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探析管理會計預(yù)測功能
摘要：經(jīng)營預(yù)測是人們對企業(yè)未來經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益及其發(fā)展趨勢，在事前給出的一種科學(xué)預(yù)見。一般認為，企業(yè)經(jīng)營預(yù)測是以過去的歷史數(shù)據(jù)和現(xiàn)在所能取得的經(jīng)濟信息、統(tǒng)計資料為基礎(chǔ)，運用人們所掌握的科學(xué)知識以及管理人員多年的經(jīng)驗，來預(yù)計、推測事物發(fā)展的必然性和可能性的過程。數(shù)字化經(jīng)濟時代，由于生產(chǎn)方式和技術(shù)條件的變化，通過一定變革，管理會計可以使預(yù)測效果更加精確。關(guān)鍵詞：管理會計 預(yù)測
傳統(tǒng)的以生產(chǎn)經(jīng)營導(dǎo)向為基礎(chǔ)的經(jīng)營預(yù)測，是工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)物。它適應(yīng)了生產(chǎn)過程中原材料、人工成本比重大的特點。根據(jù)銷售量、成本、利潤的線性關(guān)系，以變動成本法為預(yù)測、決策的理論基礎(chǔ)。保本點的預(yù)測、利潤的預(yù)測、成本的預(yù)測，生產(chǎn)決策、定價決策、存貨決策等都以此為基礎(chǔ)。在數(shù)字化經(jīng)濟背景下，由于生產(chǎn)方式的變革（在會計核算方面具體體現(xiàn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增多），管理會計進行預(yù)決策的理論基礎(chǔ)之一——變動成本法也面臨著變革。
變動成本法是在計算產(chǎn)品成本時，只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用全數(shù)一筆列入期間成本，作為貢獻毛益總額的減項。變動成本法下，產(chǎn)品成本僅包括變動成本，將固定成本視做期間費用，所以變動成本法下的存貨不包含任何固定費用。如此得到的成本信息相對全部成本法有一定進步。它適應(yīng)了工業(yè)化時代的要求，成為傳統(tǒng)管理會計學(xué)科的基石。但數(shù)字化背景下，企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了很大的變化。新制造環(huán)境一方面改變了傳統(tǒng)意義上的變動成本與固定成本的比例。以直接人工、直接材料體現(xiàn)的變動成本在總成本中的比重越來越小，特別是那些技術(shù)先進的組織，這樣的變動成本的比重低于10% 。另一方面，以傳統(tǒng)的交易或數(shù)量為基礎(chǔ)定義的大部分固定成本，在新制造環(huán)境下，只是在很短時期內(nèi)是固定的，在長期都是變動的。固定成本和變動成本變得模糊，以合理界定變動成本為基礎(chǔ)的“變動成本法”將失去意義。面對新制造環(huán)境的沖擊，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法，勢必造成產(chǎn)品成本計算不正確，成本信息失真。
一、預(yù)測內(nèi)容由財務(wù)信息到非財務(wù)信息拓展
傳統(tǒng)管理會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息，而數(shù)字化經(jīng)濟時代由于競爭加劇，僅僅依靠基于財務(wù)信息加工而成的管理會計信息進行預(yù)決策是不夠的，必須結(jié)合大量非財務(wù)信息。例如市場占有率作為非財務(wù)信息，它的變化反映了企業(yè)競爭地位的變化，在一定程度上代表了未來的現(xiàn)金流入量，從其變化中可以看出企業(yè)競爭地位的相對變化，起著財務(wù)信息不可替代的作用。
重要的非財務(wù)信息指標，在產(chǎn)品方面：市場需求量、市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間、聲譽、品牌、客戶關(guān)系和銷售能力（銷售網(wǎng)絡(luò)覆蓋面等）；在外部競爭方面：競爭對手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、公共關(guān)系、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響；在生產(chǎn)能力方面：知識能力（專利權(quán)、情報、培訓(xùn)）、裝備能力（產(chǎn)能和技術(shù)水準）、技術(shù)能力（技術(shù)水平，研究開發(fā)費及其比例，研發(fā)人員及其比例）、人力資源（各類人才、企業(yè)文化、員工文化水準、人力資源和薪酬制度等）。如果管理會計報告中包括非財務(wù)信息，那么無疑會提高管理會計的相關(guān)性。
二、預(yù)測內(nèi)容由短期預(yù)測到長期戰(zhàn)略預(yù)測拓展
數(shù)字化經(jīng)濟要求管理會計提供大量的長期、戰(zhàn)略性的信息，從耗散理論角度看，即“擴大負熵的信息輸入，以抵減企業(yè)內(nèi)部的管理熵”。支持戰(zhàn)略管理所需的信息比經(jīng)營決策和控制的信息更廣泛和更復(fù)雜，數(shù)字化經(jīng)濟時代的數(shù)字化管理為提供這樣的信息提供了可能。對收集的基本數(shù)據(jù)按不同的戰(zhàn)略管理階段要求加工成戰(zhàn)略決策有用信息，可分環(huán)境分析和企業(yè)戰(zhàn)略能力分析所需的信息。(1)環(huán)境分析所需的信息。廣義環(huán)境分析所需的信息可分為：政治和法律的、社會和文化的、技術(shù)的、地理和生態(tài)的信息。市場環(huán)境分析用的信息可分為：供應(yīng)商的、顧客(買主)的、替代產(chǎn)品的、潛在競爭者的、供應(yīng)商之間的競爭信息。(2)企業(yè)戰(zhàn)略能力分析所需的信息。企業(yè)戰(zhàn)略能力分析包括企業(yè)資源能力和核心能力分析。
三、增加競爭對手分析預(yù)測
超出會計主體范圍本身，聯(lián)系競爭者來分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢，通過與外部競爭者的比較來研究本企業(yè)銷售額、利潤和現(xiàn)金流量的相對變化，對數(shù)字化經(jīng)濟時代管理會計更好地實現(xiàn)其規(guī)劃功能更有意義。競爭對手分析主要是從市場的角度，通過對競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。競爭對手分析主要涉及以下幾個問題：(1)競爭對手是誰(2)競爭對手的目標和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性(3)競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢(4)面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競爭對手是如何反應(yīng)的。四、增加顧客信息分析預(yù)測
在工業(yè)時代，企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標準化，市場需求變化周期較長、個性化特征較少，競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計把注意力集中在企業(yè)內(nèi)部，并主要針對生產(chǎn)經(jīng)營進行預(yù)測分析，通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標。進入數(shù)字化時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟競爭日益激烈，取而代之的是以快速響應(yīng)顧客需求為導(dǎo)向的實時預(yù)測，即時為顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)，以敏捷制造實現(xiàn)顧客的“零等待”，其目的就是為顧客創(chuàng)造滿意，創(chuàng)造價值（降低顧客的成本，提高顧客的收益），使顧客獲得更大的效用，由此衍生企業(yè)價值的增長。由此可見，在數(shù)字化經(jīng)濟下，企業(yè)的預(yù)測更多的是收集關(guān)于客戶的信息。顧客信息分析包括：顧客群體和構(gòu)成、顧客購買實力、支付習(xí)慣、對競爭的行為參數(shù)(產(chǎn)品質(zhì)量、價格、銷售服務(wù)、其他因素)的敏感性、需求變化的趨勢、對其他產(chǎn)品的互補性、顧客的地理分布等。
五、預(yù)測方法的集成
管理會計運用定量和定性預(yù)測分析方法來實現(xiàn)預(yù)測功能。
1、定量預(yù)測法是用預(yù)測對象的有關(guān)歷史數(shù)據(jù)，建立相應(yīng)數(shù)學(xué)模型，推論其未來可能達到的數(shù)量值的一類預(yù)測方法。它又可分為時間序列預(yù)測法和因果關(guān)系預(yù)測法兩類。時間序列預(yù)測法是以預(yù)測對象隨時間變化所得到的一系列數(shù)據(jù)為依據(jù)，分析研究其變化規(guī)律，建立數(shù)學(xué)模型，獲得其未來數(shù)值的方法。具體包括：移動平均法、指數(shù)平滑法、趨勢外推法、季節(jié)變動預(yù)測法等。因果關(guān)系預(yù)測法是以預(yù)測對象及其各影響因素的歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，建立反映它們之間變化的因果關(guān)系的數(shù)學(xué)模型，并以此推論預(yù)測對象未來在特定條件下所將達到的數(shù)值的方法。包括：回歸分析法、經(jīng)濟計量模型、投入產(chǎn)出法等。
2、定性預(yù)測法是以人們對預(yù)測對象的認識，了解和熟悉程度為依據(jù)，推斷其未來可能狀況的一類方法。包括：調(diào)查法、S曲線法、關(guān)系樹法、德爾斐法和交叉影響矩陣法。數(shù)字化經(jīng)濟時代，數(shù)字處理能力的加強使各種預(yù)測技術(shù)和方法真正有了意義�；跀�(shù)字化管理的、定量和定性分析相結(jié)合的、系統(tǒng)集成的預(yù)測方法是管理會計完善其規(guī)劃功能的保障。
集成預(yù)測方法的運用要依預(yù)測時間和預(yù)測對象而定。從預(yù)測時間上看，短期預(yù)測相對簡單，應(yīng)用較為簡單的定量方法如，平均法、平滑法、季節(jié)變動法、移動平均法和簡單的因果回歸分析法即可；中長期預(yù)測由于不確定性因素多等原因，常采用趨勢
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