知識經濟時代治理會計的變革及發展趨勢

知識經濟時代治理會計的變革及發展趨勢

[摘 要] 隨著知識經濟的發展，知識經濟時代的企業治理必將邁上一個新的目標，產業時代的一些觀念和理論體系也將發生 變化。治理會計原有的一些理論、方法難以適應企業內部治理的需要。事實是，治理會計研究已由“一元化”向“多元化” 方向發展；戰略治理會計成為治理會計研究的重點課題；智力資產和相應的智力資本的確認、計量及其效益的評價與 分配等將處于至關重要的地位。因此，治理會計的觀念——知識價值觀念、企業整體觀念、動態治理觀念、企業價值觀 等也必須更新。
　　[關鍵詞] 知識經濟；治理會計；戰略治理會計；觀念；發展趨勢。
　　
　　進進知識經濟時代后，高新技術迅猛發展，知識資源已逐步成為企業生存和發展的第一要素。知識經濟時代的企業治理必將邁上一個新的目標，產業時代的一些觀念和理論體系也將發生變化。治理會計原有的一些理論、方法難以適應企業內部治理的需要。治理會計面臨的環境，觀念，以及其研究內容都將受到巨大的挑戰，本文著重就以上三個大的方面進行了具體探討。
　　
　　一、治理會計環境的變化
　　
　　1.從產業經濟向知識經濟的轉變。在產業時代，企業所面臨的經濟環境是相對穩定，產品生產表現為大批量、標準化、需求周期較長、個性化特征較少，競爭主要體現在市場占有率高低方面。與此相適應，傳統治理會計把重點聚集在企業內部的治理與動作上，注重通過控制產品生產本錢來完成治理會計的目標，并以產品本錢作為定價的基本依據。而進進知識經濟時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經濟環境變化和經濟競爭日益激烈。科學技術的飛速發展，使得企業產品和生產設備很快就過期，所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手搶走，產品壽命周期大大縮短。隨著社會富裕程度的逐漸進步，市場需求將呈現小批量、多品種、易交易的特點。當今的世界正處于歷史性轉變的時期，即從產業經濟向知識經濟轉變時期，知識經濟階段是產業經濟階段的進一步發展和深化，其基本特點表現為以人類高度發展的知識(廣義理解的知識)作為最關鍵的居于主導地位的生產要素，這一轉變使治理會計環境發生巨大變化，將對治理會計理論研究與發展產生深刻的影響。
　　2.治理會計在會計體系中的重要性將增強。隨著社會經濟環境的變化和科學技術的發展，企業會計己發展成為財務會計和治理會計兩個重要領域。一般以為，治理會計不同于財務會計，在于它主要不是適應企業外部有關方面的需要，而是側重于企業內部的經營治理服務，它豐富、發展了傳統的會計職能，采用靈活多樣的方法和手段，為企業治理部分正確進行最優治理決策和有效經營提供有用的資料，在現代化的企業治理工作中發揮著越來越大的作用。而這種作用，在知識經濟時代下，顯得越來越重要。由于，我們已經看到，今天的經濟發展，已從勞動經濟階段、資源(自然資源)經濟階段向智力經濟階段發展，今天的世界競爭，也成為以經濟為基礎，從自然資源的競爭，推向人才智力資源的競爭。治理會計作為企業治理中決策支持的一個重要組成部分，在整個會計體系中的重要性將更加突出。在知識經濟迅猛發展的今天，治理會計以其特定的方法著重進行著知識資源的研究，為企業決策支持系統提供財務信息系統所不能提供的更高層次的理論支持、方法支持和智力支持。因此，治理會計已經不能從原始意義上的“會計”往理解它了，它將形成一個獨特的，不同于傳統的，以財務信息為主體的新的信息系統。這將意味著治理會計在會計體系中的作用將隨著網絡化、數據化、知識化的深進發展而變得越來越重要。
　　3.Internet為治理會計信息系統提供更為完美的信息支持。隨著計算機網絡技術的高速發展，Internet在迅速影響著社會的各個領域，一個新的基于Internet的網絡時代已經來臨。網絡時代對企業的經營和治理帶來了一場具有深遠意義的變革，同時，也深深地影響著治理會計的發展。一方面，社會的發展，企業所處的經濟環境的變化，將導致新型的治理會計信息需求；另一方面，新技術的不斷涌現，又為實現這種新要求提供了可能。例如：據最新資料表明，國內外一些軟件公司已經將Internet技術運用于財務軟件領域，開發出新一代財務軟件——網絡財務軟件。治理會計信息系統依托財務會計信息系統所收集的資料，以更加靈活多樣的形式對財務會計信息系統中的有關資料進行加工、改制和延伸，為企業決策和治理職員進行正確的決策提供信息支持。Internet的出現和發展，將使會計信息系統的相關性、及時性得到大大的進步，從而使得它對決策的支持更趨完美，并能極大地促進企業改善經營治理，進步經濟效益。
　　
　　二、治理會計觀念的更新
　　
　　1.知識價值觀念。治理會計的核心內容之一是本錢，其分析方法主要是本錢——效益分析法。在進行本錢——效益分析時，治理會計更關注的是本錢的控制與評價。在知識經濟條件下，人們應突破了對本錢概念的傳統熟悉，開始重視本錢中的知識價值，從而，擴大了本錢的內涵與外延，使得本錢控制的重心得以轉移。
　　產業經濟階段，產品本錢控制的重心歷來是直接材料與直接人工，由于，對大多數企業而言，降低材料本錢和人工本錢，對降低產品本錢有著重大的影響。而在知識經濟發展的今天，產業產品的價值更多地取決于產品中所包含的信息和知識。本錢內涵中，科學技術轉移過來的價值，在產品價值中的含量將越來越高，比重將越來越大。例如：英特爾公司在研制奔騰芯片時投進了上億美元，而一旦成功，芯片的單位制造本錢卻是l美元都不到。大多數企業為確保其長期競爭上風，在產品的研發方面投進大量資金，使得產品的生產制造本錢相對其開發和市場調研支出而言顯得微乎其微。這必將導致本錢控制的重心從生產制造本錢轉移到產品研制本錢，即從努力降低直接材料與直接人工逐步轉移到降低間接用度以及與進步技術裝備水平相關的用度支出。
　　在知識經濟體系中，高知識轉化為高智力，而高知識又是創造性思維的結晶。這種創造性思維轉化為獨特的策略、構思，進而形成種種具有開拓性的設計和發明、創造等等。在知識經濟體系中，智力資產(具有非凡的創造性思維的人才)和他們超常聰明的物化而形成的無形資產，相對于傳統的有形資產(原材料、廠房、設備等)將發揮無可相比的作用。
　　因此，企業必須更新觀念，在本錢控制與評價過程中更多地溶進了知識價值的含量，從而，從理論上豐富治理會計中本錢控制、本錢考核與本錢評價的內容，使本錢的內容服從于社會經濟發展的需要，并隨著社會經濟發展而發展。
　　2.企業整體觀念。為適應當代瞬息萬變的客觀經濟環境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業必須以企業整體上風作為基礎和條件。企業治理可以從不同的角度分解成不同的子系統，各個子系統從總體上來說目標是一致的，但有時也會發生矛盾，這就要求必須把企業治理作為一個整體進行分析，只有整體的目標才是系統的最高目標，只有整體最佳才是最優的治理對策。治理會計必須根據上述要求，樹立整體觀念，從整體上往分析和評價企業的治理活動。整體觀念的樹立，有利于增強企業內部的協調運作，增強內部組織間的目標一致，減少內部職能分散。為此，治理會計的控制不能僅僅停留于對結果的分析，而要通過對過程的控制將企業生產經營的各個環節、各個方面都要和企業整體目標相聯系，為尋求企業整體的競爭上風服務。 　　3.動態治理觀念。在產業時代里，企業組織結構是一種縱向的多層次等級治理結構，企業的市場調查、產品制造、銷售、會計和財務等功能是分離的(即有嚴格的專業分工)，加之信息傳遞和反饋手段落后，導致其應用能力差，治理本錢高昂。而在21世紀的信息技術時代，由于計算機的廣泛應用和信息處理能力的日益進步，使得企業上下級之間、多功能部分之間及其與外界環境之間的信息交流變得十分便捷，企業可以隨時根據環境的交替作出同一、迅速的整體行動和應變策略。治理會計作為決策支持、規劃與控制系統，必須服從21世紀企業經營治理的需要，樹立動態治理觀念，根據企業內部、外部條件的變化及時進行相應的調整，不斷地進行分析、比較和決策，在動態中尋找最佳的平衡點。
　　4.企業價值觀。21世紀是知識經濟時代，知識經濟時代的企業治理就是知識治理。與傳統企業治理一般意義上的規章制度不同，知識經濟時代企業的知識治理是夸大以企業文化建設為重點的“軟”治理。而價值觀念是企業文化的核心內容，它通過企業精神、經營方針、企業信條、企業座佑銘等形式間接地表現出來。每一個成功的企業都有自己的企業精神，用一種共同的價值觀來熏陶全體員工。企業文化的確立和創造，必然對治理會計控制系統設計帶來影響，促使治理會計的系統設計更多地考慮到人的因素，以適應戰略治理所需要的文化氛圍，有效地完成其過程控制。
　　
　　三、治理會計研究的發展趨勢
　　
　　1.由“一元化”向“多元化”發展。治理會計是一門綜合性的邊沿學科，以現代治理科學為理論基礎，涉及治理學、會計學、運籌學、心理學、行為學等多門科學。治理會計應該擺脫單一的會計學科定位，朝著多元化的方向發展，積極吸收和應用其它學科的理論和方法，包括數目信息與質量信息、財務信息與非財務信息、靜態信息與動態信息、內部信息與外部信息等等，使之與知識經濟的特點和要求相適應。治理作為一種文化現象，除了技術層面外，我們更應關注它的社會文化層面。據此，有的學者提出，現代治理會計的相關學科，可以區分三個層次，即上層、中間層和基礎層。屬于上層的相關學科是指人文、社會科學，屬于中層的相關學科主要是指經濟學、心理學、行為科學、認知科學(思維科學)、財務學和猜測、決策學等。屬于基礎層的相關學科，主要是指數學、信息技術(IT)等。從現代治理會計以上三個層次相關學科的組成，可以看到其學科性質更趨多元化的鮮明特點。
　　2.戰略治理會計是治理會計研究的必然趨勢。由于傳統治理會計主要是針對企業內部環境進行決策、控制和業績考評的，忽視了市場環境、傳統治理會計中所采用的方法也未能從長遠的策略上考慮，已很難適應變幻莫測的市場競爭的需要。相對于傳統治理會計來說，戰略治理會計注重全局，立足長遠，將視角更多地投向影響企業經營的外部環境，著眼于可持續發展戰略。當今世界科學技術迅猛發展，經濟形勢日趨復雜，全球性競爭日益激烈，市場瞬息萬變，現代企業治理面臨著前所未有的挑戰，我國的企業治理形勢也不容樂觀。企業要求持續經營，必須考慮其戰略競爭力，企業治理所需要的信息范圍必須向外擴展。在保存傳統治理會計的核算內容、方法和技術基礎上必須向外延伸，為企業適應市場環境提供更多的國內外市場信息。
　　戰略治理會計適應社會經濟環境的變化，豐富和發展了傳統治理會計的理論和方法，突破了傳統治理會計觀念、內容狹隘以及缺乏重視外部環境的戰略觀念等諸多局限性，成為治理會計發展的必然趨勢。我們有理由相信，戰略治理會計的發展對治理會計的發展方向具有意義深遠的影響。也許，就象治理會計的前身是本錢會計一樣，隨著經濟的發展，戰略治理會計將成為知識經濟時代治理會計發展的主導方向。
　　3.智力資產和相應的智力資本的確認、計量及其效益的評價與分配等將處于最重要的地位。知識經濟就是以知識為基礎，建立在知識和信息的生產、分配和使用上的經濟。其明顯特點是以知識資本和人力資源為第一生產要素。以知識為基礎的專利權、商標權、商譽、域名、計算機軟件等無形資產，以及人才的引進和開發為主的人力資產比重的大大增加。知識經濟改變了企業資源配置結構，使傳統的以廠房、機器、資本等為主要內容的資源配置結構改變為以知識為基礎的，以知識資本為主的資源配置結構。這時如何對知識資本進行計量、確認、治理等將成為一個重要課題。
　　在知識經濟中，智力資產與傳統的作為治理會計中的物質資產和財務資產有所不同，它們作為人類超常聰明的結晶，是生產價值很高的知識產品的基本生產要素。而與智力資產相對應的智力資本，則是智力資產創造者所擁有的知識產權。當代著名會計大師余緒纓教授以為：＂對知識經濟中這一具有重大意義的智力資產題目，必須引起高度的重視，并通過周密的確認、計量與評價程序，將它們的價值同現有其他資產一樣，以“智力資產”項目列記在資產負債表的資產方，同時以相同的金額列于資產負債表中的“資本”項下，并同對企業投進現金或其他資產而形成的“資本”一樣，參與收益的分配，以實現價值的創造與分配的同一。這樣做，也體現了按勞分配與按生產要素分配相結合的精神。＂這是知識經濟條件下治理會計內容上的一個新發展，因而必須把它當作一個新的專門題目，從理論與實踐的結合上，深進地進行開拓性的研究。
　　4.發展以提升企業核心能力為導向的治理會計。在企業的發展過程中，比利潤更重要的是市場份額，比市場份額更具有根本意義的是競爭上風，比競爭上風更具有深遠影響的是企業發展的核心能力。企業只有具備核心能力才能持續獲得價值增值。核心能力不是企業一開始就擁有的，而是在經營過程中培養出來的，治理會計可以間接地塑造企業的核心能力，新的治理會計方法的采用或者構造一個責任會計制度，該制度服務于技術訣竅的研發和服務專長的培養，使企業形成一定的核心能力。一個企業的核心能力離不開它的具有先進方法甚至是個性化的治理會計信息系統。尤其是面向戰略治理需要的信息。因此，知識經濟時代治理會計的主題應該從企業價值增值轉移到核心能力的培植。要留意治理會計人才的引進和培養，加強治理會計的制度設計和治理會計新方法的研究，并把對治理會計的研究提升到培育和塑造核心能力的高度來展開，發展以提升企業核心能力為導向的治理會計。
　　
　　參考文獻：
　　[1]余緒纓.展看21世紀治理會計的新發展[J].財會月刊，1999，(1).
　　[2]趙莫林.對市場經濟下本錢的重新思考與熟悉[J].會計研究，2000，(4).
　　[3]韓云龍.戰略治理會計的產生與發展[J].現代會計，2006，(2).
　　[4]黃曦.論知識經濟的發展對治理會計的挑戰[J].財經經理論與實踐，2000，(21).
　　[5]余緒纓.治理會計學[M].北京：中國人民大學出版社，1999.
　　[6]鄧厚平.推進我國戰略治理會計的研究與應用[J].財會月刊，2007，(7).
　　[7]鄭石橋，李宇立.關于治理會計研究的若干思考[J].財會月刊，2006，(7).
　　[8]趙暉.治理會計在我國應用的現狀及其創新發展[J].會計之友，2006，(5).

【知識經濟時代治理會計的變革及發展趨勢】相關文章：

21世紀的企業財務治理變革透析06-03

談知識經濟時代財務管理創新08-21

論知識經濟時代企業的社會責任05-29

知識經濟時代財務管理面臨的挑戰論文04-18

改進我國企業知識治理08-28

知識經濟時代構建人為為人的企業文化戰略08-03

談現代醫院治理會計08-05

組織變革理論研究與評述06-03

淺談建筑學的發展趨勢05-05

研究治理過程的整合治理06-04