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基于面向?qū)ο蠹夹g的價值鏈會計構建
摘要：本文對使用面向?qū)ο蠹夹g構建價值鏈會計進行了探索，認為價值鏈會計的核心是增值鏈，每一個實現(xiàn)了價值增值的作業(yè)鏈環(huán)是監(jiān)管和控制的對象，然后在面向作業(yè)鏈環(huán)對象的基礎上分析和構建價值鏈會計。
關鍵詞：面向?qū)ο?價值鏈會計 價值鏈管理信息系統(tǒng)
進入20世紀90年代以來，人們對企業(yè)性質(zhì)的認識、經(jīng)營目標的定位、經(jīng)營方式的選擇乃至對日常經(jīng)營管理方法的實施都有了新的認識，人們把管理的視線轉(zhuǎn)向了價值及其載體數(shù)字的活動上，把管理的目標鎖定在業(yè)務鏈和價值鏈每一個環(huán)節(jié)的價值增值上。
現(xiàn)行會計的一般對象是再生產(chǎn)過程中的資金運動。再生產(chǎn)過程是生產(chǎn)、分配、交換和消費四個環(huán)節(jié)，它包括多種多樣的經(jīng)濟活動。現(xiàn)行會計只能反映和監(jiān)督用貨幣表現(xiàn)的那些方面，而其它不能用貨幣表現(xiàn)的方面則得不到反映和監(jiān)督，而往往這些方面決定著企業(yè)的興衰�，F(xiàn)行的會計模式已經(jīng)不能適應社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，大大落后于實踐，構建一種新的價值鏈會計模式是企業(yè)發(fā)展的必然要求。
一、基于面向?qū)ο蠹夹g的價值鏈會計構建框架
（一）構建方法——面向?qū)ο蠹夹g的借鑒與發(fā)展
與人類文明史上的許多創(chuàng)舉不同，面向?qū)ο蟮母拍畈皇撬查g出現(xiàn)的，而是許多人多年實踐和研究的產(chǎn)物。在80年代，為了解決計算機應用軟件的危機，面向?qū)ο蟮姆椒ㄩ_始在工程中得到廣泛應用。面向?qū)ο蟮姆椒ㄊ且员M可能模擬人類習慣的思維方式來分析解決問題，它是以對象作為核心，將描述事物靜態(tài)屬性的數(shù)據(jù)結構和表示事務動態(tài)行為的操作構成一個整體，形象的表示了客觀世界中的實體。它的基本機制是對象、屬性、方法、消息和事件�，F(xiàn)實生活中的對象指的是客觀世界的實體，用一組屬性和相關方法描述，對象定義了客觀實體擁有的數(shù)據(jù)和所能完成的操作。不過，我們這里的對象指企業(yè)價值鏈上的一項作業(yè)活動，把作業(yè)活動虛擬成一個責任中心，用以投入產(chǎn)出的計量，對象是價值鏈會計的基本單元。其中，屬性描述了對象當前所具有的狀態(tài)；方法表明對象所具有的行為，是對象的功能單元；消息表明對象之間的聯(lián)系；事件是一個對象收到另一個對象發(fā)送過來消息時的反映。
價值鏈會計是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值及其分配的一種活動，它的對象應該是價值鏈管理對象的數(shù)據(jù)化和具體化。閻達五教授把制造業(yè)企業(yè)的價值鏈概括為4個基本鏈條。一個由采購、生產(chǎn)和銷售等活動構成的工作流，一個是以實物流轉(zhuǎn)構成的實物流，一個由各種相關信息構成的信息流，還有一個就是價值聯(lián)盟企業(yè)間資金的結算所導致的資金流。企業(yè)價值鏈的增值表現(xiàn)為各個價值鏈條的增值，而價值鏈條的增值又可分解為作業(yè)鏈環(huán)的增值（鏈環(huán)產(chǎn)出價值-鏈環(huán)投入成本）。價值鏈會計的核心是增值流，把連在同一個鏈條上的實現(xiàn)價值增值的鏈環(huán)拆解下來，每一個實現(xiàn)了價值增值的鏈環(huán)用一個對象表示，對象所具有的能夠綜合反映自身狀態(tài)的屬性和用以查詢、預測對象信息的方法、事件以及同一鏈條上的相鄰對象間消息傳遞的質(zhì)量構成了價值鏈會計監(jiān)管和控制的核心部分。由于鏈環(huán)是企業(yè)價值鏈條的組成部分，價值鏈條又是企業(yè)價值鏈的組成部分，所以通過對處于最底層的價值鏈環(huán)實施控制，可以實現(xiàn)對企業(yè)價值鏈控制的目標。
（二）基于面向?qū)ο蠹夹g的價值鏈會計構建過程分析
對象是價值鏈中價值創(chuàng)造的細胞，也是價值鏈會計實施控制的基本單位，面向?qū)ο蟮膬r值鏈會計的構建必須是以對象為核心。下面列出了基于面向?qū)ο蠹夹g的價值鏈會計的構建過程：
1、結合企業(yè)環(huán)境，正確劃分企業(yè)價值鏈，從各價值鏈條上分解出給企業(yè)帶來價值增值的鏈環(huán)對象。實際上，不僅不同產(chǎn)業(yè)具有不同的價值鏈，即使在同一產(chǎn)業(yè)的不同企業(yè)以及同一企業(yè)的不同發(fā)展階段，價值鏈也會不同。所以，企業(yè)價值鏈的劃分應充分考慮企業(yè)當前階段自身特點。價值鏈管理的一個重要前提就是對價值創(chuàng)造的作業(yè)活動進行評價，以識別贏利作業(yè)與非贏利作業(yè)、高贏利與低贏利作業(yè)，哪些是價值鏈上的關鍵環(huán)節(jié)，哪些需要企業(yè)自己來做，這種評價活動應該圍繞著企業(yè)目標來完成。
2、確定鏈環(huán)對象的相關屬性、方法、消息和事件。它們的確定，沒有固定的模式，這里有兩個原則可以參考：首先，它們的確定能夠比較真實客觀的反映鏈環(huán)對象當前自身的狀態(tài)；其次，應盡可能滿足不同用戶對信息使用的需要。比如生產(chǎn)過程中，一個作業(yè)價值鏈環(huán)對象設置的屬性應該能夠反映作業(yè)投入成本的來源和作業(yè)產(chǎn)出價值的流向。通過鏈環(huán)對象的方法對其屬性的訪問，不僅可以監(jiān)視控制鏈環(huán)對象，還可以實現(xiàn)對鏈環(huán)對象歷史信息的查詢和未來狀況的預測，而進一步通過給對象設置事件觸發(fā)器，可以實現(xiàn)系統(tǒng)預警的功能。它們具體的實現(xiàn)過程由價值鏈管理信息系統(tǒng)完成。
3、確定鏈環(huán)對象相關屬性的績效評價體系，使用平衡計分卡、模糊評判等方法對鏈環(huán)對象進行綜合評判。綜合評判的功能，是由鏈環(huán)對象的方法來實現(xiàn)，用戶只需向系統(tǒng)中輸入各評判因素的權重，調(diào)用該方法，就可獲取對當前對象的評價結果。由于不同用戶對各評判因素有不同認識，向系統(tǒng)中輸入的權重不一樣，最后得到的對該對象的評判結果也會有差異。
4、發(fā)展有效策略，實施行動方案，改善對象的目前狀態(tài)，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化企業(yè)價值鏈。通過系統(tǒng)輸入對象評判因素的權重，調(diào)用對象的評價方法，可以獲得對該對象的評價結果。如果結果表明當前鏈環(huán)對象工作效率低下，企業(yè)應該及時找出問題的癥結所在。鏈環(huán)對象的多重屬性機制能夠簡化查找過程，對比當前鏈環(huán)對象各個屬性的狀態(tài)與其對應的標準值，可以確定哪些屬性需要改善，然后就可以對相關工作流程進行嚴格控制，有時某一屬性值超標還可能是由企業(yè)相關制度造成的，比如制造費用分配方法的不合理會導致某項作業(yè)的成本過高。
進一步分析，鏈環(huán)對象的這些機制，可以應用到價值鏈條乃至整個企業(yè)價值鏈。但是，這些機制的設置不是鏈環(huán)對象的簡單疊加，同樣需要精心的選擇，并且隨著對象的擴大，對象相關機制設置的復雜程度也會不斷增大。
我們以企業(yè)的采購活動為例，簡要說明上面的相關過程。企業(yè)的采購活動，可以分為以下6項主要作業(yè)（見圖1）。
圖1 基于面向?qū)ο蠹夹g的采購活動分析
矩形：表示作業(yè)活動對象 橢圓：表示作業(yè)活動對象的屬性 菱形：表示屬性的評價指標
在這些活動中，選擇供應商簽訂采購合同、驗收入庫、支付貨款都是創(chuàng)造價值的采購活動，也就是所要確定的鏈環(huán)對象，這三個對象的下方列出了我們所關注的鏈環(huán)對象的屬性。然后，我們?yōu)槊恳粋�屬性選擇恰當?shù)闹笜嗽u價體系。比如說，供應商的評價可以選擇質(zhì)量、成本、交貨期三個主要指標。然后，我們就可以根據(jù)這三個指標運用模糊綜合評判或者說是平衡計分卡的方法對供應商評價這一屬性進行評判，如果確定了鏈環(huán)對象每一個屬性的指標評價體系，我們就可以對該鏈環(huán)對象進行評價。鏈環(huán)對象的方法中包含有對鏈環(huán)對象評價方法的設計，它的實現(xiàn)由價值鏈管理信息系統(tǒng)完成。
二、價值鏈管理信息系統(tǒng)與價值鏈會計目標、職能的實現(xiàn)
（一）價值鏈會計的目標、職能
基于面向?qū)ο蠹夹g的價值鏈會計把原來的以貨幣為計量手段的會計核算對象擴散為以價值鏈形式存在的一切實現(xiàn)了價值增值的會計管理對象。這樣，財務信息和非財務信息統(tǒng)一為價值信息。價值鏈會計管理的目標是實現(xiàn)價值鏈的整體增值，主要是通過對企業(yè)各價值鏈條的業(yè)績管理體系、價值創(chuàng)造活動的成本控制體系、資本預算體系、薪資報酬體系等實現(xiàn)對企業(yè)價值鏈增值活動的控制。價值鏈會計的職能是由其目標決定的，實時評價和反映是價值鏈會計的基本職能，它不受會計制度所規(guī)定的會計期間的限制，而是要以最快的速度反映企業(yè)價值鏈價值的流入、創(chuàng)造、流出等價值活動的信息。
基于面向?qū)ο蟮姆椒嫿ǖ膬r值鏈會計體系使得價值鏈會計職能的實現(xiàn)過程變得簡單，首先，它本身是圍繞著鏈環(huán)或者是價值增值構建的，而價值增值也是價值鏈會計實時評價和反映的對象，從內(nèi)容上講，兩者是一致的，現(xiàn)行的會計模式無法反映價值鏈的運動，如果要實現(xiàn)對某一作業(yè)鏈環(huán)的監(jiān)控，必須通過復雜的計算，并且在計算的準確性上也無法讓人信服。其次，它本身的構建機制與價值鏈會計的職能從功能上講是統(tǒng)一的，它們都要求對價值鏈進行實時評價與反映，然后根據(jù)結果采取有效措施，來不斷優(yōu)化企業(yè)價值鏈。
（二）價值鏈管理信息系統(tǒng)
價值鏈會計目標與職能的實現(xiàn)必須依靠先進的計算機網(wǎng)絡技術和全面實時的價值鏈管理信息系統(tǒng)。由于面向?qū)ο蟮姆椒ㄔ谟嬎銠C科學中有著廣泛的應用，這里主要指面向?qū)ο蟮臄?shù)據(jù)庫技術和面向?qū)ο蟮墓芾硇畔⑾到y(tǒng)分析設計方法，所以使用面向?qū)ο蟮姆椒嫿ǖ膬r值鏈會計在管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)上比其它方法優(yōu)越。
價值鏈管理信息系統(tǒng)是基于信息網(wǎng)絡技術、面向作業(yè)鏈環(huán)對象、以信息集成、實時評價與反映為特征、以輔助決策為目的一個綜合全面的企業(yè)管理信息系統(tǒng)。它的構建首先必須依托于一個面向價值鏈管理對象的、具有不同需求的、用戶共享的中心管理數(shù)據(jù)庫。該數(shù)據(jù)庫能夠?qū)崿F(xiàn)下列功能：
（1）一個大型數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫能夠以面向作業(yè)鏈環(huán)對象的方式記錄鏈環(huán)對象的屬性、方法、消息和事件。
（2）一個用戶自定義結構，該結構向每位用戶提供鏈環(huán)對象的個人概念結構和總水平。
（3）為更好地利用數(shù)據(jù)，要有一個用戶自定義的函數(shù)或操作方法。
上述功能是價值鏈管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)監(jiān)督反映與監(jiān)督控制的基礎。
從功能上講，價值鏈管理信息系統(tǒng)包含了價值鏈會計管理的所有功能。即從信息輸入、分類、加工、處理、實時評價與反應、預測決策等，直到信息輸出的整個過程。因此，其功能也就不僅僅是財務會計與管理會計的簡單累加，主要包括：（1）鏈環(huán)對象數(shù)據(jù)庫集成管理功能，管理整個價值鏈管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與信息集成。（2）信息自動生成功能，系統(tǒng)自動生成內(nèi)部管理者所需的各類信息。包括憑證、賬簿、報表以及預算編制與成本控制信息。（3）信息查詢功能，根據(jù)用戶的需求，檢索輸出相關信息。（4）作業(yè)鏈環(huán)對象監(jiān)控功能，對作業(yè)鏈環(huán)對象進行實時評價和反應，并根據(jù)差異分析來決定控制的強度和方向。根據(jù)價值鏈管理信息系統(tǒng)的功能要求，可以將其劃分為以下幾個主要模塊。
1、鏈環(huán)對象管理分系統(tǒng)，主要完成兩種功能：一是對價值鏈條上鏈環(huán)對象的查看、添加、修改、刪除功能。二是對鏈環(huán)對象本身的屬性、方法、消息、事件的查看、添加、修改、刪除功能。這就表示在這個分系統(tǒng)要完成價值鏈的分解和對價值鏈對象屬性、方法、消息、事件四種機制的定義。
2、數(shù)據(jù)庫管理分系統(tǒng)，主要完成數(shù)據(jù)的收集、輸入、分類及存儲功能。一旦數(shù)據(jù)從網(wǎng)絡終端輸入，即可提交到服務器上的數(shù)據(jù)庫。在系統(tǒng)中，只要定義了鏈環(huán)對象約定的數(shù)據(jù)格式，結構以及相應的處理程序。數(shù)據(jù)將按照系統(tǒng)定義的鏈環(huán)對象的模式進行組配，而不再以傳統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)為要素進行組織管理。以鏈環(huán)對象為核心組織數(shù)據(jù)也是價值鏈管理信息系統(tǒng)的主要特點。
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