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對新世紀會計的思考
摘要：知識的到來，對提出了嚴峻挑戰，從會計信息、會計目標、會計觀念、會計管理等各個方面，都表現出與知識經濟格格不入的傾向；同時與會計目標、會計觀念等相適應的資產范圍的擴大、資本的確認、計量等一系列，又使會計的創新擁有了更為廣闊的空間。簡要闡述了知識經濟對傳統會計造成的沖擊以及會計應從哪些方面進行創新和改革�！ �21世紀呈現在世界會計界面前的將是一個以嶄新姿態飛速向前發展、演進的經濟世界，它使剛剛走進新世紀的會計一開始便面臨著必須繼續對傳統會計進行全面改革，以及必須對新會計體系著手進行全面認識與全面規劃的挑戰�！ �1、會計環境的變化 隨著新世紀的到來，信息技術革命與商務全球化浪潮推動了知識經濟的產生與發展，也使會計所處的環境發生了重大變化。例如：知識經濟導致世界產業經濟結構從物質型經濟轉向知識和信息經濟，信息和通訊技術的空前發展，全球的形成，將創造出許多過去完全想象不到的新產業、新產品、新技術、新服務，生產過程、產品和服務越來越知識化、智能化、數字化；生產規模從大批量生產向個性化、規�；a，生產形式從擴大再生產轉向創新再生產；市場和貿易行為越來越化，組織結構由金字塔式垂直管理轉向網絡式水平管理等等。處于知識經濟時代中的會計，在其會計思想、會計目標、會計管理體制、會計技術和會計政策規范等方面，都要從原有的經濟環境中蛻變出來，重新構造符合知識經濟時代要求的會計模式�！ �2、知識經濟對傳統會計的沖擊 綜觀會計的發展，可以看出，會計的發展主要是反應性，即會計主要是應一定時期的商業需要而發展的，并與經濟的發展密切相關。知識經濟的出現，必然對現有的會計產生全面的，從會計和會計實務兩個方面進行，其主要表現在對會計目標的沖擊。關于對財務會計目標的認識，不論是“決策有用觀”，還是“經營責任觀”，都是工業經濟時代的產物，并未考慮知識經濟時代的新情況。會計目標的確定，應以信息使用者的信息需求為目的。另外在知識經濟中企業賴以生存、發展和壯大的基礎是企業的知識資源。而知識資源是由人力資源和知識組成的。在傳統的會計中資產是指被企業控制或擁有的能以貨幣計量的經濟資源。這就對傳統的會計計量產生影響，同時要求對以資產為主的一系列概念擴展其內涵。 2.1、傳統會計的弊端 �。�1）完善性問題。傳統會計是不完善的，根本問題在于：投資者關注未來而財務會計卻主要是面向過去。傳統會計采用定期報告原理，但當期報告所計量和反映的并非只是當期情況。人為的分期并不能改變企業業務不斷流轉的根本特點，各種業務活動不可能隨著會計分期的時間界限而同步起止，于是就有了收入的分期確認等會計問題。另一個問題是：傳統的回顧型會計只對現有的貨幣性項目進行計量，而這些項目可能只是構成公司總體價值的極小一部分。在服務化和信息化趨勢日趨明顯的當今世界經濟中更是如此。對各種新興公司而言，其價值大小可能主要取決于各種非貨幣性資產，包括：新技術、新產品、新工藝、專利權或其他開發副產品、高效的管理能力、具有創造性的受過良好訓練的熟練工作人員、發展良好的顧客群體、市場優勢、出眾的營銷能力、良好的預見能力、商譽或客戶的滿意、協議、專營權或其他衍生物等�！ 鹘y會計使用實體概念，而不考慮投資者，是不完善的。比如，一個保持較多留存收益的公司，其財務狀況和成果在財務報告中會顯得比一個支付紅利的公司好，但實際上果真如此嗎？ 傳統會計是回顧型的，它并不將揭示公司的償付能力作為重點考慮的對象，也不管償付能力在以后會發生什么樣的變化。在經營中償付能力其實有著極其重要的意義。即使營利能力很強的公司也可能遇到現金流動問題，而且常會有持久的影響。 �。�2）相關性問題。傳統的資產負債表不能準確描繪最終用戶所關心的經濟或市場價值，損益表不能與公司市場價值的提高或改變很好地保持一致�！ ×硗猓瑢τ谕顿Y者決策的成敗起決定作用的是企業未來的盈利能力和盈利水平，而這恰恰是傳統的歷史成本會計所難以解決的問題。根據國際公認會計準則，可以在企業財務報表上進行反映的收益應當是企業已經依據權責發生制原則確認的已實現收益，是建立在收入/費用（配比）概念基礎上的“收益”。這種建立在收入/費用（配比）概念基礎上的“收益”不僅容易被企業管理當局所操縱，更為重要的是它不能提供有關企業未來盈利能力的信息，以使投資者對企業的發展前途和投資價值做出判斷�！ 。�3）合理性問題。傳統會計原則上要求客觀，但實際上又存在著大量判斷。當無法實現完全的客觀時，就會讓一切視如不見。比如，傳統會計對于收入的確認，只要它能在“適當的”時間內具有“適當的”確定性，就可確認收入。再如，傳統會計理論，將貨幣計量作為一項基本假設，以是否可計量作為能否納入會計信息系統的一項基本標準，在計量屬性的選擇標準上，首先考慮的是其可靠性，即這種計量必須是建立在已經發生、客觀存在、可以驗證和檢查的基礎之上。在這一基本觀點下，包括人才智力資源在內的許多經濟現象都無法在會計上得到反映�！ 。�4）可靠性與相關性問題。傳統會計將可靠性定義為：以實際發生的交易或事項為依據，具有可驗證性。其目的是為了把真實的會計信息反映給使用者，為其決策提供依據，即可靠的信息要有用。理論上雖然認為歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測（事前）信息滿足相關性，同時應強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。但實際情況是在現時代恰恰由于對過去事項的可靠記錄，反使其現時信息的相關性減弱了�？煽啃耘c相關性形成了一對此消彼長的矛盾體。由此可見，隨著時代的發展和用戶需求的變化，以交易價格為基礎的傳統歷史成本計量屬性不應再是唯一可靠的信息源�！ �2.2、會計功能重點的轉移 傳統的會計工作主要是會計人員運用確認、計量、記錄和報告手段，對經濟數據進行收集、加工、存儲和檢索，最后輸出能滿足信息使用者經濟決策和控制經濟活動需要的經濟信息。 在傳統的會計工作中，由于受操作手段和工具的限制，經濟業務數據的日常處理占用了會計人員絕大部分的工作時間和精力，而在知識經濟條件下，隨著以機為主的信息產業的普及和成熟，會計人員大量的日常工作，如填制記賬憑證、登記總賬和明細賬、編制和報送會計報表以及在必要時查詢憑證數據等工作都可以由計算機完成，這在客觀上使廣大會計人員從繁雜的、重復的日常會計事務中解脫出來，將其工作重點轉移到參與預測、決策和經營分析等方面，更多地參與企業單位的經營管理，使會計工作向更高的層次發展，在經濟管理中扮演更加重要的角色，確立會計工作在經濟管理中的地位和作用。 3、知識經濟要求會計創新 面對知識經濟對會計的影響，我們的唯一選擇就是迎接時代的挑戰，認真研究會計的框架、進行會計創新，以滿足信息經濟時代使用者對會計的新要求�！ �3.1、構建適應知識經濟要求的會計模式 現有的會計模式是工業經濟時代的產物，從會計目標、會計觀念、會計管理體制、會計規范體系等各個方面，都表現出與知識經濟格格不入的傾向�！ ±缱詣撋套u在傳統的會計系統中是不予反映的，但在知識經濟條件下，由知識創新而帶來的企業價值增加和獲得超額利潤的能力會成為一種較為普遍的現象。而且企業的合并或解體也會經常發生，如不在市場交易前確定自創商譽價值，那么在市場交易時的價值確定就會顯得“離譜”。會計模式的構建是一個全方位的系統工程，它要求按照知識經濟的要求，對會計模式的各個組成要素賦予新的涵義。 3.2、和引入新的計量手段 知識計量重心要從財務資源轉向知識資源，其中的最大障礙就是會計計量。在會計系統中引入多重計量手段，因不同會計事項性質而選擇不同計量手段，似是一條可取之道。比如同時采用成本價與未來經濟利益價。正如經濟學家一致認為的，收益是隨著未來服務的現值的增加而同時產生的。他們認為，收益計量與資產計價是不可分的，資產是依據使用這些資產所帶來的未來預期收益的現值來計量的，而收益則是企業在某一期間凈資產現值變動的結果。顯然，要計量經濟收益，在會計上就必須采用現值計量。同時為了減少代理人或企業出于自身利益而對會計信息進行隨意操縱的敗德行為，會計信息必須是客觀的、以事實性數據為基礎并具有可驗證性，因此還必須采用歷史成本價。 3.3、盡快將人力資源會計納入財務會計系統 知識經濟時代的企業勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告，應是該時代財務會計的重要。 首先應明確人力資源能否作為會計資產。根據資產的三要素：資產必須是一項經濟資源，未來可提供收益；資產為企業所擁有或控制；資產可以用貨幣計量其價值。從這三個方面來人力資源是可以作為資產的：企業在人力資源的載體- 人身上的投資是企業付出的可以用貨幣計量的投資，是可以取得預期收益的，是企業能夠控制和利用的，因而可以定義為資產。 其次是人力資產應如何計價。筆者認為應按照其獲得、維持、開發過程中的全部實際耗費作為人力資產的基礎價值入賬，同時要考慮其實際價值，即現時的市場價值及其未來收益價值，其記賬類似于 “長期股權投資”權益記賬法�！ 〉谌�，人力資源會計核算原則包括：一是重要性原則。人力資源是企業的重要經濟資源，應重點加以體現，尤其是那些不可替代人力資源的信息、數額巨大的培訓項目等。二是配比性原則。當人力資源數額較大，涉及多個會計期間時，應遵循配比原則對其價值進行合理攤銷。三是歷史成本原則。將招聘、培訓和開發人才等一切人力資源方面的支出均作為人力資產和成本，其數據是根據原始發生時的金額歸集的。四是相關性原則。作為企業主要職能部門之一的人事管理部門，對于職工的管理不僅是看其工資發生額的大小，而且重要的是如何合理配置人力資源，所以要求人力資源會計提供的信息應體現相關性原則。五是效益成本原則。人力資源會計在很多方面發揮了較大的作用，但在核算時還應考慮對那些核算成本較高及對決策意義不大的核算項目可不予揭示。六是劃分資本性支出與收益性支出原則。將遞延資產中的職工培訓費、費用中的職工經費、數額較大的培訓費、招聘廣告費、稀有人才離職損失費予以資本化，將工資福利費等各期發生額均衡的支出計入費用，作為收益性支出�！� 3.4、變革財務報告 現行的報告體系由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書構成。它遵循著特定的會計準則，采用規范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規范性等優點。但是隨著知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。未來財務報告目標應鎖定在為企業各相關利益者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，并真正使提供有關現金流量的數量、時間分布及其不確定性的信息這一目標成為可以操作的目標�！ ∑鋱蟾鎯热輵攸c突出以下幾方面：一是堅持財務信息的核心地位，通過非財務信息提升財務信息的價值；二是在不放棄歷史成本計價信息的同時，以公允價值計價的信息將大大豐富財務信息的內容并提高財務信息的相關性；三是企業無形資產和人力資產將成為未來財務報告的重心；四是突破會計主體假設，同時報告與會計主體信息相關的關聯方信息；五是增加相對值信息，提高財務信息的可比性�！ 蟾婺Ｊ絼t應靈活多樣，因為使用者的目標和方法不同，被估價的資產不同，報告公司的環境不同，使用者的信息需求不同。通過靈活多樣的報告模式，可以更好地滿足信息使用者對企業財務信息的不同要求。 3.5、會計管理功能重心轉向知識管理 在知識經濟條件下，會計管理的核心在于知識管理。知識管理包括兩個方面：對知識進行管理；管理者用知識進行管理�！ 。�1）對知識進行管理。在知識經濟條件下，企業的經濟效益將越來越多地依賴于知識和創新，知識可以低成本地不斷復制和遞增報酬，使經濟增長方式不再是資源依賴型而是知識型；企業要追求經濟效益，把知識于生產過程中，使潛在的生產力轉化為直接生產力，其中心環節就是創新，因而企業將更重視知識和創新，重視知識的生產。對知識的生產需要大量投入和人才培養投入�！ 。�2）管理者用知識進行管理，即會計管理知識化。在知識經濟時代，市場競爭已從產品競爭、服務競爭延伸到知識競爭，表現為工作中的創新和實驗室的創新。只有具備更多知識的企業，才能成為市場競爭的優勝者。使企業的成功取決于知識和創新能力，需要用知識對其加強管理。會計管理知識化，要求企業會計管理部門和管理者，運用集體的智慧和發揮每個人知識的作用，提高創新能力，以便提高進行會計的預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析的管理水平�！ 嫷慕^非是在對未來的等待、企盼中實現的，而是在對歷史的回顧、的基礎上通過改革創新去實現的。知識經濟已經滲透到和經濟的各個領域，同樣也給會計領域帶來了巨大的沖擊，會計創新已經成為一個嶄新的課題。無形資產的確認與計量、企業風險的管理、未來收益的計量等都是需要我們積極研究、探索的新問題。在知識經濟條件下，只有進行會計創新，變革傳統財務會計體系，才能更好地為投資者、債權人以及各種會計信息用戶服務。【對新世紀會計的思考】相關文章：
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