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第三方物流公司審計原則構(gòu)建研究
摘要：第三方物流業(yè)正處于起步階段，對其審計活動進行研究，探討其審計原則等，不僅可以豐富審計的內(nèi)涵，而且有利于第三方物流公司的發(fā)展。關(guān)鍵詞：審計；第三方物流公司
對第三方物流公司的審查需要考慮的多因素劃分成相互關(guān)系的有序?qū)哟尾⑹怪畻l理化，建立一個系統(tǒng)全面的第三方物流公司綜合評價層次體系結(jié)構(gòu)：目標(biāo)層審計是第三方物流公司的綜合審計評價；準(zhǔn)則層審計主要包括影響公司選擇的四個主要的因素審查，這四個因素的審計又可具體到影響因子在子準(zhǔn)則層的審查；操作層的審查，是指對各備選的物流公司的各個因子的審查。
第三方物流公司提供的產(chǎn)品是服務(wù),所以在對第三方物流公司的審計評價時主要考慮兩個標(biāo)準(zhǔn)：一個是服務(wù)質(zhì)量(或產(chǎn)品質(zhì)量)；另一個是服務(wù)價格(或產(chǎn)品價格)。服務(wù)價格的比較是容易的，而服務(wù)質(zhì)量的比較則較為困難。因為服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量具有難于標(biāo)準(zhǔn)化、時間性強，在消費過程中提供,同時具有無形性,不可分割,不可儲存等特點。顧客購買服務(wù)的過程實質(zhì)上也是感知服務(wù)的過程,其可伸縮性很強。同一服務(wù),有的人會感到滿意,而有的人卻會不滿意。例如,兩個人在同一時間,同一地點,觀看同一部電視劇,一個人認(rèn)為電視很好看,而另一個人可能認(rèn)為一點也不好看。
我們可以視客戶滿意度為服務(wù)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)之一�？蛻魸M意度是指客戶對物流公司以及該公司產(chǎn)品或服務(wù)的滿意程度�？蛻魸M意度僅是一個概括的指標(biāo),需要對其進行比較才能對其進行細分和量化。對第三方物流公司服務(wù)的滿意程度可以細化為：賠付及時性、投訴處理時間、投訴率、運輸準(zhǔn)點率、定單完成率、準(zhǔn)時回單率、貨差率、貨損率、價格正常率、定單跟蹤、平均運送時間、定單處理正確率、定單響應(yīng)時間、定單滿足率、下定單的方便率、公司設(shè)備設(shè)施、組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況、技術(shù)能力、公司信譽等。這不僅意味著確定多目標(biāo)的和多樣性的審計原則，而且意味著其構(gòu)建的難度和復(fù)雜度。
審計原則是指審計機構(gòu)在實施審計過程中所遵循的具有意識形態(tài)方面指導(dǎo)性的規(guī)定�？煞譃閷徲嬁傮w原則和審計具體原則。審計總體原則具有總體統(tǒng)馭作用，審計具體原則具補充說明作用。第三方物流公司審計原則應(yīng)具有什么特征，針對第三方物流公司的審計原則應(yīng)如何構(gòu)建等，這都是不能回避的問題。
1第三方物流公司審計原則構(gòu)建的特征分析
�。�1）第三方物流公司審計原則構(gòu)建應(yīng)注意多目標(biāo)性。這是因為第三方物流公司審計目標(biāo)的真實性、準(zhǔn)確性、存在性、完整性等，以及第三方物流公司財務(wù)管理目標(biāo)的利潤最大化、經(jīng)濟效益最大化、股東利益最大化、企業(yè)價值最大化等目標(biāo)多種提法決定其審計原則構(gòu)建的多目標(biāo)性。
�。�2）第三方物流公司審計原則構(gòu)建應(yīng)注意多樣性。第三方物流公司的發(fā)展?jié)摿�、物流技術(shù)、設(shè)備狀況以及公司的服務(wù)質(zhì)量均是審計的內(nèi)容，決定其審計原則構(gòu)建的多樣性。
�。�3）第三方物流公司審計原則構(gòu)建應(yīng)注意復(fù)雜性。這是因為，對第三方物流公司滿意程度的評價有著重要的意義，并且滿意程度可以細化為：賠付及時性、投訴處理時間、投訴率、運輸準(zhǔn)點率、定單完成率、準(zhǔn)時回單率、貨差率、貨損率、價格正常率、定單跟蹤、平均運送時間、定單處理正確率、定單響應(yīng)時間、定單滿足率、下定單的方便率、公司設(shè)備設(shè)施、組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況、技術(shù)能力、公司信譽等。由這些指標(biāo)體系等可知其審計原則構(gòu)建的復(fù)雜性。
（4）第三方物流公司審計原則構(gòu)建應(yīng)注意層次性。對第三方物流公司的審查需要考慮的多因素劃分成相互關(guān)系的有序?qū)哟尾⑹怪畻l理化，建立綜合評價層次體系結(jié)構(gòu)：目標(biāo)層審計、準(zhǔn)則層、審計操作層的審查。另一方面對面審計原則可分為審計總體原則和審計操具體原則。這勢必決定審計原則構(gòu)建的層次性。
2第三方物流公司審計原則構(gòu)建的研究
第三方物流公司審計原則是指審計機構(gòu)在對第三方物流公司實施審計過程中所遵循的具有意識形態(tài)方面指導(dǎo)性的規(guī)定�？煞譃閷Φ谌轿锪鞴緦徲嫷目傮w原則和具體原則。總體原則具有總體統(tǒng)馭作用，具體原則具補充說明作用。
2.1第三方物流公司的總體審計原則構(gòu)建的研究
在我國，對第三方物流公司的審計還沒有建立起一套具有代表性的績效審計評價體系，審計評價的方法和審計模型也比較少，因此通過審計分析評價，對于研究一種科學(xué)、全面、有效的解決發(fā)包公司如何選擇第三方逆向物流服務(wù)商的問題，具有重要的現(xiàn)實意義。關(guān)鍵是應(yīng)建立什么樣的總體審計原則。下面作些探討：
�。�1）完整性原則。作為合作伙伴的第三方物流公司，選擇涉及的因素很多，因此要盡可能地建立完備的審計評價體系，特別是對于合作伙伴的一些主要因素既不要重復(fù)也不要遺漏，保證對合作伙伴進行全面地綜合地審計評價，使得審計結(jié)果具有較好的全面性、合理性和客觀性。為公司的正確決策打下良好的基礎(chǔ)。
�。�2）可比性和相對穩(wěn)定性原則。是指在審計評價過程中，審計程序應(yīng)在第三方物流公司中普遍適用,其所涉及的經(jīng)濟內(nèi)容、時空范圍、計算口徑和方法等應(yīng)當(dāng)可比,前后階段不宜變化太大,并應(yīng)具有相對的穩(wěn)定性，否則可比性就無從談起。
�。�3）靈活性和可拓展性原則。由于市場機遇的瞬息萬變，供應(yīng)鏈所追求的目標(biāo)的不同以及有的合作伙伴具有的核心優(yōu)勢有不同的要求，所以合作伙伴的審計評價應(yīng)有所區(qū)別，因此審計評價具有一定的靈活性和可擴展性，能根據(jù)實際情況的變化進行調(diào)整。這一原則與可比性和相對穩(wěn)定性原則是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。因為第三方物流的處于發(fā)展階段,需要用發(fā)展的眼光來看待它,一些審計評價內(nèi)容可能會隨著理論研究的深入被逐步的添加進去;另一方面,第三方物流公司會因服務(wù)的行業(yè)不同而各有差異。因此審計評價應(yīng)具有一定的靈活性和可擴展性,能根據(jù)實際情況的變化進行調(diào)整。
（4）定性分析和定量分析相結(jié)合原則。影響審計評價合作伙伴優(yōu)劣的諸多因素是無法用定量指標(biāo)描述的，因此要用定性和定量相結(jié)合的理念來對合作伙伴進行審計評價和采用合適的審計方法是非常必要的。具體地說，在第三方物流公司的審計評價當(dāng)中,有些指標(biāo)可以定量描述,如車輛擁有量；還有許多因素是定性的,如運輸安全性、行業(yè)經(jīng)驗等,因此需要定性審計分析與定量審計分析相結(jié)合。
�。�5）客觀公正原則。是指進行科學(xué)、適用、規(guī)范的審計評價時，要求避免主觀臆斷，以客觀的立場、公平的態(tài)度、合理的方法評價第三方物流公司。
（6）多層次、多渠道、全方位原則。是指多方收集要審計的信息，實行全方位、多層次、多渠道審查評價。
2.2第三方物流公司具體審計原則構(gòu)建的研究
任何體系的設(shè)計都同組織結(jié)構(gòu)有著密不可分的關(guān)系，適應(yīng)于第三方物流公司運營的具操作性具體審計原則的構(gòu)建，有助于實施適當(dāng)?shù)膶徲嬁刂�，同時也影響著信息的流向與流量。對第三方物流公司的具體審計原則是在總體審計原則的統(tǒng)馭下構(gòu)建的，是對總體審計評價原則的補統(tǒng)和細化，下面作一些建樹性磋商：
�。�1）第三方物流公司的具體審計原則應(yīng)具有可接受性。第三方物流公司的審計評價體系，只有有利用價值的才能發(fā)揮其作用。而不被人們所接受或者不情愿地接受下來，就稱不上是有價值的體系。所以在體系設(shè)計時必須滿足使用者的需求，并能夠接受。
（2）第三方物流公司的具體審計原則應(yīng)具有準(zhǔn)確性。要使審計結(jié)果具有準(zhǔn)確性，與審計評價指標(biāo)相關(guān)的信息就必須準(zhǔn)確。在審計過程中，計量什么、為何計量，審計人員必須十分清楚，才能做到量化值的準(zhǔn)確。 �。�3）第三方物流公司的具體審計原則應(yīng)具有全面性。有效的第三方物流公司審計評價體系，必須能夠反映公司獨有的特性和其共性的方方面面。
（4）第三方物流公司的具體審計原則應(yīng)具有可理解性。能被用戶理解的信息才是有價值的信息。所以確定信息的清晰度是建立物流公司審計評價體系的一個重要方面。
（5）第三方物流公司的具體審計原則應(yīng)具有應(yīng)變性。良好的審計評價體系應(yīng)對第三方物流公司戰(zhàn)略調(diào)整及內(nèi)外的變化非常敏感，并且體系自身能夠作出較快的相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)變化了的要求。
�。�6）第三方物流公司的具體審計原則應(yīng)具有可控性與激勵性。審計評價必須限制在其可控范圍內(nèi)，只有這樣，管理者當(dāng)局才能接受，對他們也公平。即使某項指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)非常相關(guān)，而對審計要評價的對象無法實施控制，他就沒有能力對該項指標(biāo)的完成情況負(fù)責(zé)，即應(yīng)盡量避免非可控指標(biāo)。另外審計評價指標(biāo)水平應(yīng)具有一定的先進性、挑戰(zhàn)性，這樣才能激發(fā)其工作潛能。
�。�7）第三方物流公司的具體審計原則應(yīng)具有一致性。有效的第三方物流公司審計評價體系，其審計評價指標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)該是一致的。
構(gòu)建具體審計原則時除上述要求之外，還應(yīng)注意:
�。�1）不可過分注重財務(wù)性審計，非財務(wù)性的績效審計也不能忽視。例如顧客滿意度，交貨效率，訂發(fā)貨周期審計分析不可少等等。
�。�2）經(jīng)濟效益審計指標(biāo)不可定定得過高或過低。第三方物流公司是服務(wù)性公司，特別是本公司的物流中心或配送中心，其經(jīng)營方略是要求整體利益最大化，經(jīng)濟效益指標(biāo)過高公司無法接受。但是也不能過低，這會失去審計評價的意義。國際上的物流公司績效審計評價的主要指標(biāo)是銷售的增長、市場份額及利潤率等。
�。�3）如果第三方物流公司的價格有較強的競爭力，然而客戶不多，在利用審計結(jié)果與同行業(yè)進行比較分析以及在體系設(shè)計時，要注意可比性。
�。�4）審計評價體系應(yīng)兼顧眼前利益最大化和長遠利益最大化。實現(xiàn)第三方物流公司的可持續(xù)發(fā)展規(guī)律，獲取長期利益最大化。
總之，第三方物流業(yè)處于發(fā)展階段，在審計工作過程中存在著不確定的因素較多，從而增加了審計工作的難度，因此針對第三方物流公司的審計活動，需要進一步明確其審計原則，并展開研究是十分必要的，而且對業(yè)務(wù)實踐可能有一定的指導(dǎo)意義。
參考文獻
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