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費用性質法利潤表的功能
我國《財務報告條例》第10條規定：“在利潤表上，費用應當按照其性質列示�！迸c費用功能法相比，費用性質法利潤表的功能何在？兩種利潤表營業利潤額及其以后的項目和數額完全一樣。從營業利潤的揭示看，收入項目一樣，只是費用項目揭示不同。因而本文著重探索費用性質法利潤表經營費用項目的功能。
一、費用項目的預測作用
“費用性質的信息有助于預測未來現金流量”，與功能法比較，首先表現在各費用項目上：
（一）根據凈利潤及非付現成本預測現金凈流量。由于現金凈流量=凈利潤 折舊，此處的折舊指非付現成本包括折舊和攤銷費用，所以，依據該式，可以預測現金凈流量。美國會計學會1966年就建議在其費用功能法收益表中增設折舊項目，其目的就是為了增加功能法利潤表預測現金流量的功能。對于非付現成本，荷蘭還細分為三項：無形固定資產的攤銷額和有形固定資產的折舊額、無形固定資產和有形固定資產價值的其他變動、流動資產的非慣常貶值。德國、法國按長期資產和流動資產分設兩項，都是為了深入分析。
（二）產成品和在產品變動的預測作用。通過“產成品和在產品的變動”及報告期各項經營費用的比較對未來經營活動進行預測。產成品和在產品的變動，可以說明存貨變動的大體情況，反映供不應求或供大于求的狀況。產成品和在產品變動還有調整生產費用使其結合期間費用，以便與收入配比的作用。
�。ㄈ┕蛦T成本的預測作用。雇員成本在企業費用中占的比重大，根據企業的工資制度和雇員費用，既可分析企業的工資支出情況和工資水平，又可聯系收入和收益，分析企業的勞動效率。如通過對“雇員成本”的分析，既可分析企業的工資支出情況和工資水平，又可聯系收入和收益，分析企業的勞動效率。歐洲國家費用性質法利潤表還設“保障費”和“其中：退休金”等項目，以便深入分析。
（四）耗用的原材料和易耗品的預測作用。材料費用是企業的重要費用，通過該項目，可以分析企業的材料和易耗品的耗費水平，預測未來的支出。如果成本中材料所占比例高于社會平均水平太大，通常這樣的企業難以保持長久的力，投資者可據此對投資行為進行調整。法國將其分為三項：購入轉賣商品及其存貨差異、購入原材料、物料用品及其存貨差異、其他購入與外部費用，反映更細。
�。ㄎ澹┴攧召M用的預測作用。國外，一般將財務費用作為融資費用，在利潤表上列于營業利潤之后。根據我國的實際和傳統，建議將財務費用作為費用性質法利潤表的經營費用項目。財務費用是企業的重要費用項目，通過它，可以了解企業的融資情況，對投資者、債權人和管理當局，有重要意義。
二、經營費用率和費用比重的分析作用
費用性質法利潤表的費用項目：材料、工資、折舊、其它經營費用（在我國，還應揭示財務費用），已經把主要費用項目披露。還可以進行比率分析，如各該費用項目與經營費用總額比較、與利潤比較、與收入比較，顯然有利于使用者進行分析。
�。ㄒ唬┙洜I費用率分析。經營費用率或稱費用水平，又稱銷售費用率，國外稱營業比率，它以經營費用占收入的百分比揭示。費用率降低為好。由于經營收入是從企業經營活動中得到的成果，經營費用是企業為獲取收入而發生的成本。德國會計學界把這個比率或其倒數稱為經濟性系數。經濟性系數意味著每百元經營費用獲得了多少經營收入。其命名我們建議選用經營費用率，因為它比較清楚、易解，不易發生歧義。
經營費用率涉及經營費用額和收入額，這兩個數額的選用需要討論。
國際會計準則新1號第81段指出：“當期產成品和在產品的變動表示對生產費用的調整，以反映生產使存貨增加或超過生產量的銷售使存貨減少的情況。”對其原理，列式證明如下：
由于，本期制造成本±在產品的變動=本期完工產品生產成本
本期完工產品生產成本±產成品的變動=本期銷售成本
所以，本期制造成本±產成品和在產品的變動=本期銷售成本
即，期間費用 制造成本±產成品和在產品的變動=銷售成本 期間費用
或，經營費用總額±產成品和在產品的變動=銷售成本 銷售費用 管理費用 其他經營費用
等式左側是費用性質法利潤表總費用的結構，右側是費用功能法利潤表總費用的結構。這是兩種分類法總費用項目的重要區別和聯系。
通過上式可見費用性質法利潤表上的經營費用總額不能與收入直接配比，須要“調整”。根據上面的證明，其調整式為“與收入配比的費用=經營費用總額±產成品和在產品的變動”。即“與收入配比的費用=經營費用總額 產成品和在產品余額減少”，或“與收入配比的費用=經營費用總額-產成品和在產品余額增加”。經營費用率時應采用與收入配比的費用額。德國采用經營費用總額，因為他們把當期產成品和在產品的變動看成收入而不是看成對費用的調整，欠妥。
另一個需要討論的是收入。過去，費用率的計算，采用“純銷售額”，現在，利潤表上沒有這個指標。解決的辦法，一是在附注中繼續揭示純銷售額。其實，用純銷售額也有不準確之處，因為現行經營費用總額不包括納入其它業務支出的費用。因而，并不能完全配比。二是可考慮采用主營業務收入直接和“與收入配比的費用”比較。雖然，這里的費用，包括某些應由其它業務收入負擔的間接費用，但是，作為，指標設計和數據選用，只要能大體說明問題并且具有可比性，不一定絕對精確。
運用經營費用率還須作進一步的分析：
1、經營費用率升降程度。以報告期經營費用率與同期、上期或預算經營費用率進行比較，以便揭示降低經營費用率的成績和存在問題。其計算式為：
經營費用率升降程度=報告期經營費用率-同期、上期或預算經營費用率
如為負數，則為降低，如為正數，則為升高。經營費用率升降程度在一定程度上能夠反映為改進企業管理、降低費用率的業績，能夠揭示企業經營管理中存在的問題和潛力，但也有其局限性。因為費用率越低，降低越難。對于同一企業不同期間的比較，對于不同企業的比較，要具體分析。
2、經營費用率升降速度。以本期經營費用率升降程度與同期、上期或預算經營費用率進行比較，反映企業降低經營費用率的成果。其計算式為：
經營費用率升降速度=（報告期經營費用率-同期、上期或預算經營費用率）/同期、上期或預算經營費用率×100%
3、經營費用比重。指經營費用各項目占經營費用總額的比率，即：每種費用/經營費用總額。經營費用總額本“產成品和在產品的變動”進行調整，但因其組成部分不易還原成各費用項目，從分析的角度看，以不調整為宜。
經營費用比重可以反映每種費用在經營費用總額中的比例和地位，通過資料、計劃資料或同行業資料的對比，有助于發現問題，揭露矛盾。
�。ǘ┙洜I費用節約額分析。
1、經營費用節約（超支）絕對額。以本期經營費用實績減去預算費用額，負數為節約，正數為超支。這種數額還要聯系收入進行分析，變動費用應當同步，固定費用的離差，也應注意。
2、經營費用節約（超支）相對額。運用經營費用率資料，或直接運用費用和收入額進行計算。計算式是：
經營費用節約（超支）相對額=報告期收入額×（報告期經營費用率-預算經營費用率）
或=報告期費用額-預算（或上期）費用額×報告期收入額/預算（或上期）收入額
上述兩種計算式都包括本期收入量的變動因素，所以能夠客觀地對經營費用的節約或超支進行評價。
�。ㄈ┙洜I費用利潤率分析。經營費用利潤率揭示每百元費用所實現的利潤。其計算式為：
經營費用率=利潤額/經營費用額×100%
經營費用額可以用“與收入配比的費用”。利潤額使用什么？經營利潤？利潤總額？鑒于經營費用與經營利潤的關系更為直接和緊密，利潤總額的因素更多，似以經營利潤為宜。
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