上市公司會(huì)計(jì)政策變更研究

上市公司會(huì)計(jì)政策變更研究

本文對(duì)樣本上市公司在2001年、2002年及2003年的會(huì)計(jì)政策變更情況進(jìn)行分析。2001年隨機(jī)選擇100家深市上市公司作為研究樣本，其中有90家公司共進(jìn)行181項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更；2002年選擇所有在深圳交易所上市的497家A股上市公司作為研究樣本，其中有153家公司進(jìn)行了199項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更；2003年選擇在深圳交易所上市的所有A股上市公司作為研究對(duì)象，共有210家公司進(jìn)行了282項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更。本文分析的著眼點(diǎn)主要放在對(duì)變更內(nèi)容、變更理由、變更處理方法、變更對(duì)盈余的影響及變更濫用情況等幾大特征的分析上，并從中觀察上市公司對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的披露狀況，最后提出一定的建議。
　　一、統(tǒng)計(jì)分析　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目分析　　這里的會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目指的是上市公司具體變更的對(duì)象，即財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露的會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目。比如說(shuō)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算方法或者壞賬準(zhǔn)備核算方法。2001年上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的項(xiàng)目主要為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程準(zhǔn)備及其他準(zhǔn)備核算方法、開(kāi)辦費(fèi)核算方法、住房周轉(zhuǎn)金核算方法、長(zhǎng)期投資虧損確認(rèn)核算方法、債務(wù)重組收益核算方法等。其中將三大準(zhǔn)備項(xiàng)目（包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目、在建工程減值準(zhǔn)備項(xiàng)目及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，但不包括長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備項(xiàng)目、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目、銀行呆賬壞賬準(zhǔn)備金項(xiàng)目及壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目）變更統(tǒng)計(jì)數(shù)合計(jì)起來(lái)，得到2001年所有上市公司樣本中對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備核算方法進(jìn)行變更的共有108項(xiàng)，共占2001年所有變更項(xiàng)目數(shù)的59.67%。2001年眾多上市公司對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的核算方法進(jìn)行變更，是借著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布與施行這一時(shí)機(jī)進(jìn)行的。2002年上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的最頻繁的項(xiàng)目是對(duì)未使用的、不需用的固定資產(chǎn)的折舊政策進(jìn)行變更，即按照修訂后的《固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》對(duì)這些閑置不用固定資產(chǎn)由原來(lái)的不提取折舊改為同其他正常固定資產(chǎn)一樣提取折舊，屬于政策性變更。這個(gè)項(xiàng)目的政策變更達(dá)到了112項(xiàng)，占56.28％的比重。接下來(lái)比重比較大的變更項(xiàng)目是各種資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策）項(xiàng)目，包括新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的八項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備資產(chǎn)中的7項(xiàng)資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)，共達(dá)到了41項(xiàng)，比重達(dá)到了20.6％。這里大部分資產(chǎn)計(jì)價(jià)政策變更是因?yàn)閳?zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)一些資產(chǎn)由期末不計(jì)提減值準(zhǔn)備改為期末計(jì)提減值準(zhǔn)備。這里資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)政策變更同樣都屬于政策性變更。2003年上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的主要變更項(xiàng)目為股利核算項(xiàng)目及長(zhǎng)期股權(quán)投資貸方差額核算，前者有186項(xiàng)，達(dá)到65.96％，后者有55項(xiàng)，占19.50％，二者合計(jì)共有241項(xiàng)，占總變更項(xiàng)目數(shù)量的85.46％�！　∮纱丝梢�(jiàn)，上市公司各年進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更，主要變更項(xiàng)目是根據(jù)當(dāng)年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等法規(guī)而進(jìn)行的變更。除此之外，各種資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的核算方法是上市公司較為經(jīng)常變更的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目�！　。ǘ�）會(huì)計(jì)政策變更原因分析　　2001年上市公司會(huì)計(jì)政策變更以政策性變更為主，大部分政策性變更都是因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的施行而進(jìn)行的，理由很充分。少部分政策性變更對(duì)變更理由的說(shuō)明不夠確切。而5項(xiàng)自愿性政策變更均沒(méi)有明確給出變更理由。2002年上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更有122項(xiàng)（61.31％）是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)準(zhǔn)則施行而進(jìn)行的，包括上面的固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用核算、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及固定資產(chǎn)后續(xù)改良支出等核算方法的變更。51項(xiàng)變更是因?yàn)楦膱?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度或因?yàn)槠渌�制度�?zhǔn)則規(guī)定而進(jìn)行的。2003年上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更，有188項(xiàng)政策變更是依據(jù)修訂之后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

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