財務報表可靠性的影響因素分析

財務報表可靠性的影響因素分析

財務報表的可靠性并不即是其真實性，其內涵要豐富得多，至少應該包括真實性、公道性、中立性和可驗證性四個方面。真實性。真實性要求信息如實反映事實。真實與否的判定標準有兩個:一是制度規范標準。依此標準，凡符合制度標準要求的信息才是真實的。二是客觀現實標準。依此標準,體現現時價值的信息才是真實的。假如制度準則采用本錢會計模式，則依據兩個標準判定的結論是有差異的。會計信息的真實性，必須首先確立和選擇判別標準。公道性。公道性要求對客觀事物中內在數目關系的表述和計量相對公道。會計是一個以提供定量性財務信息為主的信息系統，因而計量是會計的核心功能，而在會計計量中經常需要估計、判定和選擇，這是信息公道性特征存在的客觀基礎。理性的信息用戶不要求計量的盡對精確，但估計的誤差必須控制在用戶可接受的范圍內，這樣的會計信息才是公道的和可靠的。中立性。會計中的數字是體現一定經濟利益關系、具有特定經濟意義的數字，而非數學符號，選擇不同的會計政策和會產生不同的會計數字，同時也導致不同的經濟利益關系格式。因此，從這個角度上講，會計所持的態度應當中立，不帶任何利益偏向性�？沈炞C性。會計職員天生的信息，如由外部獨立的第三者采用相同的方法能夠得出相同的結論，則這種信息就是可驗證。
一、會計系統的不確定性因素
（一）會計環境的不確定性
會計系統面臨兩種不確定性，即外部不確定性和內部不確定性。外部不確定性揭示了會計系統所賴以存在的經濟環境和環境的特性。在經濟學上，外部不確定性通常被劃分為兩種類型:一是概率型不確定性，即與概率事件相聯系，通常用“風險”一詞來描述這種不確定性。二是非概率型不確定性，即不確定是一種沒有穩定概率的隨機事件，人們不能依靠事件過往發生的頻率來猜測事件其未來發生的概率。股市波動可以為是一種非概率型不確定性事件。會計系統內部也存在不確定性，在會計系統中，同一經濟業務和會計事項往往有多種處理方法。如：存貨計價有先進先出法、個別計價法、加權均勻法、移動均勻法、后進先出法、本錢與市價孰低法等；固定資產折舊有均勻年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。選擇不同的方法，會導致在反映同一項經濟業務中呈現不同的結果，從而表現為會計信息之間的差異，但往往都符合會計，并為會計規范認可。與此同時，外部不確定性與內部不確定性之間有一定的關聯性。一方面，前者是后者的主要根源和基礎。比如，由于市價波動這一不確定因素，產生了對資產計價的多種屬性，包括歷史本錢、現行本錢、現行市價、可變現凈值等；另一方面，內部不確定性制約著會計信息的不可比，從而降低會計信息的有用性。人們依據不可比的會計信息進行決策，經常會產生決策失誤。
（二）財務會計假設的體系結構不確定性
此種不確定性揭示了會計系統所賴以存在的社會經濟環境特征。會計系統面臨多種不確定性因素，而不同的不確定性因素對會計系統的范圍和程度又不同，有些不確定性，如物價變動等，對會計系統具有全局性的重大影響；而有些不確定性，如壞賬發生頻率和數目、設備損耗程度等只對個別會計程序具有影響。從這個角度上講，會計假設應該分為兩個層次，即基礎性假設和技術性假定。
1、基礎性假設
基礎性假設對整個財務會計系統具有全局性重大影響,也是會計實務處理的先決條件。
2、技術性假設
技術性假設是于個別交易或事項的、直接約束和規范個別會計程序和方法的應用性命題。比如：在記錄應收賬款時，開始就按全部交易記錄，這實際上是假定應收賬款到期后能全額收回，若到期不能收回，又假定以當前可以估計的一個公道比例提取壞賬預備；又如，在存貨計價方面，先進先出法假定存貨實物流轉順序是先購進存貨先發出，后進先出法假定后購進存貨先發出；在固定資產折舊時，均勻年際法假定固定資產的服務潛力隨著時間的消逝而減退，產量法假定固定資產的服務潛力隨著使用程度而減退，加速折舊法假定固定資產的服務潛力呈遞減趨勢。會計實務中，這種假設是十分常見的，沒有這些技術性假設，會計實務便無法進行。
（三）會計政策
1、會計政策
會計政策是指企業進行會計核算和編制會計報表所采用的會計原則，以及為運用這些原則而采用的會計方法和會計程序等。如企業收益的實現、用度的發生、折舊的、存貨的計價、資本性支出和收益性支出的劃分等，均有若干不同的原則和標準，為實現這些原則，需要運用特定的技術方法和處理程序，所有這些原則、方法和程序，都統稱為會計政策。當面臨不同的會計政策時，必然涉及到會計政策選擇的適當性題目。每一個會計職員在選擇會計政策時，都是根據自己的專業知識，考慮到身處的具體環境，結合實際會計事項來判定。由于會計業務的復雜性和多樣性，使得不同的會計職員對相同的業務所選擇的會計政策不盡相同，有時甚至差別很大，這就使人們對會計報表中所反映的財務信息的可靠性持謹慎態度。下面我們就以存貨的計價方法為例來說明不同的會計方法對財務報表的影響。企業的存貨是不斷活動的，有流進也有流出，流進與流出相抵后的結余即為期末存貨，本期期末存貨結轉到下期，即為下期的期初存貨，下期繼續活動，就形成了生產經營過程中的存貨流轉。存貨流轉包括實物流轉和本錢流轉兩個方面。在理論上，存貨的本錢流轉與實在物流轉應當一致，也就是說，購置存貨時所確定的本錢應當隨著該存貨的銷售或耗用而結轉。但是，由于企業存貨進出量很大，存貨的品種繁多，存貨的單位本錢多變，難以保證存貨的本錢流轉與實物流轉相一致。由于同一種存貨盡管單價不同，但均能滿足銷售或生產的需要，因此在存貨被銷售或耗用后，不需要逐一辨別哪一批實物被發出，哪一批實物留作庫存，本錢的流轉順序和實物的流轉順序可以分離，只要按照不同的本錢流轉程序確定己發出存貨的本錢和庫存存貨的本錢即可。這樣，就出現了存貨本錢的流轉假設。采用哪種存貨本錢流轉的假設，在期末存貨與發出存貨之間分配本錢，就產生了不同的確定發出存貨本錢的方法，即發出存貨的計價方法。按照《企業會計準則》中對于存貨的規定，企業應當根據各類存貨的實際情況，確定發出存貨的實際本錢，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權均勻法、移動均勻法和后進先出法等。對于不能替換使用的存貨，以及為特定項目專門購進或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定發出存貨的本錢。發出存貨計價方法的不同，對企業財務狀況，盈虧情況會產生不同的影響。
2、會計政策的變更
會計政策變更是指對某一類經濟業務或會計事項的處理，由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。如存貨的計價方法由先進先出法改為后進先出法、固定資產折舊的方法由直線法改為雙倍余額遞減法、長期工程合同核算法由完成合同法改為完工百分比法等。毫無疑問，會計政策的變更會影響會計主體的資產、負債、損益等，而會計報表則是這些數據加工后的綜合性反映。假如會計政策變更不當，則會計報表的可靠性不能得到保證。根據我國會計準則的規定，可以變更會計政策的情況有兩種情況:一是或會計準則等行政法規、規章要求變更。第二、會計政策變更后，能夠使所提供的企業財務狀況、經營成果和現金流量信息更為可靠、更為相關。在法規明確規定的情況下，會計變更的處理具有明確性。而在第二種情況，其關鍵是要能夠判定出在會計政策變更后，能夠提供的企業財務狀況、經營成果和現金流量信息更為可靠、更為相關。在一些前后會計政策差別不是很明顯的情況下，能否需變更會計政策并非一目了然。變更后所提供的信息是否更可靠、更相關，需要會計職員自己往判定。不同會計職員對會計政策理解、判定的差為為會計政策的公道性、會計報表的可靠性增加了不確定性因素。
3、會計政策變更的處理方法
會計政策變更的處理方法有兩種:一種是追溯調整法，一種是未來適用法。不同的處理方法，對會計主體的資產、負債、損益有很大影響，當然也會影響到會計報表的可靠性。在采用未來適用法時，其條件是會計政策變更的累計影響數不能公道確定，無論是屬于法規、規章要求而變更會計政策，還是由于經營環境、客觀情況改變而變更會計政策。這一條的規定夸大累計影響數不是不能確定，而是不能公道確定。例如:存貨的計價方法由其他方法改為后進先出法，由于改為后進先出法的那一年度年初的存貨價值很難再按后進先出法進行調整，在這種情況下，變更年度的基期存貨余額一般只能是變更前按其他方法計算出來的結果，往往就難以確定會計政策變更后的累計影響數，在這種情況下，會計處理方法當然是采用未來適用法。但我們可以試想一下，隨著軟件技術的，專門的存貨治理軟件應用到工作中后，由于存貨的收發存及相關的數目價格都已事先輸進程序，想要計算不同的會計方法核算的累計影響數，也許只需一個按鍵就能解決，此時，可以采用追溯調法。也就是說，當今的信息技術、核算工具的先進程度能影響會計核算方法，也能影響會計報表的相關指標。人們對財務報表的可靠性進行研究時，還要研究他們的核算工具。企業假如因賬薄、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可力而毀壞、遺失，也可能使會計政策變更的累計影響數無法計算。在這種情況下，會計政策可以采用未來適用法進行會計處理。假如類似的企業賬薄、憑證保存得好，累計影響數能計算出，則應采用追溯調整法。兩種方法的結果很可能會大相徑庭。
（二）資源變化對財務報表客觀性和可靠性的影響
二戰以來，技術迅猛發展，從而導致企業出現了大量的“軟資產”，如人力資源、知識產權、品牌等，它們是能夠為企業控制并能為企業帶來經濟效益的經濟資源，并且正逐漸成為企業的一種有著舉足輕重作用的重要資源。但是，有些客觀存在的價值高、增值快的軟資產，在歷史本錢會計模式下卻得不到充分計量，有些甚至根本就得不到確認，由于它們沒有交易時的取得本錢或取得本錢很小。例如，一些大的技術密集型企業，資產負債表上至今仍沒有對其與大多數先進產品聯系的知識產權做出任何反映。一些大軟件公司，如微軟公司，其股票面值比較小，而每股市價已達100美元。盡管微軟公司股票市價己達數千億美元,但從其資產負債表上看，它只不過是一個規模很小的公司而已。
三、行業誠信
（一）財務報表缺乏誠信的原因
財務報表是債權人、股東、投資者、政府了解財務狀況的依據。人們之所以信任會計報表，就是由于報表的可靠性和會計行業的誠信是一點一滴地積累起來的。然而，美國的“安然公司”事件直接導致了全球著名的安達信會計師事務所的重組，為全世界的會計行業從業者們敲響了警鐘，這樣的事例在全球范圍內層出不窮、不勝枚舉。當我們正歡欣鼓舞地談論著進世后如何拓展市場走出國門的時候，卻明顯地感覺到國家對會計行業的監管力度越來越大了，財政、稅收、審計部分對企業的光顧也越來越頻繁了。面對懷疑的眼光，大部分正直的會計職員的心都會受到期傷害。企業表露的財務報表不能真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果，己經成為普遍性的題目，這使人們對財務報表的可靠性產生了懷疑。但應該說,完全丟棄誠信不要的企業還是個別的，但造成這種狀況的原因卻是多方面的，整個環境特別是會計環境的是主要的。原因主要在以下幾方面:
1、各方的利益沖突
會計主體利益與會計職業標準沖突時，會計職員不得不偏向于會計主體的利益。不同的會計主體面對社會有不同的利益點，例如:私營企業可能更側重于公道避稅，以增加所有者的實際利益；會計職員置身于企業中，其自身利益與本部分和本企業走出破產的邊沿，大家都不至于失業，但更多的原因還是出于對個人崗位、職位和待遇的維護。除了個人利益因素外，會計職員還會感受到來自上級甚至同事等各方面的壓力。作為治理系統的一個組成部分，會計職員獨立行使職責，同時又要服從機構當局和最高領導職員的指示。專業技術上要按照職業標準行事，治理關系中又必須服從上級的要求，本身就是一對無法回避的矛盾，經常使會計職員處于進退兩難的尷尬境地。俗語說，“頂得住的站不住，站得住的頂不住�！�
2、特定目的下的財務包裝和利潤操縱
由于證監會對企業初次發行股票和配股都規定了一系列必須的條件。一些企業為了能發行股票、爭取上市和進行配股，進行各種形式的財務包裝和利潤操縱，使財務信息滿足條件。一些上市公司為了向行政治理部分顯示所謂政績，為了避免由于連年虧損而造成殼資源的喪失，為了追求一定的凈資產收益率而保存配股資格或為了配合二級市場的炒作，進行違法違規的利潤操縱。一些國有企業為了“完成”承包或計劃利潤任務，超過法規和會計政策答應的范圍“調高”利潤；為了達到偷逃稅費或為下年度完成指標留下空間而“調低”利潤和資產。此外，行政的干預、治理者職務的升遷等都形成利潤操縱的動機�！　　� 　　　　　　
（二）會計做假導致報表缺乏可靠性的具體做法
1、資產負債表中大量滲透虛擬資產
仔細閱讀2001年以前的上市公司財務會計報告，不丟臉出，在資產負債中，列進上市公司資產類項目的待處理財產損溢、待攤用度、長期待攤用度等較直觀的虛資產部分在很多公司中占有較大的數額，有的公司高達千萬元，成為未來必須用盈利來消化的包袱。還有一部分只有上市公司本身清楚的東西，即應收賬項中有多少收不回的壞賬?存貨中有多少滯銷、甚至報廢的部分?固定資產中到底有多少與現實公允價值背離較遠的部分，有多少己不能給企業帶來可預見的經濟效益但仍反映在報表上等等。
2、收進、少計用度
通過虛假銷售、提前確認尚未完成的銷售或對己經發生的用度和損失推遲確認，虛增企業營業利潤。但也有的企業有意少記或漏記當期收進、多計用度，不過這種情形在目前比較少見。
3、改動原始憑證，出具欺騙性的財務會計報告
縱觀我國證券市場走過的風雨歷程，上市公司公然造假，出具與事實大相徑庭的財務報告現象至今尚未從根本上根除，一般情況下，純粹弄虛作假、故意改動原始憑證和虛假貿易合同等情況在上市公司中占極少數，但卻是會計信息造假手段中最為惡劣的一種，由于它不同于利用法律法規的不健全和會計規則的伸縮性在有限的范圍內調節財務數據，他們是從主觀意志出發，在具體經濟事項上蒙騙執業不夠嚴謹的注冊會計師。
4、預計負債方面揭示不明確或回避提示
隨著市場經濟的，或有事項這一特定的經濟現象已越來越多地存在于企業的經濟活動中，并對企業的財務狀況和經營成果產生較大的影響。一般常見的或有事項有:貿易票據背書轉讓或貼現、未決訴裁或訴訟、債務擔保、產品質量擔保等等�？梢哉f目前上市公司盡大部分在或有事項上的相關信息表露上不明確、不完整甚至有些采取回避的態度。如公司為其他單位提供擔保后不反映也不主動向會計師事務所提示，外界考證起來比較困難，一旦或有事項實際發生，公司承擔連帶責任時，涉及金額往往較大。
（四）解決會計行業的誠信題目的探討
針對己經提出各種對策，我們不丟臉出，誠信的恢復不可能一揮而就，一次見效，它需要長期逐步積累，各種措施齊抓共管，才能從根本上得到解決。
1、進一步加強法制化監管
歐洲和美國的企業和市民都非常自覺地重視培養自己的信用，但就歐洲和美國而言，我們只看到了法制化之下不得不有的誠信，根本見不到自發性的誠信，只有繼續推行法制化監管，會計行業才能有誠信，才能有好的股市。假如寄期看于企業自發的誠信，那無異于徒勞。威懾性的執法可使違法者傾家蕩產，妻離子散。只有讓圖謀不軌者了解到違法所付的代價太大了，才能使其看而生畏。對那些會計信息失真的典型案例，應依照《會計法》的規定及時從快從嚴處理，以形成社會震動效應和對那些造假份子的威懾氣力。加強會計執法檢查，處罰至責任人。目前，違法違紀之所以屢查屢犯，緣于監視和制裁措施不得力。對此，財政部分必須做到嚴格執法，強化監視，進一步明確會計工作造假應承擔的法律責任和行政責任。對檢查出的會計信息做假案例，根據《會計法》賦予的權利，實施必要的行政處罰，做到發現一起查處一起，決不留情。對做假企業進行處罰的同時，也要對企業法定代表人及有關會計職員進行處罰，情節特別嚴重的應移送司法機關追究其刑事責任，以真正做到嚴格執法，賞罰分明，懲處有力，使制假者不敢以身試法，輕舉妄動。
2、進步會計職員的專業水平
會計職員必須精通業務，勝任工作。會計職員應通曉并遵守國家、專業團體及本公司的各有關規定。這些規定，有的是對會計職員自身條件所提出的要求，如《會計法》:有的則是會計職員處理經濟業務必須遵守的標準，如財政部頒布的《企業會計準則》及《具體準則》、證監會關于信息表露方面的規定、公司的內部控制制度等.由于這些規定是會計職員能夠雇行好其職能的重要保證，所以會計職員應該熟知，以便在工作中能夠自如地加以運用。隨著市場經濟的不斷深進，新的法規制度不斷頒布和實施，還應不斷、更新和充實專業知識，以保持和發展自己的專業技能，進步自己的業務能力。
3、改善會計職業內部環境
假如排除有預謀的主觀意愿，會計職業道德題目往往出現在會計職員碰到“道德兩難”的局面時才產生的企業內部控制制度能有效地減少會計職員碰到的“道德兩難”題目的機會及隨后的主觀選擇。但設計再公道的內部控制制度，假如不能順利實施也難以達到應有的效果,因此,首先應強化企業負責人的法律意識，加強企業負責人對會計工作的領導。只有企業負責人的法律意識增強了，才能督促會計職員依法提供真實、完整的會計信息，才能有效避免會計違紀、違法行為的發生。其次，內部審計是強化企業內部監視的不可缺少的制約機制，完善的內部審計能保護資產的安全完整，及時監視，保證企業內部控制逐步完善。
4、改善會計職業的外部環境
會計職業外部環境企業外部環境同樣影響會計職員對“道德兩難”題目的主觀判定和選擇。目前，我國會計行業的主管部分是國家各級財政部分，改革開放后，陸續以明確的條文形式建立了職業道德規范與行為標準，從而使道德評價有了參照物。為確保這些規范與行為標準能夠被有效地執行，還規定了種種違規后的具體懲戒措施。盡快完善會計職員職業道德評價體系，營造會計信息質量的競爭環境。財政部分可按《會計法》、《企業財務會計報告條例》等有關法律、法規制定同一的企業財務會計信息等級評定標準，對企業執行財務會計信息等級標準，對企業執行財務會計法律法規情況以及企業財務會計信息的真實性、完整性、可靠性等方面進行客觀、公正的檢查評定，根據企業財務會計信用等級實行分類治理，并采取行之有效寬嚴結合的治理辦法，為企業營造一個有利于進步會計信息質量的競爭環境。誠信是金，誠信為本，無信不興。只有建立誠信公正的會計秩序，才能促使企業及時、完整、正確地提供會計信息，才能使會計報表可靠，國家、廣大投資者的正當利益才能得到有效保護。
四、得出的結論及相應對策
在不確定環境中提出的歷史本錢制度注重交易的真實性，客觀性，注重評價經營治理責任。而未按通貨膨脹、貨幣計量變化而變化的歷史本錢制度在面對未來決策有用論時，顯示其弊病，而以此為基礎的會計報表的可靠性亦受影響。
會計政策的選用是影響報表可靠性的重要方面。財務政策的誤用、濫用、變更不適當及變更會計處理不適當都將影響會計報表分析的可靠性。
根據現行會計制度，自創商譽、商標、知識產權等一些無形資產不能計進會計賬戶，所以當分析財務報表時，當在報表之外單獨考慮這個題目。
會計缺乏誠信原則有其復雜的、深層次的原因。要真正建立會計誠信原則需要在完善法制的條件下由政府有關部分，各企事業單位及其領導、會計從業職員共同努力。

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