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影響會(huì)計(jì)透明度的因素分析及對(duì)策
[摘要]當(dāng)前，我國企業(yè)特別是上市公司的會(huì)計(jì)透明度不高。不透明的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重影響了其相關(guān)使用者的利益，影響到社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。本文針對(duì)會(huì)計(jì)透明度不高的現(xiàn)狀、原因進(jìn)行了分析，提出了健全有關(guān)法規(guī)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、強(qiáng)化信息披露外部監(jiān)管等相關(guān)對(duì)策和措施，為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)透明度出謀劃策。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)透明度；法人治理結(jié)構(gòu)；信息披露
一、會(huì)計(jì)透明度的涵義及作用
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)透明度的涵義
會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面概念，它受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、信息披露與監(jiān)管等因素制約。所以，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)透明度就必須做到這四方面的全面控制，而不能有任何的偏廢。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量是前提，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是核心，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是基礎(chǔ)，信息披露質(zhì)量是保證。一套清晰科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)透明度的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能，而只有相關(guān)的會(huì)計(jì)環(huán)境能為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與信息披露質(zhì)量做出保證時(shí)，會(huì)計(jì)透明度才可以真正實(shí)現(xiàn)。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)透明度的作用
1 會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)全面綜合的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概念，是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)，它不僅是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，更是確保契約有效履行的前提和基礎(chǔ)。眾所周知，人們從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需的各類經(jīng)濟(jì)信息中，會(huì)計(jì)信息占了整個(gè)信息量的70％以上，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是會(huì)計(jì)工作的生命，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低對(duì)于會(huì)計(jì)能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，發(fā)揮其作用關(guān)系密切。會(huì)計(jì)透明度基本包含了一個(gè)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告所具有的特征。
2 會(huì)計(jì)透明度能夠增加信息的對(duì)稱性，有效制約和規(guī)范強(qiáng)勢方，可以確保投資者準(zhǔn)確掌握一個(gè)投資項(xiàng)目蘊(yùn)涵的真正價(jià)值。
3 會(huì)計(jì)透明度是資本市場有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。按照市場經(jīng)濟(jì)理論分析，會(huì)計(jì)透明度低則會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的健康運(yùn)行，表現(xiàn)在資本市場上則會(huì)提高公司資產(chǎn)成本；會(huì)計(jì)透明度高，則會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，降低其資本成本。健康的資本運(yùn)行市場具有籌集資金，配置資源，優(yōu)化機(jī)制，分散風(fēng)險(xiǎn)的作用。而資本市場要發(fā)揮作用必須以會(huì)計(jì)信息的透明度作為前提，能夠吸引戰(zhàn)略性合作伙伴，從而獲得相對(duì)較低的融資成本。如果公司會(huì)計(jì)信息虛假失真、披露不及時(shí)、透明度不高，就會(huì)使投資者的投資決策失誤，以至帶來損失，最終導(dǎo)致社會(huì)稀缺資源低效或無效配置，形成社會(huì)資源的一種浪費(fèi)。
因而，要提高會(huì)計(jì)透明度就要做到：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容科學(xué)清晰，會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，會(huì)計(jì)披露及時(shí)有效，會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施堅(jiān)定有力。
二、我國會(huì)計(jì)透明度現(xiàn)狀及原因分析
據(jù)資料顯示，在普華永道（price Water house Coopers）發(fā)布的關(guān)于全球35個(gè)國家“不透明度”指數(shù)的調(diào)查報(bào)告中，中國和俄國的不透明度最高，而新加坡和美國的透明度最高。雖然這種調(diào)查只能作為參考，但在一定程度上說明我國會(huì)計(jì)信息的透明度存在比較大的問題。目前，我國一些企業(yè)特別是上市公司的會(huì)計(jì)透明度不高，會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、透明度不斷降低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，不僅損害了利益相關(guān)者的利益，也對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。
�。ㄒ唬┓ㄖ骗h(huán)境不完善，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重。
表現(xiàn)在一是會(huì)計(jì)本身法規(guī)的不完善，二是信息披露制度不健全，三是市場監(jiān)督體系不完善，監(jiān)控力度不夠，使得信息提供者與外部信息需求者之間、公司經(jīng)營者與股東之間的信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。
1 會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重。信息披露制度成為證券法的核心內(nèi)容之一，是確保公平、公開、公正的證券市場得以建立的一個(gè)重要前提。據(jù)有關(guān)資料顯示，由于上市公司的人為控制和利潤包裝，幾乎沒有一家機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)搞數(shù)字游戲，失真現(xiàn)象嚴(yán)重。由于利益驅(qū)動(dòng)，加之內(nèi)控制度不健全，上市公司各個(gè)相關(guān)的利益集團(tuán)，總是要實(shí)施對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為，使會(huì)計(jì)信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平，造成會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)，不能滿足所有信息使用者的需要。
2 會(huì)計(jì)信息披露不完整，蓄意歪曲事實(shí)。由于公司外部監(jiān)管與會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中的問題，給會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)虛假、遺漏、隱瞞等現(xiàn)象以可乘之隙，不少上市公司在信息披露中，根據(jù)企業(yè)所謂的發(fā)展需要，披露其所需要的信息，對(duì)公司不利的會(huì)計(jì)信息披露不夠充分，如應(yīng)收賬款、對(duì)外擔(dān)保情況、或有負(fù)債、資金投放去向和利潤構(gòu)成等，對(duì)投資者特別關(guān)心的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營狀況、凈利潤的組成和變化原因，以及企業(yè)的管理和營銷等問題披露不詳細(xì)，虧損原因披露不清楚，關(guān)聯(lián)交易披露不充分，企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息，低估損失，高估收益，粉飾經(jīng)營業(yè)績。
3 會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)，時(shí)效性不強(qiáng)。上市公司故意利用時(shí)間差，導(dǎo)致信息披露的滯后、虛假和遺漏，不利于投資者以及潛在的投資者了解公司的真實(shí)狀況，影響到最佳的投資機(jī)會(huì)把握。
�。ǘ┓ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)缺陷，缺乏有效的制衡機(jī)制。
公司治理結(jié)構(gòu)（又稱法人治理結(jié)構(gòu)、公司治理）正在成為公司戰(zhàn)略管理過程的組成部分，公司治理是會(huì)計(jì)透明度實(shí)現(xiàn)的重要因素。良好的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)融資、吸引國內(nèi)國際資本所必需的，最終能夠吸引更多更穩(wěn)定的資金來源。因而，法人治理結(jié)構(gòu)關(guān)系到企業(yè)正常的生產(chǎn)運(yùn)營，如果法人治理結(jié)構(gòu)不健全、不完善，則會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的有效運(yùn)作。目前，國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題，突出地表現(xiàn)在國有股權(quán)控制權(quán)不明確，股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，“內(nèi)部人控制”和“資產(chǎn)空心化”現(xiàn)象嚴(yán)重，資產(chǎn)質(zhì)量下降，信息披露機(jī)制不健全，公司外部治理機(jī)制發(fā)育不全等。
�。ㄈ⿲徲�(jì)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，審計(jì)人員獨(dú)立性差。包括內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)兩個(gè)方面。作為證券市場的見證者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場信息披露中發(fā)揮著獨(dú)特的作用，投資者能否得到可靠的信息，很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見。由于受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、技術(shù)素質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)道德的影響，以及對(duì)違法執(zhí)業(yè)處罰措施不到位等因素影響，審計(jì)的獨(dú)立性不可能得到保證，審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性也就值得懷疑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不規(guī)范運(yùn)作已成為會(huì)計(jì)信息披露不透明的不可忽視的因素。同時(shí)，由于法律責(zé)任追究的缺位，使得事后的懲罰機(jī)制失去應(yīng)有的威懾作用。
三、增強(qiáng)會(huì)計(jì)透明度的幾點(diǎn)思考
（一）完善有關(guān)法規(guī)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管
從會(huì)計(jì)制度規(guī)范和誠信教育方面來提高會(huì)計(jì)信息的透明度具有一定的局限性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度的過程將更多地體現(xiàn)為如何制約和規(guī)范利益各方的博弈行為的過程。因而，完善有關(guān)準(zhǔn)則的制定和政策研究是提高會(huì)計(jì)透明度的理論前提，完善信息披露制度是提高會(huì)計(jì)透明度的技術(shù)保障，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管是提高會(huì)計(jì)透明度的根本保證。
1 要加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的制定和完善步伐，實(shí)行陽光會(huì)計(jì)政策，為會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告提供規(guī)范、有效解決信息提供滯后性與信息需求超前性的矛盾，建立表內(nèi)信息與表外信息互補(bǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，規(guī)范和完善分部信息的披露，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，完善會(huì)計(jì)流程，避免披露事項(xiàng)上避重就輕，從制度層面減少會(huì)計(jì)信息失真。
2 要建立和健全我國的法規(guī)體系，相關(guān)的法規(guī)之間要相互協(xié)調(diào)，保持法律條文的一致性，從而給會(huì)計(jì)信息的可靠性提供一個(gè)較好的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境。
3 要建立和完善有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露制度和民事法律責(zé)任及責(zé)任追究制度等，使違反法律提供虛假會(huì)計(jì)信息者得不償失。首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定要公平，兼顧會(huì)計(jì)信息供求各方的利益需求。其次，應(yīng)適當(dāng)增加報(bào)表附注披露的內(nèi)容的原則，真實(shí)地核算和反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，來增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，對(duì)任何不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以可靠地確認(rèn)、計(jì)量，但能影響外界報(bào)表使用者決策的相關(guān)信息都應(yīng)揭示，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，還必須盡快制定有關(guān)獨(dú)立董事方面的法律和制度，其權(quán)利和義務(wù)要以法律的形式予以確定，切實(shí)保證獨(dú)立董事行使權(quán)力和履行義務(wù)，完備處罰規(guī)定，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度，使違反法律、提供虛假會(huì)計(jì)信息者付出高昂的代價(jià)，從制度上防止違規(guī)行為的發(fā)生。
4 要規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，消滅會(huì)計(jì)信息泡沫。不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易直接導(dǎo)致上市公司資產(chǎn)質(zhì)量下降和資產(chǎn)空心化，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理，從根本上禁止濫用關(guān)聯(lián)交易。
（二）適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化，健全內(nèi)部控制制度
1 建立內(nèi)控管理體系是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要，要做到與我國具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管體系和意識(shí)形態(tài)相適應(yīng)。
2 2006年我國頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其完善程度顯著提高，有力地規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)行為，明確了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，規(guī)范了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，提高了對(duì)信息披露的要求，增強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)操作行為的約束力。
3 要求企業(yè)內(nèi)部建立相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制，以加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率，這是提高會(huì)計(jì)信息透明度的關(guān)鍵。
4 做到及時(shí)、真實(shí)、充分、公平地向廣大投資者披露財(cái)務(wù)信息，并提供充分的定性與定量信息，有助于會(huì)計(jì)透明度的提高。
（三）完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立有效的制衡機(jī)制
1 優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)行股權(quán)多元化和投資主體多元化，通過降低國有股股東的持股比例，使股權(quán)分布適度，改變國有股“一股獨(dú)大”和內(nèi)部人控制的局面，改變股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)相互制衡關(guān)系扭曲的局面，切實(shí)提高上市公司質(zhì)量，從源頭上杜絕上市公司資產(chǎn)空心化的條件和可能，確保會(huì)計(jì)信息透明度的提高，這是公司治理的首要任務(wù)。
2 改善公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，要注意企業(yè)的短期利益和長期利益的平衡，特別是財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合。把決定企業(yè)未來發(fā)展能力的指標(biāo)如企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)人力資源狀況、員工素質(zhì)、企業(yè)基礎(chǔ)管理水平、企業(yè)競爭能力等納入到對(duì)管理當(dāng)局的考核指標(biāo)體系中，這在一定程度上可以遏止管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的操縱。
3 積極穩(wěn)妥地推行獨(dú)立董事制度，增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重，規(guī)范和完善董事會(huì)的運(yùn)作，有效地約束和控制股東和經(jīng)理的行為，同時(shí)，有效地約束財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為，促進(jìn)會(huì)計(jì)透明度的實(shí)現(xiàn)。在法人治理結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)是核心，健全董事會(huì)制度，優(yōu)化董事會(huì)的決策程序，提高董事會(huì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用，建立起一種責(zé)權(quán)利相互制衡的機(jī)制，從制度上采取有力措施促進(jìn)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督責(zé)任的發(fā)揮，建立健全過程監(jiān)督和事后的責(zé)任追究制度，使決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營管理者之間相互制衡，重大關(guān)聯(lián)方交易須經(jīng)過獨(dú)立董事審查和發(fā)表意見，監(jiān)督公司對(duì)外信息披露情況，有效地行使對(duì)內(nèi)部董事、經(jīng)理的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的檢查，規(guī)范經(jīng)理層的運(yùn)作機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息透明度的提高。
4 逐步建立真正的經(jīng)理人市場，真正形成經(jīng)理人的選拔、激勵(lì)和淘汰機(jī)制，完善優(yōu)勝劣汰以及報(bào)酬及能力正相關(guān)的激勵(lì)約束機(jī)制和競爭機(jī)制，有效抑制經(jīng)營者的會(huì)計(jì)舞弊行為。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)
會(huì)計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作中承擔(dān)著提供和監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重任。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，既影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度的貫徹執(zhí)行效果，又影響到會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。目前，我國會(huì)計(jì)人才市場存在著數(shù)量上供大于求，素質(zhì)不高、結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。因而，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理，強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的崗位職責(zé)，做到崗位有職責(zé)，考核有標(biāo)準(zhǔn)，獎(jiǎng)懲有依據(jù)，從制度上確保財(cái)會(huì)人員行為的規(guī)范，提高基礎(chǔ)管理水平。同時(shí)，還要積極推廣會(huì)計(jì)終身教育和誠信教育，重點(diǎn)要注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)判斷能力的教育，擴(kuò)大現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，從源頭上提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，是治理和減少會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，也是有效發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的重要條件。
（五）推行誠信經(jīng)營理念，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者，他們直接掌握著所披露的信息的質(zhì)量。同時(shí)，建立健全企業(yè)信用公示制度，防范企業(yè)的失信行為，企業(yè)的誠信與否直接影響著會(huì)計(jì)信息的可信度，在會(huì)計(jì)信息生成和會(huì)計(jì)信息披露的過程中，只有對(duì)信息進(jìn)行“去粗取精、去偽存真”，拒絕作假，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理力度，從而保證所披露的會(huì)計(jì)信息及時(shí)、客觀、充分、完整、真實(shí)、準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)透明度才能最終得以實(shí)現(xiàn)。
（六）加強(qiáng)信息披露監(jiān)管，增強(qiáng)民間審計(jì)的獨(dú)立性
1 規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露體系，確保所披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、充分和及時(shí)。
2 健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用體系，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。
3 建立健全行業(yè)功能互補(bǔ)的監(jiān)管體系，強(qiáng)化對(duì)信息披露的再監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)程度進(jìn)行動(dòng)態(tài)的評(píng)定，并加大處罰力度，對(duì)其行為進(jìn)行約束，防止錢權(quán)交易、濫用了職權(quán)以及各種尋租行為，促使其嚴(yán)格執(zhí)業(yè)，客觀、公正地對(duì)公司（企業(yè)）的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。
4 積極探索和穩(wěn)步推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，增強(qiáng)民間審計(jì)的獨(dú)立性，在一定程度上增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度。
總之，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，不僅需要完善有關(guān)法律、規(guī)范，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管，更要從提高整個(gè)社會(huì)誠信經(jīng)營理念出發(fā)，有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度。同時(shí)還應(yīng)該看到，要真正構(gòu)建高透明的會(huì)計(jì)信息披露體系是一個(gè)綜合治理的過程，也是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)。
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