總分店經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)
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總分店經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)主要體現(xiàn)在總分店經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算制度、商品調(diào)撥價(jià)格、內(nèi)部往來賬戶的設(shè)置、聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等方面。
一、總分店經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算制度
依據(jù)總店對(duì)分店的資金以及經(jīng)營(yíng)管理權(quán)限的控制程度不同，總店對(duì)分店實(shí)行的會(huì)計(jì)核算制度有分權(quán)和集權(quán)兩種。即分散核算制度和集中核算制度。
�。ㄒ唬┓稚⒑怂阒贫仍诜稚⒑怂阒贫认�，分店是個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。在遵守總店統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)管理方針前提下，分店擁有相對(duì)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)；有的分店可以自己名義在銀行開立賬戶，存取銷貨款，支取營(yíng)業(yè)款；一般擁有較完備的商品存貨，其存貨大部分為總店調(diào)撥，也可從企業(yè)外部購(gòu)進(jìn)；可自行決定對(duì)客戶的賒銷政策；擁有較完整的賬簿體系，核算從總店收到的經(jīng)營(yíng)資金和商品、對(duì)外銷售、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)以及費(fèi)用等。并獨(dú)立地核算其經(jīng)營(yíng)損益，編制財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送總店。但分店的賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)核算制度和方針等都仍由總店統(tǒng)一制定。為了加強(qiáng)對(duì)重要事項(xiàng)的管理，有時(shí)，分店的部分業(yè)務(wù)如固定資產(chǎn)及其折舊的核算也由總店負(fù)責(zé)。
分散核算制度一般適用于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的分店�？偟晖ㄟ^分店的會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)其銷售水平、成本水平以及利潤(rùn)水平。
�。ǘ┘泻怂阒贫仍诩泻怂阒贫认�，分店不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，不實(shí)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算。所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)連同憑證都隨時(shí)報(bào)送總店。由總店統(tǒng)一入賬核算。分店不設(shè)正式賬簿，各門店存入銀行的款項(xiàng)要由總店統(tǒng)一計(jì)劃調(diào)劑，總店要對(duì)所經(jīng)營(yíng)的商品進(jìn)行統(tǒng)一采購(gòu)和統(tǒng)一配送，總店對(duì)分店一般實(shí)行售價(jià)金額核算，進(jìn)價(jià)數(shù)量控制，分店每月對(duì)商品進(jìn)行盤點(diǎn)建立實(shí)物負(fù)責(zé)制度，固定資產(chǎn)的管理、調(diào)撥、報(bào)廢等事宜由總店統(tǒng)一管理，分店每日銷售款必須存入總店指定的銀行并直接向總店報(bào)送銷售日?qǐng)?bào)表、銷售流水收款單等；總店對(duì)折扣、折讓的商品品種、范圍、時(shí)限和幅度嚴(yán)格規(guī)定，統(tǒng)一籌劃。
兩種制度各有利弊，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，總店對(duì)下設(shè)的不同分店可能會(huì)依據(jù)分店的具體情況和總店的管理需要，采取不同的核算制度。其中，集中核算制度下的會(huì)計(jì)核算與其他類型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算沒有差異。
二、總分店經(jīng)營(yíng)的商品調(diào)撥價(jià)格
在實(shí)際工作中，總分店之間的存貨調(diào)撥主要為商品調(diào)撥。所以本文以商品調(diào)撥為例，說明總分店之間存貨調(diào)撥的核算�？偟昱c分店作為各自獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，對(duì)于相互之間商品的收進(jìn)和發(fā)出，都應(yīng)在各自的賬簿上分別反映，以便分別進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。
但是。從整個(gè)企業(yè)看，總分店之間的商品收發(fā)僅屬于企業(yè)內(nèi)部的商品調(diào)撥，相當(dāng)于商品的移庫(kù)，并沒有轉(zhuǎn)移商品的所有權(quán)。不能作為銷售處理。因此。總分店之間商品調(diào)撥如何計(jì)價(jià)便成為總分店經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)的一個(gè)核心問題，當(dāng)然�？偡值曛g商品調(diào)撥主要是指總店向分店下?lián)苌唐贰Ｕ{(diào)撥商品的計(jì)價(jià)方法不同，不僅影響分店的商品存貨金額，而且影響總店和分店的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。依據(jù)總店對(duì)商品的定價(jià)政策以及對(duì)分店的放權(quán)程度，總店向分店調(diào)撥商品通常有以下三種計(jì)價(jià)方法：按成本計(jì)價(jià)、按成本加成計(jì)價(jià)、按零售價(jià)格計(jì)價(jià)。
按成本計(jì)價(jià)方法被運(yùn)用最為廣泛。但是。這種計(jì)價(jià)方法將商品的全部銷售利潤(rùn)首先都體現(xiàn)在分店，夸大了分店的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力。而按成本加成計(jì)價(jià)和按零售價(jià)格計(jì)價(jià)，都使得分店的賬面上對(duì)商品的計(jì)價(jià)存在兩種標(biāo)準(zhǔn)，一是自行購(gòu)置情況下的成本價(jià)，二是總店調(diào)撥情況下的調(diào)撥價(jià)，兩種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并存，不僅影響分店自身計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一致性，而且影響總分店之間計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一致性。但在這兩種計(jì)價(jià)方法下。編制出的聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表與按成本計(jì)價(jià)方法相同，因此，在某種意義上，這兩種方法又兼有成本計(jì)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn)。由于這兩種方法的區(qū)別僅在于售價(jià)高于成本的幅度不同，其本質(zhì)和會(huì)計(jì)處理沒有差異，因此。通常將兩者合并介紹其會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)稱為按高于成本計(jì)價(jià)。
以上三種計(jì)價(jià)方法各有利弊，具體采取哪種計(jì)價(jià)方法主要應(yīng)結(jié)合分店的具體情況和總店對(duì)分店的考核要求，并遵循便于管理、考核和調(diào)動(dòng)各方面積極性的要求。
三、總分店經(jīng)營(yíng)內(nèi)部往來賬戶的設(shè)置
在總分店經(jīng)營(yíng)中，為了反映總分店之間的業(yè)務(wù)往來事項(xiàng)，需要設(shè)置兩個(gè)相互對(duì)應(yīng)的賬戶：總店設(shè)置“分店往來”賬戶，相應(yīng)地，分店則設(shè)置“總店往來”賬戶。
“分店往來”賬戶核算企業(yè)總店與每個(gè)獨(dú)立核算的分店之間的往來事項(xiàng)，其借方反映向分店撥付的貨幣資金、商品或其他資產(chǎn)，貸方反映由分店交來的貨幣資金、商品或其他資產(chǎn)。賬戶期末的借方余額表示總店對(duì)分店撥付的資金，屬于企業(yè)總部的一項(xiàng)資產(chǎn)數(shù)額。
“總店往來”賬戶核算企業(yè)分店與總店的往來事項(xiàng)，其貸方反映收到總店撥來的貨幣資金、商品及其他資產(chǎn)；借方反映交送總店或其他分店的貨幣資金、商品或其他資產(chǎn)。期末其貸方余額表示總店撥入的資金。
“分店往來”賬戶與“總店往來”賬戶是相互對(duì)應(yīng)的反映總分店之間撥付資金與撥入資金（亦為債權(quán)債務(wù)）關(guān)系的內(nèi)部往來賬戶。這兩個(gè)賬戶記錄的內(nèi)容相同，但記賬方向相反。理論上兩個(gè)賬戶的余額在任何時(shí)點(diǎn)上都應(yīng)該相等，但在實(shí)務(wù)中，兩賬戶的余額通常會(huì)因?yàn)槲催_(dá)賬項(xiàng)以及記賬差錯(cuò)造成不相等的情況。對(duì)此應(yīng)該予以調(diào)節(jié)和更正，在兩賬戶余額相等的情況下才可編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表。“分店往來”賬戶與“總店往來”賬戶的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中可分別列入非流動(dòng)資產(chǎn)和所有者權(quán)益項(xiàng)目中，即“總店往來”代替分店資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目。上述有關(guān)“分店往來”賬戶與“總店往來”賬戶余額的表述，是基于分店期末利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)前。會(huì)計(jì)期末，分店計(jì)算出當(dāng)期的利潤(rùn)或虧損后，要將其轉(zhuǎn)入“總店往來”賬戶，相應(yīng)地，總店要將分店的利潤(rùn)或虧損，自“分店往來”賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，“分店往來”賬戶與“總店往來”賬戶均屬于共同性質(zhì)的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。“分店往來”賬戶的'期末余額若在借方，表示分店占用總店的資金，相當(dāng)于總店的資產(chǎn)；若在貸方，則表示總店占用分店的資金，相當(dāng)于總店對(duì)分店的負(fù)債。與“分店往來”賬戶相對(duì)應(yīng)，“總店往來”賬戶的期末余額若在借方。表示分店資金被總店占用，相當(dāng)于分店的資產(chǎn)；若在貸方，則表示分店占用總店資金，相對(duì)于分店對(duì)總店的負(fù)債。
實(shí)務(wù)中，一些分店不設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶。在此情況下，分店實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和發(fā)生的虧損直接通過“分店往來”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“總店往來”賬戶。
應(yīng)當(dāng)指出，由于目前我國(guó)對(duì)于分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算并沒有統(tǒng)一的規(guī)范，因此在實(shí)務(wù)中，企業(yè)總部與其分支機(jī)構(gòu)往來事項(xiàng)核算所設(shè)置的賬戶名稱也不盡相同，但反映內(nèi)容的實(shí)質(zhì)是一致的。
四、總分店聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
在分店獨(dú)立核算的情況下，會(huì)計(jì)期末，分店、總店和企業(yè)整體均應(yīng)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。分店的財(cái)務(wù)報(bào)表可以使總店的管理層了解和評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；總店的財(cái)務(wù)報(bào)表可以使企業(yè)管理層評(píng)價(jià)總店的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量。除了在總、分店各自的資產(chǎn)負(fù)債表上分別列示“分店往來”與“總店往來”金額外，總店和分店各自的財(cái)務(wù)報(bào)表編制與一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制并無差異。但在總店按成本加成計(jì)價(jià)或零售價(jià)格計(jì)價(jià)向分店調(diào)撥商品的情況下，與分店的“本年利潤(rùn)”賬戶相對(duì)應(yīng)，分店利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在分店的貨源大部分來自總店的情況下，通常表現(xiàn)為虧損。
無論是總店還是分店。編制的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表僅供企業(yè)內(nèi)部使用，而不能滿足企業(yè)外部信息使用者的需求。事實(shí)上，分店編制的資產(chǎn)負(fù)債表通常由于其重要的資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）在總店核算，有用性并不強(qiáng)；另外，由于分店不具有法人資格，因此，其財(cái)務(wù)報(bào)表只能報(bào)給總店，總店期末對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表必須包括分店數(shù)據(jù)，總店應(yīng)將總店和分店相同的報(bào)表項(xiàng)目金額進(jìn)行逐項(xiàng)相加，并將分店中與自己重復(fù)的項(xiàng)目即反映總店與分店內(nèi)部事項(xiàng)的往來金額相抵銷。按單個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求，編制出反映企業(yè)整體情況的聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表。聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表就是指由總店編制的反映總分店整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
綜上所述，總分店聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制體現(xiàn)了總分店會(huì)計(jì)信息披露雙重性的特點(diǎn)，即在總店與分店獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上。將總分店作為單一的會(huì)計(jì)主體，再由總店編制出反映總分店整體信息的聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表。
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