Internet 與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

Internet 與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

信息技術(shù)的以及電算化的普及，引致審計(jì)工作由手工審計(jì)轉(zhuǎn)向機(jī)審計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)的與發(fā)展對審計(jì)與實(shí)務(wù)、審計(jì)與技術(shù)、審計(jì)線索與規(guī)程有著深遠(yuǎn)。在，計(jì)算機(jī)審計(jì)將是另一表現(xiàn)形式即網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)會(huì)是什么樣子？如何開展計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程審計(jì)？對于廣大審計(jì)職員而言，還比較陌生。審計(jì)署李金華審計(jì)長曾說，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，假如不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，將會(huì)失往審計(jì)資格。審計(jì)職員必須認(rèn)真，迎頭遇上。

一、Internet對審計(jì)的影響

1．Internet改變了審計(jì)信息的收集方式。收集審計(jì)信息主要是收集審計(jì)證據(jù)。《國際審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)證據(jù)》以為獲取審計(jì)證據(jù)的方法包括檢查、觀察、詢問及函說計(jì)算、程序。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——審計(jì)證據(jù)》中提到的方法與其基本相同、有檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算。由于在網(wǎng)絡(luò)條件下，所有現(xiàn)金、庫存材料和各項(xiàng)固定資產(chǎn)等實(shí)物由計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)地進(jìn)行治理，所有憑證、帳簿、報(bào)表及各種書面文件均已成為網(wǎng)絡(luò)上的電磁信號，口頭詢問和函詢均可從網(wǎng)上進(jìn)行交談和發(fā)給上的電磁信號，口頭詢問和函詢均可從網(wǎng)上進(jìn)行交談和發(fā)電子郵件等方式，各種計(jì)算與分析都可借助計(jì)算機(jī)來進(jìn)行。因此與傳統(tǒng)的做法有很大不同，將大大增加收集審計(jì)證據(jù)的實(shí)時(shí)性、可靠性，也將大大減低審計(jì)證據(jù)收集的本錢。對被審單位審計(jì)信息的收集主要分為兩個(gè)方面：

首先是對被審單位內(nèi)部審計(jì)信息的收集。在被審單位建立了Internet的條件下，對于內(nèi)都審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，可以在審計(jì)部分安裝Web服務(wù)器，或者在信息中心提供專門用于審計(jì)方面的Web服務(wù)器，通過運(yùn)行后臺的運(yùn)行程序，從內(nèi)部的財(cái)務(wù)、勞資、倉庫、銷售、生產(chǎn)等部分匯集到數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的各種治理數(shù)據(jù)中收集審計(jì)所需信息，建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫。各個(gè)部分、各個(gè)崗位只要通過瀏覽器和極少量的程序就可以輸進(jìn)有關(guān)數(shù)據(jù)，通過Web服務(wù)器存進(jìn)到數(shù)據(jù)服務(wù)器中。外市機(jī)構(gòu)則在獲得必要權(quán)限條件下，可進(jìn)進(jìn)防火墻，并利用web服務(wù)器獲取所需的審計(jì)信息。

其次是對被審單位外部審計(jì)信息偽收集。在Intranet與Internet掛接的情況下，審計(jì)部分可通過其從Internet上收集國內(nèi)外有關(guān)經(jīng)濟(jì)、、財(cái)稅、貿(mào)易、、政策等與審計(jì)有關(guān)的信息，加以存儲和整理。例如依法審計(jì)是審計(jì)工作十分夸大的，浩瀚的法規(guī)就可通過它收集法規(guī)制定部分在Internet上發(fā)布的有關(guān)法規(guī)信息。在Intranet擴(kuò)展到Extranet的條件下，可以收集與被審企業(yè)有關(guān)供給商、客戶的有關(guān)購、銷款項(xiàng)結(jié)算以及應(yīng)收、應(yīng)作預(yù)收、預(yù)支款項(xiàng)等審計(jì)信息。

2．Internet改變了審計(jì)信息加工方式。在Internet條件下，隨著憑證、帳簿等紙質(zhì)載體的消失，以及網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)本身強(qiáng)大的核對、檢查和內(nèi)部控制功能，除了在某種特定條件下還需要由人來監(jiān)盤實(shí)物庫存、實(shí)地觀察物質(zhì)的活動(dòng)及其記錄外，傳統(tǒng)意義上的查帳（無論是紙面的還是電磁借號的）已無存在的必要。長期以來作為“觀其會(huì)計(jì)”的審計(jì)，將為“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”所代替。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的數(shù)字，作為獨(dú)立的專門從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)視、評價(jià)、鑒證活動(dòng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)審計(jì)必將大大發(fā)展。所謂數(shù)字經(jīng)濟(jì)審計(jì)也就是把握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)和經(jīng)濟(jì)治理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)的一批審計(jì)師來從事獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視、評價(jià)和鑒證活動(dòng)，其工作主要是審計(jì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與其運(yùn)行過程，審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的安全性與可靠性、審計(jì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況。即主要工作不是審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營過程所取得成果的數(shù)字本身，而是審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營過程所取提成果的數(shù)字的形成過程。

3．Internet改變了審計(jì)信息的輸出、傳送、存貯和檢索等方式。由于網(wǎng)絡(luò)的高度信息共事性、實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性，因此審計(jì)信息的輸出，如上市公司報(bào)表信息的充分表露，與審計(jì)有關(guān)法規(guī)的發(fā)布，電子郵件的收發(fā)和網(wǎng)站信息的上載與下載，審計(jì)電子文書和統(tǒng)計(jì)信息的網(wǎng)上傳送，審計(jì)信息的存貯與檢索等，都可充分運(yùn)用Internet和Intranet進(jìn)行。在有條件的情況下，還可利用展設(shè)光纜的專用網(wǎng)線來傳送審計(jì)信息。這方面的應(yīng)用實(shí)際上也是審計(jì)工作本身的辦公自動(dòng)化，與其他領(lǐng)域網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)的應(yīng)用是相似的。

二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

Internet/Intranet技術(shù)力財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)由核算型向治理型、決策型的轉(zhuǎn)變提供了技術(shù)上極其廣闊的自由空間，其標(biāo)志就是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的興起。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合的嶄新概念，是指基干網(wǎng)絡(luò)計(jì)算技術(shù)，以整合實(shí)現(xiàn)企業(yè)電子商務(wù)為目標(biāo)，提供互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下財(cái)務(wù)治理模式、財(cái)會(huì)工作方式及其各項(xiàng)功能，從而能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)治理的數(shù)字化，終極實(shí)現(xiàn)治理信息的財(cái)務(wù)治理軟件系統(tǒng)。它是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。是與電子商務(wù)的出現(xiàn)相伴而生的。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)包括企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同化：從網(wǎng)上采購到網(wǎng)上銷售，從網(wǎng)上支付到網(wǎng)上貨款回籠，企業(yè)與供給鏈的協(xié)同，網(wǎng)上詢價(jià)、網(wǎng)上催帳等，以及企業(yè)同相關(guān)部分的協(xié)同，網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上保險(xiǎn)、網(wǎng)上報(bào)稅等。這顯然都要進(jìn)行網(wǎng)上審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)使得企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與客戶千山萬水間隔之間的資金往來，變成屏幕上從某個(gè)圖標(biāo)到另一個(gè)圖標(biāo)之間的間隔。企業(yè)財(cái)務(wù)治理可以延伸到地球上任何一個(gè)接點(diǎn)，可可順利地實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)帳、遠(yuǎn)程結(jié)帳以及遠(yuǎn)程報(bào)表。同樣可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程查詢和遠(yuǎn)程審計(jì)。網(wǎng)上交易和結(jié)算活動(dòng)是即時(shí)的，動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)和動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)突破了原先會(huì)計(jì)周期的制約。使國際公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些重大原則面臨著挑戰(zhàn)，使基于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)也面臨挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的在線處理辦公及網(wǎng)上理財(cái)也為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)提出了新的課題。

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)對審計(jì)帶來影響的另一個(gè)突出表現(xiàn)是自助式會(huì)計(jì)軟件的興起。在這種情況下，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)不再局限于對被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，而是擴(kuò)大到對提供下載財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的網(wǎng)站以及網(wǎng)上為廣大用戶進(jìn)行記帳、算帳、報(bào)帳及理財(cái)活動(dòng)的那些公司，即審計(jì)客體也發(fā)生了變化。
三、審計(jì)的特征與開展

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為機(jī)桌面審計(jì)系統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化的一種新的模式包括兩大領(lǐng)域：一是對電算化信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)展成為對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、商務(wù)、電子支付、電子結(jié)算多網(wǎng)絡(luò)化了的各種系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)；二是作為審計(jì)工作的輔助手段。將計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。通訊技術(shù)于辦公自動(dòng)化的各種手段引進(jìn)審計(jì)工作，建立審計(jì)信息及輔助審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的模式，首先碰到的是網(wǎng)絡(luò)安全性和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)。這與傳統(tǒng)審計(jì)相比，有著根本不同，必須采用專門技術(shù)。從審計(jì)模式的主體角度而言，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上輔助審計(jì)的信息系統(tǒng)，是數(shù)字下的一個(gè)新生事物，在其設(shè)計(jì)過程中將會(huì)碰到很多新的題目。從審計(jì)模式的客體角度而言，對被審網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)包括對被審網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)開發(fā)過程、運(yùn)行過程、結(jié)果以及內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，而被審對象從桌面系統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展，促使了審計(jì)由桌面審計(jì)系統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展。

，西方發(fā)達(dá)國家已普遍實(shí)行了計(jì)算機(jī)審計(jì)，很多單位的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)相互聯(lián)接成為局域網(wǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)可將自己的計(jì)算機(jī)終端聯(lián)至這些計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上。審計(jì)時(shí)，審計(jì)職員只要在自己的終端就可調(diào)取被審單位的有關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)。即實(shí)行網(wǎng)上審計(jì)（由桌面走向網(wǎng)絡(luò)），使計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展到了較高水平。不少國際性的會(huì)計(jì)公司，成立了專門機(jī)構(gòu)，研究計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)、近年來，國際軟件市場出現(xiàn)很多通用或?qū)Ｓ糜?jì)算機(jī)審計(jì)軟件，審計(jì)軟件的商品化反過來又促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

我國計(jì)算機(jī)審計(jì)從20世紀(jì)80年代末發(fā)展至今已有十余年，計(jì)算機(jī)審計(jì)從無到有、從簡單到復(fù)雜、從單機(jī)應(yīng)用到網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用、從局部探索到逐步走向普及，取得了不少成績。審計(jì)署已舉辦多次計(jì)算機(jī)審計(jì)研討會(huì)，很多高校與審計(jì)科研機(jī)構(gòu)也將計(jì)算機(jī)審計(jì)列為重點(diǎn)研究課題。在審計(jì)實(shí)務(wù)方面，已有一批計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件先后通過審計(jì)署的評審，一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件已在審計(jì)實(shí)踐中取得明顯效果，進(jìn)步了審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量。

從目前我國發(fā)展計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的制約因素來看，須從規(guī)范電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模塊，規(guī)范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)以及規(guī)范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全性技術(shù)（包括網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)）等三個(gè)方面解決。這既需技術(shù)創(chuàng)新，更需組織保證（強(qiáng)制性），建議采用同一標(biāo)準(zhǔn)，由上而下地加以同一規(guī)范。

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