現(xiàn)金流量表分析填列法的邏輯與研究

現(xiàn)金流量表分析填列法的邏輯與研究

【摘 要】現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金的收支數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)反映企業(yè)經(jīng)營，投資，融資等各項日常活動的健康狀況。但是現(xiàn)金流量表的內(nèi)在邏輯往往被信息使用者所忽視，以致很難在決策中發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此本文就現(xiàn)金流量表分析填列法的內(nèi)在邏輯進行解析與思考。
　　【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量表 分析填列法 邏輯
　　
　　一、現(xiàn)金流量表的定義與重要性
　　
　　2006年財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則31號—現(xiàn)金流量表》“第二條現(xiàn)金,是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。現(xiàn)金等價物,是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資�，F(xiàn)金流量表,是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表”。
　　通過企業(yè)會計準則中關(guān)于現(xiàn)金及現(xiàn)金流量表的解釋可以看出,現(xiàn)金流中的現(xiàn)金 ,是一個廣義的現(xiàn)金概念,包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物,這個也是現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的概念�，F(xiàn)金流是以現(xiàn)金流量表為載體收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)從經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三個方面反映企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金流入、流出的信息。
　　我們知道現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表,是專門用來反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出及其凈額的財務(wù)報表。美國的財務(wù)會計準則委員會(FASB)曾指出：“現(xiàn)金流量表很少涉及確認問題。因為一切現(xiàn)金收支在其發(fā)生時均已予以確認。報告現(xiàn)金流量不涉及估計或分配。同時,除在現(xiàn)金流量表中有關(guān)項目分類以外,也很少涉及判斷�！彼�以客觀性成為了現(xiàn)金流量表區(qū)別與其他報表的優(yōu)勢。
　　
　　二、現(xiàn)金流量表編制的傳統(tǒng)方法
　　
　　現(xiàn)金流量表的傳統(tǒng)編制方法包括工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法。
　　采用“工作底稿法”和“T型賬戶法”兩種方法編制難度過大，對每年要發(fā)生成千上萬筆經(jīng)濟事項的大中型企業(yè)，由于其經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)較為復雜，調(diào)整面寬，就顯得相當繁瑣且難度很大。而分析填列法編制難度適中：分析填列法以現(xiàn)成的資產(chǎn)負債表和利潤表為基礎(chǔ)，通過對科目的分析與思考，以及對分錄的理解采取倒算的形式編制。在理解并掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)在邏輯之后可以很快的編制現(xiàn)金流量表。在實務(wù)操作中可以采用Excel工具快速編制生成。
　　采用“工作底稿法”和“T型賬戶法”兩種方法相對于分析填列法來說需要攝制輔助賬簿，可以說大大加大了工作量。
　　
　　三、分析填列法的邏輯
　　
　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（增值稅一般納稅人）的一般編制邏輯如下所示：1.銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　業(yè)務(wù)發(fā)生時會計處理為：
　　借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預收賬款）
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
　　假定本期收入全部收現(xiàn)，那么項目金額主要反映在“主營業(yè)務(wù)收入”項目中：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入 銷項稅額。又假設(shè)本期確認的收入中有部分是未收現(xiàn)的,可表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”項目增加額或“預收賬款”項目減少額(簡稱“應(yīng)收增加、預收減少”)。假定應(yīng)收增加、預收減少全部反映出本期未收現(xiàn)收入,對應(yīng)的應(yīng)收減少、預收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入 銷項稅額 應(yīng)收增加、預收減少 應(yīng)收減少、預收增加=主營業(yè)務(wù)收入 銷項稅額 （應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額） （應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額）。但是，在實務(wù)中應(yīng)收項目增加并不完全反映本期未收現(xiàn)的收入,應(yīng)收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調(diào)整的內(nèi)容有：計提壞賬準備、商業(yè)匯票貼現(xiàn)息以及工程領(lǐng)用產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅稅額。此三項都應(yīng)該從經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流中剔除。綜上可得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入 銷項稅額 應(yīng)收增加、預收減少 應(yīng)收減少、預收增加=主營業(yè)務(wù)收入 銷項稅額 （應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額） （應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額）—在建工程等調(diào)整項目發(fā)生額。 　　2.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”
　　業(yè)務(wù)發(fā)生時會計處理為：
　　借：存貨———主營業(yè)務(wù)成本
　　應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額)
　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預付賬款
　　企業(yè)購買存貨時發(fā)生支付金額，根據(jù)會計分錄我們可以得出：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本 進項稅額。假設(shè)本期主營業(yè)務(wù)成本及進項稅額的增加并未全部付現(xiàn),有一部分已增加應(yīng)付或減少預付,必須進行調(diào)整。而對應(yīng)的應(yīng)付減少或預付增加,表示付前期的購貨或付后期的購貨,要加上,則有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本 進項稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額） （應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額） （應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額） （預付賬款期末悅耳-預付賬款年初余額）。除此之外還需要調(diào)整的內(nèi)容有：在生產(chǎn)成本中核算的工資、折舊費等。列入存貨的應(yīng)付職工薪酬、折舊費雖使存貨增加,但并未付現(xiàn)或增加應(yīng)付、減少預付,都應(yīng)該在購買商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。固定資產(chǎn)修理費雖使存貨增加,又付現(xiàn)了,但不屬于“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目核算內(nèi)容,也要在式應(yīng)該在購買商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。經(jīng)過調(diào)整，綜上可得：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本 進項稅額—（存貨年初余額-存貨期末余額） （應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額） （應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額） （預付賬款期末悅耳-預付賬款年初余額）-當期列如成產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-當期列如成本制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費。
　　3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
　　一般企業(yè)支付給職工的現(xiàn)金以及為張志公支付的現(xiàn)金包括工資還有福利。而企業(yè)職工有時候還包括在建工程的臨時人員。所以經(jīng)過聯(lián)系分析得：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬 （應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）-【應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額】
　　4.支付的各項稅費
　　企業(yè)一般支付企業(yè)所得稅，增值稅，營業(yè)稅等，經(jīng)過對稅金的調(diào)整可以得到：
　　支付的各項稅費=當期所得稅費用 營業(yè)稅金及附加 應(yīng)繳稅費（應(yīng)繳增值稅-已交稅金）-（應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額）
　　而投資及籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以通過資產(chǎn)負債表和發(fā)生額及余額表很快的分析填列，在此不再詳述。
　　
　　四、基于分析填列法下現(xiàn)金流量表信息的重要性
　　
　　在實務(wù)中利用分析填列法下編制的現(xiàn)金流量表經(jīng)常與實際現(xiàn)金的收支情況有一定的差異。這種差異來自與現(xiàn)金發(fā)生的業(yè)務(wù)繁多以及復雜，很難通過邏輯全面的分析到每一種業(yè)務(wù)每一筆分錄對現(xiàn)金流量表的影響。
　　但是，我們這種差距是可以忍受的。現(xiàn)金流量表首先對現(xiàn)金流量的科學分類，使得編制者在宏觀上對現(xiàn)金的把握處在一個很理想的重要性水平上。而單筆分錄對主要大類的現(xiàn)金流量影響并不大。列如銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金本身發(fā)生數(shù)額比較大，并且推算下得出的金額已經(jīng)涵蓋了會計期間比較重要的業(yè)務(wù)。所以分析填列法的精確性在一定的程度上并不影響其有用性。
　　
　　參考文獻：
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　　[2]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].經(jīng)濟科學出版社，2008.
　　[3]王國興.淺談現(xiàn)金流量表的重要性.中國全文數(shù)據(jù)期刊網(wǎng).

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