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關于基于價值鏈理論的成本控制研究
論文關鍵詞：價值鏈理論；控制；實際應用論文摘要：基于價值鏈理論的成本控制從價值創造出發，終于使顧客價值最大化——成本投入為了創造價值，而創造價值又必須投入成本。這一變化使得企業成本控制應該從價值鏈分析出發，首先確定其成本定位，進而從企業內部價值鏈、行業價值鏈和競爭對手價值鏈三個不同的視角進行成本控制，從而實現“價值創造——投入成本——創造價值”的良性循環。
一、從價值鏈角度看當前企業成本控制存在的問題
�。ㄒ唬┏杀掘寗右蛩貑我�，成本信息不全面
傳統的成本控制觀念認為成本項目是由料工費構成，只將產量作為計算成本的唯一驅動因素。實際上，成本動因是多樣的、多層次的，如企業的規模、整合程度、位置、產品的復雜性、企業的制度以及與供應商和顧客的關系等等都是影響企業成本的關鍵因素，這些卻是傳統成本控制未能考慮的因素。同時，傳統的成本控制提供的信息主要是信息，忽視了隱含的成本信息，如開拓、內部結構的調整、生產的彈性、顧客的滿意程度等，所以沒有能夠全面地揭示出企業成本的真正構成，這樣的成本信息有形無形地阻礙了管理者的視野，影響了其戰略決策的正確性。
（二）偏重于企業內部生產經營活動的價值消耗
傳統成本控制只注重企業內部的生產過程中發生的成本，其著眼點在于購買與銷售之間生產制造的增值最大化。這種模式使成本管理局限于企業內部，而對企業供應和銷售環節中發生的成本不予重視，對于企業外部更是視而不見，這就使得成本控制與戰略管理極不適應。戰略管理強調的是知己知彼，即在開放型、競爭型的市場環境中要關注自己，又要去了解別人。企業展開這些管理活動的過程中需要大量的成本信息，僅靠傳統的成本控制系統是不能滿足要求的。
（三）缺乏對競爭對手的成本進行分析和研究
傳統的成本控制未能對競爭對手的成本狀況進行分析與研究，而對處在激烈競爭環境中的企業來說，要發展持續的競爭優勢和取得競爭中的有利地位，必須通過分析自己與競爭對手相比的競爭態勢來確定競爭戰略，來明了自己在整個行業中的優勢和劣勢，這將有助于企業進行戰略調整和戰略目標的實現。這就要求企業在了解國內外市場的情況下，模擬計算競爭對手的成本，確定在市場競爭中，自身所處的相對成本地位，為制定成本控制方案提供依據。
二、成本控制新視角——價值鏈成本控制理論研究
�。ㄒ唬﹥r值鏈成本控制的概念及內容
所謂價值鏈成本控制是基于現代價值鏈理論的成本控制研究的基礎。它主要指近些年來流行的價值鏈分析法降低成本的成本控制，它通過價值鏈分析、優化企業價值鏈以達到控制企業成本，提高企業競爭優勢的目的。價值鏈成本控制的內容不同于其他成本控制，主要包括以下幾點：
1．以企業價值鏈來歸集和分攤成本，制定價值鏈成本計劃
基于價值鏈理論的成本控制中成本的歸集和分配的對象是價值鏈，以企業現有成本水平為基礎，以價值鏈分析為依據，對每項價值活動的成本按照價值鏈進行歸集，然后再按照不同方法分攤至各項價值活動。確定通過價值鏈優化后價值鏈的總成本水平和構成價值鏈的各類作業以至構成各類作業的各項具體作業的成本水平。
2．價值鏈核算
基于價值鏈理論的成本控制要求價值鏈成本核算必須反映每類、每項作業的成本，以便對每類、每項作業的成本進行控制考核，并為價值鏈優化方案的設計提供評價數據。價值鏈成本核算可以通過按作業類別（基礎設施、資源、研究與開發、采購等四類輔助性作業和內部后勤、生產、外部后勤、、服務等五類基本作業）設置一級賬戶以及在一級賬戶下按每項具體作業設置二級賬戶或明細賬戶的方法進行，傳統的成本信息可以在價值鏈成本核算的基礎上通過二次歸集提供，如產品成本可以在作業成本核算的基礎上，采用“作業基礎成本法”取得，而且這樣得到的產品成本信息更加準確。
3．識別影響企業成本的結構性因素，將企業自身價值鏈擴展為產業價值鏈
企業外部和內部中的諸多因素對企業的價值行為發生著影響，并進而影響著企業的成本。但也應看到沒有哪一種因素能成為影響企業成本水平的唯一因素，即企業成本是一個多元函數。分析企業價值的影響因素，有助于企業從來源上判斷其成本行為，并對如何改變其成本行為有一個深層次的認識。因而，結合各學科的基本理論和眾多企業成本管理實踐，分析影響成本的結構性因素顯得非常的必要。
（二）價值鏈成本控制的基本方法——價值鏈分析
1．價值鏈分析的概念
價值鏈分析是基于價值鏈成本管理的主要方法。價值鏈分析不僅要研究企業本身的價值鏈，還要分析研究競爭對手的價值鏈以及行業價值鏈。分析研究競爭對手價值鏈的目的就是通過對競爭對手價值鏈的深入，摸清競爭對手產品的差別化優勢或成本優勢的來源，從而借鑒競爭對手的經驗、方法，采取措施，優化本企業的作業和價值鏈，使企業趕上或超越競爭對手，而對行業價值鏈進行分析研究則是從戰略上明確企業在行業價值鏈中的位置，分析和優化本企業價值鏈與上游（供應商）和下游（銷售渠道）價值鏈的關系，促進成本的降低或差別化，調整企業在行業價值鏈中的位置與范圍，把握成本優勢或差別化優勢。
2．價值鏈分析的思想內涵
傳統成本分析主要是針對企業內部的價值鏈進行，分析范圍從采購開始，到產品銷售為止，而且將重點放在制造環節上，對行業內各環節的聯結了解不夠，很少考慮競爭對手的成本情況，這些都限制了傳統成本分析方法發揮作用。在戰略成本研究中，主要是利用價值鏈分析方法分析企業的成本行為，通過它來挖掘成本和差異化及潛在來源。價值鏈分析方法為成本優勢分析提供了一種基本工具和框架，將企業的經營過程分解為既分離又相關的活動，并對這些活動及影響活動的動因進行深入分析，根據分析結果，從顧客價值出發，盡量消除不增值作業，加強能增強差異化的作業，從而達到降低成本，提高企業競爭力的目的。正因為價值鏈分析方法極大地克服了傳統成本分析存在的種種弊端，使得企業在明確了自身及競爭對手的優勢及劣勢基礎上，通過比競爭對手更節約或更好地開展這些戰略上重要的價值活動來贏得競爭優勢。
三、價值鏈成本控制在企業中的具體應用
（一）企業內部價值鏈分析——解決成本控制問題。
企業內部存在許多價值鏈，既有各業務單元（如各分廠和車間）之間的價值鏈，也有各業務單元內部的價值鏈。 企業內部的價值鏈是相互依存的活動構成的一個系統，在這個系統中各個價值活動之間存在著內部聯系，這種聯系通�？梢杂靡环N活動和的改變來影響另外一種活動和成本的改變。企業內部價值鏈分析的目的在于通過企業內部價值鏈分析識別企業自身價值鏈及其優勢和劣勢，從而構建或重構支持企業價值鏈定位的企業內部價值鏈。企業內部價值鏈分析的步驟：第一，確定企業每一種價值鏈的范圍。單一產品經營的企業，主要從生產經營流程和相關的輔助活動來確定其價值鏈的范圍多元化經營的企業，除了確定每一經營領域的價值鏈范圍外，還應找出每一價值鏈各種價值活動的協同關系。第二，將各項價值活動分配相應的成本。企業在分解價值鏈之后，根據不同的成本動因，將成本分攤到價值鏈的各項價值活動中去，分攤的目的是產生一個反映成本分布的價值鏈，比較各價值活動的成本的分布，從而找出可以改善成本的突破口。第三，識別并評估內部價值鏈環節間的聯系。識別價值鏈環節間的聯系對于認清競爭形勢非常重要，各種聯系的確認就是探索每種價值活動影響或被其他活動影響的一個過程。只有認清了這些潛在聯系，才能更好地利用這些聯系，在進行優化和協調時不至于顧此失彼。
�。ǘ┬袠I價值鏈分析——確定企業的產業定位
任何一個企業都是處于行業價值鏈中的一個或多個鏈接，僅僅考慮企業自身的價值鏈是不夠的，各價值活動主體間的相互聯系也是獲取競爭優勢的重要來源。價值鏈中包括多方面的相互聯系，例如，原供應過程中與供應商之間的關系；企業經營過程中內部各單位或部門之間的關系；產品銷售過程中與顧客的關系等等。行業價值鏈將企業作為一個整體考慮，它是從最初原材料投入到最終用戶產品形成之間的所有價值形成和轉移環節所構成的全部的價值活動。行業價值鏈中企業一般可以分為上游企業（供應商）、經營企業以及主要競爭者、下游企業（購買商）三個主要鏈結。行業價值鏈分析就是將某一經營企業的上游企業、下游企業和同業競爭者列出，并對主要供應商、購買商和競爭對手的價值鏈進行分析，從建立成本競爭優勢的角度出發，確定企業的整合戰略。通過行業價值鏈分析，可以確定在行業價值鏈中哪一部分的耗費較大，了解自己在行業中所處的位置，考慮是否可以利用上、下游價值鏈進一步降低成本或調整企業在行業價值鏈中的位置及范圍，以取得成本優勢。
�。ㄈ└偁帉κ謨r值鏈分析——發現與保持自身的競爭優勢
競爭對手價值鏈分析的就是為了揭示企業與競爭對手相比的相對成本地位。競爭對手價值鏈分析需要測算出競爭對手的成本水平、成本構成與成本支出情況，與企業的產品成本進行比較，揭示出決定競爭優勢的差異所在，以明確企業的相對成本地位，即同競爭對手相比是處于成本競爭優勢還是劣勢，從而采取一定的戰略行動，消除成本劣勢，創造成本優勢。競爭對手價值鏈分析的基本步驟是：（1）了解競爭對手的成本情況；（2）評估競爭對手價值鏈的合理性和科學性；（3）將競爭對手的成本優勢準確地定位于價值鏈之中；（4）采取消除成本劣勢，創造成本優勢的戰略行動。競爭對手價值鏈分析的關鍵在于確定競爭對手在價值鏈活動中的有關成本動因及其相對地位，然后運用成本動因的性態估測競爭對手的成本差異。
參考文獻：
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