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實行內(nèi)部審計業(yè)績考核制度的思考
審計成果分不可計量成果和可計量成果兩部分。不可計量成果指在本年度內(nèi)無法用貨幣進行計量的審計成果，如提出的審計建議、做出的審計決定等。這些建議和決定，一方面強化了經(jīng)營活動的審計監(jiān)視，保證了企業(yè)正常活動的有序進行；另一方面完善了內(nèi)控制度，堵塞了漏洞，進步了企業(yè)治理水平，具有挖潛增效的作用�？捎嬃砍晒缚梢灾苯右载泿艦閱挝贿M行計量的審計成果。這些成果在年度內(nèi)可以直接增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，如：收繳罰款額、經(jīng)濟合同審減額等。正是由于可計量成果的客觀存在，使得審計工作業(yè)績考核制度實施可以變?yōu)楝F(xiàn)實。審計部分實行業(yè)績考核是審計工作的客觀需要，通過審計業(yè)績考核可以增加隊伍的活力，創(chuàng)造一種競爭氛圍，增強審計職員緊迫感、危機感和責任感，增強審計隊伍的憂患意識和凝聚力。同時，實行內(nèi)部審計工作業(yè)績考核制度，也能夠引導和督促審計職員努力進步自身的業(yè)務(wù)技術(shù)水平，從而推動審計事業(yè)的發(fā)展。
一、考核及
審計業(yè)績考核包括審計工作量考核和審出考核兩方面。審計工作量考核采取計分形式，審出題目考核按金額折合計分形式。對審計職員業(yè)績考核以審計工作量和審出題目兩項合計得分為依據(jù)。
（一）考核內(nèi)容
1、審計工作量。包括審計項目立項、審計項目實施、審計處理、綜合工作四方面。（1）審計項目立項：編制審計項目計劃、辦理臨時項目立項手續(xù)。（2）審計項目實施：編制審計工作方案、下達審計通知書、編制審計工作底稿、搜集審計證據(jù)、出具審計報告。（3）審計處理：征求被審計單位意見，出具審理意見書、審計意見書、審計決定書、審計建議書。（4）綜合工作：收集被審計單位對審計報告的書面意見，收集審計意見和審計決定執(zhí)行情況回執(zhí)及題目整改憑證，建立審計臺賬，項目檔案治理及立卷回檔，完成審計統(tǒng)計工作、審計信息、工作、審計工作量及審計成果分配等。
2、審出題目。審出題目指依據(jù)相關(guān)規(guī)定對審出題目定性、回類，并在審計報告或報告附表中予以確定的題目。其金額以已完審計項目資料卡中確定的數(shù)據(jù)為準。審計發(fā)現(xiàn)的題目，報告未能敘述的，要在審計報告后附表說明。
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1、審計工作量。完成審計工作內(nèi)容，取得相關(guān)審計項目資料，依據(jù)我們制定的《審計工作評分標準》進行量化打分，將不可比的審計工作量得分乘以折算系數(shù)，出可比審計工作量得分。計算公式如下：
可比審計工作量得分=∑（各項工作內(nèi)容得分×折算系數(shù)Z1×折算系數(shù)Z2×折算系數(shù)Z3）
2、審計成果。以審出金額為基礎(chǔ)，將不可比的審出題目金額乘以折算系數(shù)Z4，計算出可以審出題目金額。（其中，折算系數(shù)Z1根據(jù)項目審計資金額確定；折算系數(shù)Z2根據(jù)項目審計范圍確定；折算系數(shù)Z3根據(jù)項目性質(zhì)和占用審計工作日確定；折算系數(shù)Z4根據(jù)審出題目種別確定。具體數(shù)值可根據(jù)單位實際情況予以確定。）計算公式如下：
可比審出題目金額=審出題目金額×折算系數(shù)Z4（三）分配
1、審計工作量。一個人單獨作業(yè)，直接計進個人業(yè)績；兩人以上（含兩人）共同作業(yè)，按工作量大小協(xié)商分配。
2、審計成果。一個人單獨作業(yè)，直接計進個人業(yè)績；兩人以上（含兩人）共同作業(yè)，由參審職員協(xié)商分配計進個人業(yè)績。
二、應(yīng)留意的幾個題目
1、堅持審計工作程序和審計成果計量標準。各級領(lǐng)導要加強對項目運行工作的組織協(xié)調(diào)，公道安排人力、時間，及時了解和解決審計項目實施過程中碰到的困難和題目，從審計項目運行各環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點上嚴格把關(guān)，加強審計項目全過程的質(zhì)量監(jiān)視檢查。各項目組要嚴格遵守審計程序、規(guī)范操縱，在編制審計工作方案、實施審計等環(huán)節(jié)上高標準，嚴要求，努力進步審計工作質(zhì)量。各科室要嚴格按照國家、法規(guī)及規(guī)章制度，對每一個項目認真進行審理，規(guī)范審出題目處理依據(jù)，加大審出題目處理力度。嚴格按照相關(guān)規(guī)定，填報、核實審計工作量和審出題目金額，正確進行成果統(tǒng)計。
2、公道安排審計項目和審計職員。公道安排審計項目和審計職員是實行審計業(yè)績考核制度的條件，不同審計項目審計工作成果差別很大，如項目治理審計、效益審計等項目審計工作量大，提出治理性建議較多，審出題目較少，而財務(wù)收支審計、本錢審計等則相反。同是參加一個審計項目，分工不同，審計職員審計工作量和審出題目差別很大，如撰寫審計報告等工作量大，而不出審計成果，而實施現(xiàn)場審計，出成果的幾率很大。又如同是查證賬戶，不同賬戶存在題目的可能性也有所不同。為保證審計工作業(yè)績考核的公正性，要留意審計項目分配和審計職員崗位的輪換。
3、利用考核結(jié)果客觀評價審計職員。內(nèi)部審計業(yè)績考核制度是審計部分內(nèi)部規(guī)章制度的一個重要組成部分，它與審計過錯追究制度、優(yōu)秀審計項目評選制度、審計基礎(chǔ)工作考核制度、審計統(tǒng)計工作評選制度等一同構(gòu)成內(nèi)部審計治理制度體系。業(yè)績考核是評價審計職員的一個重要依據(jù)，而不是唯一依據(jù)，對審計職員進行評價要用全面的、聯(lián)系的、系統(tǒng)的觀點進行評價，對審計職員除考慮工作業(yè)績外，還要考慮廉政建設(shè)、團結(jié)協(xié)作、表率作用等。分析評價時，一要取幾個審計項目或長時間的業(yè)績進行比較，這樣可以避免被審計單位治理情況和以往審計監(jiān)視情況等因素的；二要采取橫向比較的方式，比如各審計項目組之間相同職務(wù)、相同專業(yè)、相同職稱職員的比較。
4、依據(jù)審計業(yè)績考核結(jié)果分配工資獎金。審計工作是一項艱苦細致的工作，審計職員多盡一份責，企業(yè)可能多增一份效益。為鼓勵審計職員盡心盡責為企業(yè)帶來更大的增效節(jié)支成果，應(yīng)實行審效掛鉤政策。業(yè)績考核為審效掛鉤提供了依據(jù)，業(yè)績考核結(jié)果與審計職員工資、獎金掛起鉤來，才能真正起到激勵審計職員工作積極性，更好地發(fā)揮審計監(jiān)視和服務(wù)的作用。
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