Internet 與網絡審計

Internet 與網絡審計

信息技術的以及電算化的普及，引致審計工作由手工審計轉向機審計。計算機審計的與發展對審計與實務、審計與技術、審計線索與規程有著深遠。在，計算機審計將是另一表現形式即網絡審計。網絡經濟時代的審計會是什么樣子？如何開展計算機遠程審計？對于廣大審計職員而言，還比較陌生。審計署李金華審計長曾說，在網絡經濟時代，假如不搞計算機審計，將會失往審計資格。審計職員必須認真，迎頭遇上。

一、Internet對審計的影響

1．Internet改變了審計信息的收集方式。收集審計信息主要是收集審計證據。《國際審計準則——審計證據》以為獲取審計證據的方法包括檢查、觀察、詢問及函說計算、程序。我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據》中提到的方法與其基本相同、有檢查、監盤、觀察、查詢及函證、計算。由于在網絡條件下，所有現金、庫存材料和各項固定資產等實物由計算機實時動態地進行治理，所有憑證、帳簿、報表及各種書面文件均已成為網絡上的電磁信號，口頭詢問和函詢均可從網上進行交談和發給上的電磁信號，口頭詢問和函詢均可從網上進行交談和發電子郵件等方式，各種計算與分析都可借助計算機來進行。因此與傳統的做法有很大不同，將大大增加收集審計證據的實時性、可靠性，也將大大減低審計證據收集的本錢。對被審單位審計信息的收集主要分為兩個方面：

首先是對被審單位內部審計信息的收集。在被審單位建立了Internet的條件下，對于內都審計機構而言，可以在審計部分安裝Web服務器，或者在信息中心提供專門用于審計方面的Web服務器，通過運行后臺的運行程序，從內部的財務、勞資、倉庫、銷售、生產等部分匯集到數據庫服務器的各種治理數據中收集審計所需信息，建立審計數據倉庫。各個部分、各個崗位只要通過瀏覽器和極少量的程序就可以輸進有關數據，通過Web服務器存進到數據服務器中。外市機構則在獲得必要權限條件下，可進進防火墻，并利用web服務器獲取所需的審計信息。

其次是對被審單位外部審計信息偽收集。在Intranet與Internet掛接的情況下，審計部分可通過其從Internet上收集國內外有關經濟、、財稅、貿易、、政策等與審計有關的信息，加以存儲和整理。例如依法審計是審計工作十分夸大的，浩瀚的法規就可通過它收集法規制定部分在Internet上發布的有關法規信息。在Intranet擴展到Extranet的條件下，可以收集與被審企業有關供給商、客戶的有關購、銷款項結算以及應收、應作預收、預支款項等審計信息。

2．Internet改變了審計信息加工方式。在Internet條件下，隨著憑證、帳簿等紙質載體的消失，以及網絡信息系統本身強大的核對、檢查和內部控制功能，除了在某種特定條件下還需要由人來監盤實物庫存、實地觀察物質的活動及其記錄外，傳統意義上的查帳（無論是紙面的還是電磁借號的）已無存在的必要。長期以來作為“觀其會計”的審計，將為“網絡審計”所代替。隨著數字經濟時代的數字，作為獨立的專門從事經濟監視、評價、鑒證活動的數字經濟審計必將大大發展。所謂數字經濟審計也就是把握網絡技術、計算機技術、通訊技術和經濟治理與財務會計技術的一批審計師來從事獨立的經濟監視、評價和鑒證活動，其工作主要是審計數字經濟系統的設計與其運行過程，審計網絡的安全性與可靠性、審計數字經濟系統的內部控制情況。即主要工作不是審計企業財務狀況及其經營過程所取得成果的數字本身，而是審計企業財務狀況及其經營過程所取提成果的數字的形成過程。

3．Internet改變了審計信息的輸出、傳送、存貯和檢索等方式。由于網絡的高度信息共事性、實時性和動態性，因此審計信息的輸出，如上市公司報表信息的充分表露，與審計有關法規的發布，電子郵件的收發和網站信息的上載與下載，審計電子文書和統計信息的網上傳送，審計信息的存貯與檢索等，都可充分運用Internet和Intranet進行。在有條件的情況下，還可利用展設光纜的專用網線來傳送審計信息。這方面的應用實際上也是審計工作本身的辦公自動化，與其他領域網絡技術和現代通訊技術的應用是相似的。

二、網絡財務與網絡審計

Internet/Intranet技術力財會信息系統由核算型向治理型、決策型的轉變提供了技術上極其廣闊的自由空間，其標志就是網絡財務的興起。網絡財務作為財務會計與計算機網絡相結合的嶄新概念，是指基干網絡計算技術，以整合實現企業電子商務為目標，提供互聯網環境下財務治理模式、財會工作方式及其各項功能，從而能夠進一步實現治理的數字化，終極實現治理信息的財務治理軟件系統。它是數字經濟的產物。是與電子商務的出現相伴而生的。網絡財務包括企業內部財務與業務的協同化：從網上采購到網上銷售，從網上支付到網上貨款回籠，企業與供給鏈的協同，網上詢價、網上催帳等，以及企業同相關部分的協同，網上銀行、網上保險、網上報稅等。這顯然都要進行網上審計。網絡使得企業與企業、企業與客戶千山萬水間隔之間的資金往來，變成屏幕上從某個圖標到另一個圖標之間的間隔。企業財務治理可以延伸到地球上任何一個接點，可可順利地實現遠程報帳、遠程結帳以及遠程報表。同樣可以實現遠程查詢和遠程審計。網上交易和結算活動是即時的，動態會計和動態財務突破了原先會計周期的制約。使國際公認會計準則的一些重大原則面臨著挑戰，使基于公認會計準則和獨立審計準則進行的審計也面臨挑戰。網絡財務的在線處理辦公及網上理財也為網絡審計提出了新的課題。

網絡財務對審計帶來影響的另一個突出表現是自助式會計軟件的興起。在這種情況下，網絡審計不再局限于對被審單位經濟活動的審計，而是擴大到對提供下載財務會計軟件的網站以及網上為廣大用戶進行記帳、算帳、報帳及理財活動的那些公司，即審計客體也發生了變化。
三、審計的特征與開展

網絡審計作為機桌面審計系統向網絡化的一種新的模式包括兩大領域：一是對電算化信息系統設計、數據處理過程和處理結果進行審計，進一步發展成為對網絡財務、網絡會計、商務、電子支付、電子結算多網絡化了的各種系統的設計及其運行結果進行審計；二是作為審計工作的輔助手段。將計算機技術、信息技術、網絡技術。通訊技術于辦公自動化的各種手段引進審計工作，建立審計信息及輔助審計的網絡系統。

網絡審計的模式，首先碰到的是網絡安全性和網絡系統的內部控制審計。這與傳統審計相比，有著根本不同，必須采用專門技術。從審計模式的主體角度而言，網絡審計是建立在網絡基礎上輔助審計的信息系統，是數字下的一個新生事物，在其設計過程中將會碰到很多新的題目。從審計模式的客體角度而言，對被審網絡系統的審計包括對被審網絡系統開發過程、運行過程、結果以及內部控制進行審計，而被審對象從桌面系統向網絡系統的發展，促使了審計由桌面審計系統向網絡審計系統的發展。

，西方發達國家已普遍實行了計算機審計，很多單位的電子數據處理系統相互聯接成為局域網，會計師事務所或審計機關可將自己的計算機終端聯至這些計算機網絡上。審計時，審計職員只要在自己的終端就可調取被審單位的有關資料進行審計。即實行網上審計（由桌面走向網絡），使計算機審計發展到了較高水平。不少國際性的會計公司，成立了專門機構，研究計算機審計技術，負責計算機審計實務、近年來，國際軟件市場出現很多通用或專用計算機審計軟件，審計軟件的商品化反過來又促進計算機審計事業的發展。

我國計算機審計從20世紀80年代末發展至今已有十余年，計算機審計從無到有、從簡單到復雜、從單機應用到網絡應用、從局部探索到逐步走向普及，取得了不少成績。審計署已舉辦多次計算機審計研討會，很多高校與審計科研機構也將計算機審計列為重點研究課題。在審計實務方面，已有一批計算機審計軟件先后通過審計署的評審，一些計算機審計軟件已在審計實踐中取得明顯效果，進步了審計效率與審計質量。

從目前我國發展計算機及網絡審計的制約因素來看，須從規范電算化會計信息系統模塊，規范會計信息系統的數據結構以及規范會計信息系統數據安全性技術（包括網絡安全技術）等三個方面解決。這既需技術創新，更需組織保證（強制性），建議采用同一標準，由上而下地加以同一規范。

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