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概算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算科目的不一致性
摘要：現(xiàn)行基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的科目與概算項(xiàng)目不一致已是老問(wèn)題，目前仍未得到妥善解決。會(huì)計(jì)科目與概算項(xiàng)目的不一致主要表現(xiàn)在概算的其他費(fèi)用與會(huì)計(jì)核算中某些科目不一致，比如建設(shè)管理費(fèi)，概算中包括開(kāi)辦費(fèi)、經(jīng)常費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、項(xiàng)目管理費(fèi)等內(nèi)容，而會(huì)計(jì)科目中待攤投資的二級(jí)明細(xì)科目建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)際上僅包括經(jīng)常費(fèi)一項(xiàng)內(nèi)容，其他的內(nèi)容要在其他一級(jí)或二級(jí)科目中核算。又如概算中的開(kāi)辦費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算中無(wú)對(duì)應(yīng)的科目，可以放在待攤投資，也可以放在其他投資，隨意性較大。由于各自包括的內(nèi)容不一樣，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，難免出現(xiàn)人為劃分科目的情況，同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目其核算的結(jié)果可能會(huì)不一樣，既不利于財(cái)務(wù)預(yù)算管理，也不利于考核概算執(zhí)行情況。
關(guān)于概算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算科目的不一致
在編制竣工決算時(shí)，這一矛盾也是存在的�？⒐Q算中的項(xiàng)目投資分析表是按概算項(xiàng)目編制的，竣工財(cái)務(wù)決算表則是按會(huì)計(jì)科目匯總編制，這就使得各決算報(bào)表編制的口徑不一致，造成在決算編制過(guò)程中資料收集難度很大的實(shí)際問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員在核算時(shí)需要做兩套賬，一套按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算以滿(mǎn)足財(cái)務(wù)決算的要求，一套按概算項(xiàng)目核算以滿(mǎn)足投資分析的要求，這樣極大地增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。
其實(shí)概算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目之間并沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，無(wú)非都是把建設(shè)項(xiàng)目中的費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)歸集，不同的只是概算是事前的控制，其歸集的項(xiàng)目反映應(yīng)該需要的投資，會(huì)計(jì)科目則是反映不同項(xiàng)目?jī)?nèi)容實(shí)際發(fā)生的投資。這并不矛盾，而且可以說(shuō)是一致的，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算也可看成是對(duì)概算執(zhí)行情況的一種記錄，兩者完全可以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。至于是統(tǒng)一到會(huì)計(jì)科目上來(lái)還是統(tǒng)一到概算項(xiàng)目上來(lái)，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)上資金占用類(lèi)科目可以與概算項(xiàng)目完全一致，資金來(lái)源類(lèi)科目按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。這樣處理可使兩者結(jié)合起來(lái)，而且具有可操作性。當(dāng)然，如何處理還不是問(wèn)題的關(guān)鍵，關(guān)鍵是有關(guān)主管部門(mén)要決定是否統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。
關(guān)于概算的執(zhí)行
基本建設(shè)項(xiàng)目的管理，從投資的角度來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)是對(duì)概算執(zhí)行的管理；作為一種總結(jié)性報(bào)告，竣工決算的一個(gè)重要功能也是考核概算的執(zhí)行情況。但是概算編制本身的不合理，使得執(zhí)行困難重重，在很大程度上影響了竣工決算的編制。
一是部分項(xiàng)目概算標(biāo)準(zhǔn)偏低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿(mǎn)足不了實(shí)際需要。這一問(wèn)題集中體現(xiàn)在建設(shè)管理費(fèi)上，按5號(hào)文規(guī)定，建設(shè)管理費(fèi)中經(jīng)常費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)為每人每年17699～19092元，該標(biāo)準(zhǔn)是按規(guī)定的人數(shù)乘以定額來(lái)確定的，而定額則是按人員工資每月132元（工人，占30％）～271元（干部，占70％）計(jì)算的，這樣的標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。如果按目前全國(guó)人均收入水平570元／月（2001年標(biāo)準(zhǔn)）來(lái)計(jì)算，經(jīng)常費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)最低限應(yīng)為每人每年35227元。概算部分項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低的結(jié)果就是在概算的執(zhí)行時(shí)根本控制不了投資，突破概算就不可避免。
二是概算漏項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用在概算中沒(méi)有列出。概算作為一種事前的預(yù)計(jì)，不可能考慮得盡善盡美，總會(huì)有遺漏的時(shí)候，更何況還會(huì)出現(xiàn)種種在編制概算時(shí)根本就預(yù)測(cè)不到的突發(fā)情況。比如一個(gè)防洪工程，原計(jì)劃在枯水期完工，汛前就交付使用，但枯水期水位異常升高，影響了工程進(jìn)度，只好采取應(yīng)急措施，等到汛后接著施工，完工后再交付。在這個(gè)變化中，至少有兩塊費(fèi)用概算是沒(méi)有考慮的，一是應(yīng)急處理的費(fèi)用，如臨時(shí)圍堰的材料、機(jī)械、人工等費(fèi)用；二是汛期的運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用，如人工、修復(fù)等費(fèi)用。這些費(fèi)用都屬于概算漏項(xiàng)。
概算作為一種明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物，要想真正適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的發(fā)展，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制應(yīng)是一個(gè)不錯(cuò)的選擇，比如以招標(biāo)投標(biāo)價(jià)代替概算。囿于篇幅，本文對(duì)此不作展開(kāi)。
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