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試談規(guī)范短期投資的會計(jì)核算
（一）短期投資，是常見的一種經(jīng)營性行為。隨著證券市場一級和二級市場對企業(yè)的開放度提高，企業(yè)資金富余時(shí)隨時(shí)可以在證券市場進(jìn)行一些短期投資操作，在保證資金的流動性能滿足公司一定要求的情況下，取得比活期或定期銀行存款高的收入，增加企業(yè)的效益。但是如不能正確地組織核算和會計(jì)監(jiān)督，輕者造成會計(jì)信息失真，不能及時(shí)反映短期投資損益真實(shí)情況，重者形成帳外資產(chǎn)，使這部分資產(chǎn)處于公司有效監(jiān)控之外給不法分子留下可趁之機(jī)，公司資產(chǎn)受到侵蝕；或形成虛假利潤，掩蓋投資虧損真相。
短期投資特點(diǎn)之一是普遍性。大公司，尤其是一些資金比較富余的上市公司，通常有較大數(shù)額的資金在進(jìn)行短期投資運(yùn)作。大公司一般有專門的投資部門負(fù)責(zé)此項(xiàng)業(yè)務(wù)操作。特點(diǎn)之二是隨機(jī)性和短暫住。一些公司雖沒有專門的部門負(fù)責(zé)短期投資業(yè)務(wù)，但在經(jīng)營過程中一旦出現(xiàn)現(xiàn)金存款過多，又暫時(shí)沒有什么急需時(shí)，便會進(jìn)行一些臨時(shí)決定的操作。
常見的公司短期投資的形式有：一級市場上的新股申購，以戰(zhàn)略投資者身份參與新股配售，二級市場上的股票和債券的買賣，國債回購，委托短期投資等。
有關(guān)會計(jì)制度對短期投資會計(jì)核算是這樣規(guī)定的：按短期投資種類在“短期投資”科目下設(shè)置明細(xì)帳，購入的各種股票、債券，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。但實(shí)際的操作過程通常是公司先在某一證券公司開設(shè)一個以本公司名稱為戶名的專門用于短期投資的資金帳戶（以下簡稱“短期投資資金存款戶”），在進(jìn)行實(shí)際投資前從公司銀行存款帳戶將資金劃入，然后再進(jìn)行短期投資操作。成交后由證券公司將資金從短期投資資金存款戶劃出，股票或債券記入公司的股票帳戶。當(dāng)公司將股票和債券賣出時(shí)，所得款項(xiàng)自動轉(zhuǎn)入短期投資資金存款戶。如公司需要調(diào)回資金時(shí)，則從公司在證券公司的短期投資資金存款戶劃回公司在銀行的結(jié)算存款帳戶。
（二）
由于一些公司的短期投資會計(jì)核算和實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程、成交的原始憑證傳遞程序相脫離，使公司內(nèi)部控制的會計(jì)核算和監(jiān)督失效，發(fā)生了不少，主要表現(xiàn)在：
1、短期投資業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，缺少有效監(jiān)督機(jī)制。
在沒有設(shè)立專門部門進(jìn)行短期投資操作的公司，通常就由公司財(cái)務(wù)會計(jì)部門操作，這違背了企業(yè)內(nèi)部職責(zé)分離的基本原則，財(cái)務(wù)部門自行操作自己進(jìn)行會計(jì)核算，在內(nèi)部控制程序上留下了隱患。有一家中外合資企業(yè)成立后，注冊資本1，500萬美元已經(jīng)到位，由于工廠建設(shè)需要一年半，前期資金比較富裕，于是由財(cái)務(wù)部提出方案經(jīng)董事會討論，在短期投資中選擇了風(fēng)險(xiǎn)最小的國債回購，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理負(fù)責(zé)進(jìn)行短期國債回購操作。由于會計(jì)制度上沒有規(guī)定公司必須對在證券公司的短期投資資金存款戶進(jìn)行會計(jì)核算，財(cái)務(wù)部經(jīng)理在運(yùn)作一段時(shí)間后發(fā)現(xiàn)無人監(jiān)督，有機(jī)可乘，便將公司投資資金存款戶中一部分資金劃入自己個人資金帳戶，進(jìn)行各種股票買賣和認(rèn)購新股，將幾十萬獲利全部納入了個人腰包，幸虧公司發(fā)現(xiàn)早，檢察院及時(shí)介入，才避免給公司造成重大損失。
有專門部門進(jìn)行短期投資操作的公司，配套的會計(jì)核算和控制制度卻沒有跟上。如一家公司設(shè)有投資部專門負(fù)責(zé)短期投資運(yùn)作，但會計(jì)部門將資金從公司銀行存款帳戶劃入投資資金帳戶時(shí)，做一筆會計(jì)分錄，借記“短期投資”，貸記“銀行存款”后，對于具體每一筆短期投資業(yè)務(wù)就沒有詳細(xì)的會計(jì)記錄。直至季末、年末由投資部門提供一份收益表，將資金和收益從短期投資資金存款戶劃回公司銀行存款帳戶時(shí)，會計(jì)部門再做一筆分錄，此時(shí)再確定短期投資的損益，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”和“短期投資收益”。所有的原始交易憑證和業(yè)務(wù)記錄，都由投資部門自己獨(dú)立保管。
2、記帳憑證所附原始憑證不符合規(guī)定，原始憑證的取得、傳遞和保管不規(guī)范。
證券公司提供的每筆成交單是重要的外來原始憑證，有的公司將成交單不交給會計(jì)部門作為編制記帳憑證的依據(jù)，有的公司不向證券公司要求提供成交單，僅以每月的對帳清單為依據(jù)�！稌�(jì)法》第十四條規(guī)定，辦理款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付，“必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會計(jì)機(jī)構(gòu)”�！蹲C券法》第一百四十條規(guī)定：“證券公司接受證券買賣的委托”，“買賣成交后，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定制作買賣成交報(bào)告單交付客戶”。所以證券公司不提供原始成交單，不按規(guī)定將原始憑證遞交會計(jì)機(jī)構(gòu)是不對的。就好像不能以銀行對帳單作為銀行記帳憑證附件一樣的道理。
3、核算不規(guī)范，設(shè)立帳外帳，掩蓋損益真相，隨意調(diào)節(jié)利潤。
根據(jù)《會計(jì)法》規(guī)定：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付，應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算。由于會計(jì)部門沒有根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)核算，只有業(yè)務(wù)部門內(nèi)部的業(yè)務(wù)記錄，會計(jì)帳簿上短期投資明細(xì)帳上余額和實(shí)際所擁有的在證券公司股東帳戶的有價(jià)證券成本＋短期投資資金存款戶資金余額形成了差額。如果是收益差額，形成了帳外帳；如果是虧損，則是虛報(bào)利潤。會計(jì)資料所反映的短期投資情況已不是真實(shí)的信息，違背了《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定。有一家公司將相當(dāng)一部分的短期投資收益留在帳外，幾年積累下來形成了相當(dāng)可觀的數(shù)額，這不但違反了有關(guān)會計(jì)法和稅法的規(guī)定，并且這帳外的成百上千萬的準(zhǔn)現(xiàn)金資產(chǎn)缺乏有效監(jiān)管，由內(nèi)部人控制，極易受到侵蝕。
（三）
為了按照《法》的要求保證會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，遵照《會計(jì)法》第二十六條規(guī)定：公司不得隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入，不得隨意編造虛假利潤或者隱瞞利潤；第十四條規(guī)定：“記帳憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制”。對于公司和下屬子公司的短期投資會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督可作出如下規(guī)定：
1、業(yè)務(wù)流程上規(guī)定由專門部門和人員按公司短期投資管理控制的規(guī)定進(jìn)行操作外，會計(jì)部門進(jìn)行會計(jì)控制，所有成交的原始憑證（證券公司提交的成交單）都要交會計(jì)部門，由會計(jì)部門按統(tǒng)一的會計(jì)制度，依據(jù)原始憑證統(tǒng)制記帳憑證，進(jìn)行短期投資的確認(rèn)、歸集、分類、和記錄，防止一個部門或少數(shù)幾個人黑箱操作。
2、在“其他貨幣資金”科目下增設(shè)兩個二級科目，制定短期投資原始憑證傳遞程序，嚴(yán)格會計(jì)核算。
為了加強(qiáng)對在證券公司的投資資金存款戶存款核算，增設(shè)“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”科目，專門用于核算在證券公司短期投資資金存款戶的存款。將其作為銀行存款帳戶一樣進(jìn)行控制，實(shí)行訂本式日記帳記錄，按成交原始憑證的先后編制記帳憑證，帳上余額和成交單上的余額應(yīng)隨時(shí)保持一致，發(fā)現(xiàn)及時(shí)處理。每月末與證券公司核對該戶的進(jìn)出和余額，編制余額調(diào)節(jié)表。
增設(shè)“其他貨幣資金——新股申購被凍結(jié)資金”科目，專門用于核算申購新股被凍結(jié)的資金，該科目申購結(jié)束資金解凍后余額為零。
�。�1）資金劃入劃出核算。資金從公司存款銀行帳戶劃到公司在證券公司資金戶時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)批準(zhǔn)資料、銀行貸記憑證回單和證券公司資金帳戶入帳帳單：借記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”科目，貸記“銀行存款”科目。資金劃回則做相反的分錄。
�。�2）申購新股的核算。申購時(shí)，根據(jù)投資部門交來的由證券公司提供的成交單原始憑證：借記“其他貨幣資金——新股申購被凍結(jié)資金”科目，貸記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”科目。申購結(jié)束資金解凍時(shí)，根據(jù)證券公司提供的原始憑證，做相反的分錄。如有中號申購成功，則將未退還資金部分按成本：借記“短期投資——某某股票”、貸記“其他貨幣資金——新股申購被凍結(jié)資金”。并在輔助帳簿記錄庫存股票數(shù)量、買入日期和成本等信息。
�。�3）二級市場上股票買賣一般核算。買入時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)批準(zhǔn)資料和證券公司提供的買入成交單原始憑證編制記帳憑證：借記“短期投資一某某股票”，貸記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”。如購入股票中包含已宣布的股利，按規(guī)定將股利部分：借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利”，貸記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”。收到股利時(shí)，則做相反的分錄。股票賣出時(shí)：借記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”，貸記“短期投資——某某股票”、“短期投資收益——股票投資收益”。
�。�4）國債回購核算。購入國債時(shí)：借記“短期投資——某某天國債回購”，貸記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”。到期回購資金劃回時(shí)：借記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”，貸記“短期投資——某某天國債回購”、“短期投資收益——國債回購收益”。
（5）委托投資核算。根據(jù)委托協(xié)議將資金劃出日：借記“短期投資——委托某某證券公司投資”，貸記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”。到期收回投資和協(xié)議規(guī)定的收益時(shí)：借記“其他貨幣資金——XX證券公司資金戶存款”，貸記“短期投資——委托某某證券公司投資”、“短期投資收益——委托投資收益”。
發(fā)生跨年度短期委托投資時(shí)，應(yīng)根據(jù)本年度天數(shù)所占比例本年度應(yīng)得收益，如三個月期的委托投資，委托日是12月1日，到期日是次年2月28日，該短期投資中三分之一的收益應(yīng)該計(jì)入本年度收益中。
以上做法有利于加強(qiáng)短期投資的會計(jì)核算和監(jiān)督，保證會計(jì)資料、原始憑證的完整性，防止虛假利潤和隱瞞利潤，避免形成帳外帳等違反《會計(jì)法》的行為發(fā)生，同時(shí)也有利于公司資產(chǎn)的安全。
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