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小規(guī)模企業(yè)審計(jì)指南及其運(yùn)用中應(yīng)注意的問(wèn)題
為了指導(dǎo)注冊(cè)師執(zhí)行小規(guī)模會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，去年7月19日注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第4號(hào)—小規(guī)模企業(yè)審計(jì)（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)指南），并自今年1月1日起施行。該指南是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，對(duì)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)—小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》的細(xì)化。該指南的出臺(tái)主要基于以下原因：（1）小規(guī)模企業(yè)數(shù)目眾多、前景廣闊，是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)具有一定的特殊性，但還缺少具體的規(guī)范和指導(dǎo)。（3）各地自行制定的規(guī)范比較簡(jiǎn)單，未能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，急需制定操作性更強(qiáng)的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。一、關(guān)于指南的
1.框架結(jié)構(gòu)與體例。1996年頒布的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指南為廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤其是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了執(zhí)業(yè)的范本。但由于小規(guī)模企業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)龐雜，涉及各行各業(yè)，因此要按照年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)那樣制定一套詳細(xì)的審計(jì)程序，既不必要也不可能。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)日益提高，專(zhuān)業(yè)判斷能力不斷增強(qiáng)，已不滿足于照抄照搬和簡(jiǎn)單模仿，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也進(jìn)一步增強(qiáng)，而且小規(guī)模企業(yè)審計(jì)也不是簡(jiǎn)單地刪減一些審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，適當(dāng)簡(jiǎn)化一些不必要的審計(jì)程序，以提高審計(jì)效率和效果。因此，指南從小規(guī)模企業(yè)的特征入手，結(jié)合其特征，講述在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注的方面，并為了增強(qiáng)可操作性，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用以及5個(gè)附錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為小規(guī)模企業(yè)提供審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，往往會(huì)同時(shí)提供會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，獨(dú)立性顯得非常重要，因此專(zhuān)門(mén)增加了這方面的內(nèi)容。這種體例要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用本指南時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)整個(gè)指南內(nèi)容的理解，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)判斷，而不是簡(jiǎn)單地照抄照搬。
2.小規(guī)模企業(yè)的定義與特征。目前國(guó)內(nèi)外對(duì)于小規(guī)模企業(yè)的界定還沒(méi)有一個(gè)比較權(quán)威和統(tǒng)一的定義�！丢�(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第3號(hào)——小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》規(guī)定，小規(guī)模企業(yè)是指營(yíng)業(yè)額或資產(chǎn)總額較小，職工人數(shù)較少，職責(zé)分工有限的企業(yè)。它也只是從基本特征方面做了規(guī)范，沒(méi)有具體的數(shù)量指標(biāo)。
既然小規(guī)模企業(yè)很難給出一個(gè)量化的定義，那么只能從定性方面來(lái)加以規(guī)范，把握小規(guī)模企業(yè)的特征。因此，本指南沒(méi)有給出界定小規(guī)模企業(yè)的數(shù)量指標(biāo)，而是在獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告的基礎(chǔ)上列舉了小規(guī)模企業(yè)所具有代表性和普遍意義的的主要特征和其他特征。一家企業(yè)需要具備其中多數(shù)或全部特征時(shí)，才有可能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師定性為小規(guī)模企業(yè)。
3.小規(guī)模企業(yè)的可審性。小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)較差，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大，而且審計(jì)時(shí)間較短，一些企業(yè)可能看上去不可審，因此小規(guī)模企業(yè)的可審性應(yīng)當(dāng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的充分關(guān)注。但是，并非看上去不可審，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要打退堂鼓，一些問(wèn)題仍然是可以得到解決的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取適當(dāng)措施，在保護(hù)自身合法權(quán)益不受侵害的情況下，變不可審為可審。
4.小規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部控制。小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不依賴企業(yè)的內(nèi)部控制。但是并非內(nèi)部控制一點(diǎn)也不能依賴，部分依賴內(nèi)部控制可以提高審計(jì)效率。內(nèi)部控制無(wú)論是按照五要素還是三要素劃分，控制環(huán)境都是其中的一個(gè)重要要素，而業(yè)主（經(jīng)理）的控制意識(shí)對(duì)形成強(qiáng)有力的控制環(huán)境作用很大。
5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試。小規(guī)模企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要或全部通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，把檢查風(fēng)險(xiǎn)降下來(lái)。為此，指南詳細(xì)介紹了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的種類(lèi)、選擇順序、范圍、時(shí)間安排以及設(shè)計(jì)審計(jì)程序的導(dǎo)向等，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試提供了具體的指導(dǎo)。
6.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中的運(yùn)用。為了與已頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相銜接，增強(qiáng)連續(xù)性和可操作性，本指南專(zhuān)門(mén)論述了幾個(gè)主要的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中的運(yùn)用，以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合小規(guī)模企業(yè)的特征具體運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)然，這并不意味著其他獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不適用于小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)，所列舉的是一些比較相關(guān)而且有一定特殊性的準(zhǔn)則項(xiàng)目。
7.同時(shí)提供審計(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。許多小規(guī)模企業(yè)可能只有一兩名會(huì)計(jì)人員，力量有限，或者考慮到成本效益原則，企業(yè)不聘用專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，而是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等代理機(jī)構(gòu)提供代理記賬、代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)服務(wù)。在實(shí)務(wù)中，考慮到溝通上的便利、節(jié)約成本及保密等因素，企業(yè)一般會(huì)委托為其提供審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)提供會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。一些國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)提供會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)持鼓勵(lì)態(tài)度，但對(duì)于同時(shí)提供審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)定了一些限定條件。我國(guó)目前允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承接同一小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，但有兩個(gè)限定條件：1執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承辦其獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。擔(dān)任小規(guī)模企業(yè)的常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)，為其代理納稅、代理記賬、代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，最好不要參加對(duì)該企業(yè)的審計(jì)工作，因?yàn)橐粋�(gè)人很難對(duì)自己從事的工作作出客觀的評(píng)價(jià)，而且起碼在形式上已經(jīng)喪失了獨(dú)立性。由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事該項(xiàng)審計(jì)工作，可能更為妥當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)，并不能消除負(fù)責(zé)審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分審計(jì)測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的責(zé)任，審計(jì)工作底稿仍然應(yīng)當(dāng)記錄所獲取的審計(jì)證據(jù)；
【小規(guī)模企業(yè)審計(jì)指南及其運(yùn)用中應(yīng)注意的問(wèn)題】相關(guān)文章：
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