會計信息表露的供給因素分析

會計信息表露的供給因素分析

【摘要】 制約我國現行會計信息供給的因素很多,但是很少有學者以對會計信息屬性的分析為切進點進行研究。若要治理上市公司會計信息供給現狀,則必須以上市公司會計信息的供給因素為基本切進點來探求上市公司會計信息供給因素的有效重構題目,從而使各種供給模式取長補短,發揮最大的協力。
　　【關鍵詞】 會計信息;供給因素;信息表露
　　
　　一、會計信息的內涵與表露中存在的題目
　　
　　何謂會計信息,目前在會計理論界并沒有同一熟悉。對于會計信息的熟悉主要有以下幾種觀點:一是會計信息是一種反映特定主體的經濟信息;二是會計信息是關于特定主體價值運動的信息;三是會計信息必須是企業可以計量的信息;四是會計信息是可以用貨幣進行計量的信息。目前,我國事由企業治理當局免費供給會計信息,會計信息的提供方主體是企業治理當局,為了謀取自身利益,企業治理當局往往操縱會計信息的表露。學者們結合我國證券市場制度的演變,從實證分析的角度,考察了我國證券市場上的會計信息是否存在人為操控的現象。研究結果表明,為了謀取自身利益,上市公司表露的會計信息存在較為嚴重的操縱現象。
　　
　　二、 會計信息的形式
　　
　　當前,對于會計信息的表露主要是通過財務報告和其他信息完成的。財務報告主要包括財務報表、報表附注、附表信息表露和治理部分的討論與分析等部分,其中,財務報表是企業會計信息表露的最主要的部分。財務報表主要分為損益表、資產負債表和現金流量表。三個報表是企業財務報告的主要構成部分,也是企業報告中要求最為嚴格的部分。按照各國要求,企業財務報表各要素計量必須符合國家的相關準則、制度規定,按照確定性原則編制,要對項目數額的判定及真實性負責;對于其它財務報告部分的要求則相對寬松,不必按照公認會計原則要求編制,只要企業做出了足夠的夸大,就不必為其存在的風險負責。
　　
　　三、 會計信息表露的供給因素分析
　　
　　(一)會計信息需求對會計信息供給的影響
　　會計信息需求制約著會計信息的供給。沒有會計信息的需求,就沒有會計信息的供給。滿足信息使用者對信息的需求是會計信息系統的目標,即會計信息需求是影響會計信息供給的首要因素。會計信息供給數目的公道度需要供需雙方取得一致,達成共叫,使之處于一種均衡狀態。會計信息需求自身也面臨著制約因素,信息需求者需求的動力、成熟程度與群體影響力等因素都會影響會計信息需求本身,這些因素也會間接影響會計信息的供給。而且,會計信息的不同主體之間的氣力對比會隨著社會經濟的發展而產生相應的變化,也會對會計信息的供給產生不同的影響。在股東占主要地位的美國資本市場上,會計信息的表露更多地體現為滿足投資者的需求;而在債權人占主要地位的德國和日本,會計信息表露則更多的傾向于滿足債權人的需求。
　　(二)會計信息供給本錢的影響
　　1.第一個方面,直接本錢:
　　直接本錢即企業在會計信息生產中實際發生的以貨幣支付和計量的本錢,是指從建立財務信息系統到會計信息的表露完成所花費的一切支出,如信息在加工、處理、報告過程中所發生的各種用度支出以及審計用度等。直接本錢一般是隨著會計信息生產量的增加而增加的。(1)信息搜集與處理本錢,包括計算機、傳真機等信息辦公設備,治理信息系統等軟件開發與維護用度,信息處理職員工資用度等。(2)信息對外報告本錢,包括注冊會計師審計,即企業對外公布提供的財務報告必須接受會計師事務所的審計監視而必須支付的審計本錢,證券治理部分治理用度,在公然媒介上表露用度等。
　　2.第二個方面,間接本錢:
　　間接本錢是指由于信息的表露而給企業帶來的不利影響。這些本錢不需要企業實際支付貨幣,也很難正確計量。它主要包括以下兩方面:一方面,企業因信息表露而給企業帶來的不利競爭因素。如表露有關研究開發信息、資本運營信息等會使競爭對手得到有關企業的經營動向,從而使企業在競爭中處于不利地位;另一方面,假如企業表露的信息顯示企業的經營業績不夠理想,會影響到投資者和潛伏投資者對企業的預期,喪失對企業的投資信心,從而對企業的資本籌集產生不利影響。正是由于這些不能正確計量的間接本錢的存在,企業通常不愿意表露更多的會計信息。間接本錢主要包括以下幾個方面的內容:
　　(1)競爭劣勢本錢。競爭劣勢本錢是指競爭對手或合作單位利用企業表露的會計信息調整其經營策略,或這些信息關系到企業的競爭力談判策略,從而使企業在競爭中處于不利地位所引起的本錢。這其中主要涉及到正確界定保護貿易秘密和表露信息的界限題目。由于這些信息關系到企業的競爭力,出于對本企業利益保護的考慮,企業在表露時,往往淡化此類信息。
　　(2)籌資本錢。籌資本錢是指企業會計信息的表露可能會對企業在籌資、融資等方面產生不利的影響。如企業的會計信息反映的經營遠景不佳、財務狀況不良,那么該企業在增發配股時可能會受到阻礙,而不得不以較高的資金本錢舉債。
　　(3)會計職員素質。為優化信息供給結構與質量所作的各項會計改革,都需要一定素質的會計職員作保證。而且在會計信息加工的過程中,經常需要會計職員進行估計、判定和選擇,假如會計職員沒有較高的素質,就難以確保會計信息的可靠性。從目前情況看,會計職員素質的欠缺表現在專業理論知識、與專業相關的經濟知識和職業判定能力、經驗三個方面。 　　(三)會計理論的完善程度
　　會計信息需求的滿足度會受到會計理論對其解釋的制約。理論上無法解決的題目,實在務操縱必然受到制約。會計理論的導向影響會計信息的供給、需求乃至會計信息供求的均衡。會計理論會影響有關會計信息供給的會計規則。而且,迄今為止,尚沒有探尋出一套原則、方法和程序,使之提供的信息能完全切適用戶的信息需求。正是由于會計理論的不完善和滯后性,不能猜測和揭示某些會計實務,使得很多復雜的業務以及創新經濟業務無法進進財務報告體系,從而使信息供給無法完全滿足使用者的需要。由于會計理論過度地關注會計信息的供給而忽視對會計信息需求的研究,影響了會計供給本身,從而也影響了會計信息需求,進而影響到會計信息供求的均衡。
　　(四)會計信息管制的力度及方向
　　會計信息管制即對會計信息市場的干預,包括對會計信息的供求關系及會計信息質量、數目與表現形式的管制。會計信息管制主體是會計信息供給“游戲規則”的制定者,其管制力度及方向,會直接影響會計信息供給。由于管制主體對會計信息使用者的信息需求并不一定完全了解,再加上會受到其他多種因素的制約,使會計信息管制主體對會計信息供給所做出的導向、管制與使用者的信息需求存在差異,需要進行彌合。當然,按照管制要求表露的會計信息量并不一定是一個最優的數目。對于不同的會計信息使用者而言,可能會存在會計信息過載或信息不足的情況。而信息需求差異的彌合需要管制主體、信息供求雙方通過多次博弈,使各自的利益得到較好的兼顧,從而達到相對理想的均衡狀態。
　　在我國現行上市公司會計信息供給因素影響下,會計信息供給存在表露虛假信息、信息表露不充分、不及時等題目。原因是由于會計信息供給會受多種因素的制約,其中一個重要卻被忽視的原因是未能對會計信息屬性作出正確的界定,從而使我國現行會計信息供給因素單一化以至存在大量題目,不能實現上市公司會計信息的及時、充分、有效供給,真正實現會計信息供給的目標。探索較為科學的會計信息供給的目標,應該以兼顧需求者和供給者的利益為基礎,尋求兩者利益的契合點,終極的出發點和回宿應該是以實現社會資源的公道配置為目標。
　　
　　【主要參考文獻】
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