ＡＢＣ／Ｍ系統在企業經營決策應用中的差異分析

ＡＢＣ／Ｍ系統在企業經營決策應用中的差異分析

[摘 要] 作業本錢治理(ABC/M)系統的引進和實施耗資巨大，如何不斷提升其利用價值也就成為企業關注的一個重要題目。 采用不同的系統設計及分析方法，ABC/M系統產生的信息可以用于解決企業經營決策的很多困難。本文綜合研究了 ABC/M系統在企業經營決策中的四種應用方式，并對這些應用方式的差異進行了具體比較，以期能為企業較全面地 熟悉ABC/M的應用價值提供參考�！　�[關鍵詞] ABC/M系統；作業本錢治理；作業本錢預算；作業本錢模擬
　　一、ABC/M系統的***應用
　　
　　ABC/M系統最初僅是作為傳統本錢法的替換方法被引進企業的，重點夸大對本錢對象，特別是對產品本錢信息的改善作用。后來從ABC發展到ABM，作業本身的本錢信息得到重視并被應用于對流程的分析和改善中，從而使ABC/M系統在進步企業運作效率方面發揮了日益重要的作用。隨著理論研究和企業實踐的發展， ABC/M系統的應用逐漸突破財務、會計的范疇，成為企業重要的治理和決策支持系統。
　　綜合近年來理論及實踐對ABC/M系統的探索，我們將系統的應用以圍繞ABC/M發展起來的計算分析方法為線索，按四個維度進行劃分，形成一個四維的ABC/M系統應用的綜合框架，這四個維度分別是：
　　1.以實際資源、實際作業、實際本錢對象為核心概念，以作業本錢計算為主要方法的ABC維度的應用；
　　2.以作業為核心概念，以作業鏈分析為主要方法的ABM維度的應用；
　　3.以預計本錢對象、預計作業、預計資源為核心概念，以作業本錢預算為主要方法的ABB維度的應用；
　　4.以模擬本錢對象、模擬作業、模擬資源為核心概念，以作業本錢模擬為主要方法的ABCS維度的應用。如圖所示。
　　
　　二、不同維度應用的差異分析
　　
　　各維度的應用都以企業建立的ABC/M模型為基礎，但在基本方法、應用領域及對系統復雜程度的要求上卻各不相同，各維度層層遞進，通過對ABC/M系統應用領域的深度挖掘和拓展，使ABC/M系統的價值得以不斷提升。
　　1.在基本方法上的差異
　　ABC是以企業實際消耗的資源為出發點，沿企業本錢活動的順序，根據作業所消耗的資源本錢動因量將各本錢項目追溯至企業實際發生的各項作業，再根據本錢對象所消耗的作業本錢動因量將各作業回集的本錢追溯至企業各實際本錢對象，分析的終極目的是計算出各本錢對象的歷史本錢。ABC法主要采用定量計算的方法，分析的質量主要取決于ABC/M模型的質量，即模型中所定義的作業的具體程度，資源、作業及本錢對象之間關聯關系的正確性，以及資源本錢動因、作業本錢動因的適當性及動因量計量的正確性。
　　
　　ABM以ABC方法計算出的作業本身的本錢為出發點，以其作為業績計量的指標之一，綜合其他指標對作業的效率及效果進行評價，尋找需要重點改善的作業，再通過對引起作業產生的根本原因的分析，尋找作業改善的方法。ABC/M模型的質量只是ABM應用能否成功的基礎，ABM法主要采用定性分析的方法，如在對作業的評價中需依靠一定程度的主觀判定，在確定根本動因時通常采用“魚骨”分析法等，其分析質量在很大程度上都取決于分析職員的職業經驗。
　　ABB是基于作業的預算方法，是ABC的逆運用。該方法以企業的經營計劃與市場猜測為出發點，猜測不同特點產品及客戶的需求量，然后沿本錢流逆向猜測計劃期間對各類作業及資源的需求量。運用該方法的關鍵是確定作業動因量與作業本錢之間以及資源動因量與資源本錢之間的反向驅動關系。在ABC法中，本錢動因量與本錢之間體現的是正向的本錢驅動關系，這種正向驅動關系一般為正比關系，某作業消耗的資源動因量越多，該作業所分攤的資源本錢就越多；某本錢對象消耗的作業動因量越多，該本錢對象所分攤的作業本錢也就越多。但本錢動因量與本錢之間的反向驅動關系卻并不一定遵循這一規律。由于某些資源，如設備、廠房及人力的不可分割性，現有資源的配置可能使某些作業存在過剩的作業能力，猜測期間增加的作業量如不超過現有的作業能力，企業的作業本錢和資源本錢都將維持不變，而在現有作業能力的臨界點四周，作業動因量的小幅增加就有可能帶來作業及資源本錢較大幅度的增長。因此，為進步猜測的正確性，企業需將本錢動因量與本錢之間的反向驅動關系區分為同比驅動關系與步進式驅動關系，而對步進式驅動關系又需根據不同資源種別確定具體的驅動方式。
　　ABCS是基于作業的本錢模擬方法，該方法以企業的目標本錢為出發點和終點，將沿本錢流的逆向猜測與正向計算結合在一起。運用該方法時，企業需首先根據客戶可接受的價格和企業可接受的利潤率倒推生產品在送交客戶時的目標本錢，這一目標本錢既應包括產品的制造本錢，也應包括該產品所消耗的價值鏈上其他作業的本錢。根據這一目標本錢，可以結合客戶需求模擬產品的設計、交易方式或交易條件，根據ABC/M模型中的備選作業和備選資源設計出模擬的作業鏈、作業量需求和資源需求，然后通過ABC系統進行作業本錢計算，模擬出設定情景下的本錢對象的本錢。假如模擬本錢不能達到目標本錢的要求，則更改產品設計、交易方式或交易條件，從而更改本錢對象對作業種類、作業量的需求及對物料種類、物料量的需求，重新計算模擬本錢，循環進行這一過程，直到本錢對象的模擬本錢與目標本錢一致為止。ABCS與其他方法的不同之處還在于，ABC、ABM及 ABB是以企業現有的ABC/M模型架構中的本錢對象、作業、作業鏈及資源(如物料)為基礎進行計算和分析的，而ABCS中所涉及到的這些要素則是模擬的、可選擇的，當模擬目標實現后，所選定的要素可用來對現有的ABC/M模型進行更新重構。
　　2.在應用領域上的差異
　　(1)ABC維度的應用。ABC維度的應用主要是以通過作業本錢計算產出的本錢對象的本錢信息為基礎，結合本錢對象的收進信息進行贏利分析，以此為基礎，根據帕累托法則，企業可以鑒別出能夠給企業帶來80%利潤的20%的產品、經銷商及客戶，同時發現消耗了企業大量資源但卻拉低了企業總體利潤水平的產品、經銷商和客戶。在規模較大的企業中，為保持競爭上風，很多企業都會提供豐富的產品線，依靠大量的經銷商，服務于眾多的客戶群，由此帶來企業銷售及治理用度的居高不下，嚴重腐蝕了企業的利潤。借由ABC計算和分析所呈現出的清楚的贏利結構，再結合其他非財務信息，企業可以進行各項有關產品、市場及客戶調整的決策。
　　ABC維度的應用在很多方面涉及企業的戰略決策，解決企業在現有的內部資源配置、產品流程設計及經營效率題目的基礎上，通過調整外部環境對企業內部資源的需求方式來降低企業內部的資源消耗，從而進步贏利水平。例如，當企業調整了客戶結構后，會將銷售的重點轉向那些對企業支持作業要求較低同時又經常進行大額采購的客戶，這些客戶在給企業帶來同樣銷售額的同時，對企業的促銷作業、訂單處理作業、交易磋商作業、關系維護作業等消耗較少，從而使這些作業由于外部需求的減少而自動消除或減輕作業量，這些作業所消耗的企業資源也就相應降低，從而降低了企業的本錢。
　　(2)ABM維度的應用。ABM維度的應用主要是圍繞作業這一核心概念，利用企業在ABC/M模型中構建的作業鏈、作業屬性以及在本錢計算中產出的作業本身的本錢信息，對企業的流程、作業進行業績評價，通過作業分析，輔助企業進行業務流程改善，從而不斷進步企業內部的過程績效。
　業務流程重組和改進著重于企業的流程，而流程是由一系列相互關聯的作業組成的。ABC/M模型開發中的核心內容就是描繪企業的經營過程，并通過層層分解將反映企業價值鏈的經營過程分解到具體的作業層次。ABC/M模型開發中耗費大量資源構建的作業鏈既是進行本錢追溯的必經路徑，同時又為流程分析改進提供了便利的基礎資料，將流程的改善或重組下移到作業層次，使流程的改善更具操縱性。此外，ABM維度的應用完善了流程業績的計量指標，指明了流程改善的方向。流程是否需要重組或改進是以對流程業績的分析為基礎的。而評價流程業績最重要的指標是時間、本錢和質量。由于傳統的本錢方法無法計量過程的本錢，在引進ABC/M系統前，企業也就無法對流程的業績進行完善的定量計量，流程的重組和改善也就缺乏明確的指向。通過結構化的開發方法，ABC/M系統不僅可以提供作業的本錢信息，還可以根據作業所屬的流程向上累計得出子流程、主流程的本錢。這樣企業就可以找出消耗大量資源但價值較低、無價值或能夠提供價值但消耗資源過大的流程進行重點改善，并可以向下進一步追溯到作業層次，找出需要重點改善的作業。這種依靠作業本錢信息所進行的聚焦于作業的流程重組和改善方法不僅可以快速取得改善效果，而且節約了企業的資源，從而也進步了流程改善作業本身的效率，避免了在改善其他作業的同時又產生出一項新的低效作業。
　　與ABC通過調整外部需求來提升企業業績的方式不同，ABM維度的應用著重促使企業在維持外部需求不變的情況下，主動調整內部供給方式，進行內部挖潛，通過優化內部流程，進步作業效率的方式消除非增值作業或降低作業量來降低企業的本錢。
　　(3)ABB維度的應用。ABB主要用于企業預算期內的工作計劃與協調、資源平衡配置、作業控制及業績考評。
　　在ABB預算法下，本錢對象是與作業相關的，而作業動因是計量作業量的指標，借助模型中開發的作業本錢動因，企業可以以猜測的產品、銷售客戶、供給商等為出發點，猜測完成向特定的供給商采購資源、生產特定產品、提供給特定客戶這一完整的價值鏈所需的企業內部各類作業的作業動因量。如，企業可以猜測出完成經營計劃所需的訂單處理次數，機器調整次數，材料搬運次數等工作量指標，這就為企業把握猜測期內各類工作的工作量提供了更加具體的信息，也使每個崗位的員工對于自己在預算期間內需要完成的工作量有一個比較清楚、明確的熟悉。根據猜測作業量與企業現有作業能力的比較，企業可以提前預知哪些作業存在閑置能力，哪些作業能力可能出現緊缺，由于作業是與該作業所消耗的各類資源相聯系的，企業可以進一步了解導致作業能力閑置或緊缺的資源種類和數目，這樣企業就可以通過對資源的調配，公道調劑余缺，平衡各類作業能力，這種基于作業預算進行的資源平衡和配置可以保證企業經營活動的協調進行，為經營計劃的實施提供可靠的保證。
　　在經營控制與業績評價方面，利用ABB預算中對作業動因量、作業本錢及資源動因量、資源本錢的預算，可以將預算的控制和執行結果的差異分析具體到作業， 并將相應的責任具體到作業的執行人。如，企業對處理訂單作業的控制和對作業職員的考核可以具體到：在預算期內應該處理多少訂單，實際處理多少訂單；根據實際處理的訂單量應該發生多少本錢，實際發生多少；處理這些訂單應該用多少時間，實際用多少時間；根據實際處理時間應該發生多少用度，實際發生多少。如此精細的作業控制和考核將引導員工努力進步作業效率，減少資源消耗，不僅進步了本錢控制的效果，而且為員產業績考核提供了更加客觀、公正的信息。
　　(4)ABCS維度的應用。ABCS主要用于輔助企業進行產品、客戶及內部流程的開發。本錢模擬的理念和方法在傳統本錢法下已經得到運用，如很多基于傳統本錢法的ERP系統的本錢治理模塊中就有本錢模擬的功能，但這種本錢模擬主要用于產品設計開發職員對產品本錢中材料費和人工費的模擬，對制造用度由于采用單一數目分配基礎進行模擬分配，模擬出的產品本錢同樣存在較大的不正確性，而且由于對后續作業鏈和多樣的作業本錢驅動因素缺乏了解，設計職員很難評估設計方案對后續作業本錢的影響，使本錢設計理念難以真正落實。此外，由于對客戶本錢缺乏了解，這種本錢模擬也難以應用于銷售職員對客戶的報價和新客戶的開發決策中。
　　以作業為基礎的本錢模擬可以通過對現有作業鏈的調整建立起與特定產品特性及交易方式、交易條件相關的作業鏈，通過預計的作業動因量，運用ABC模型模擬出作業鏈的本錢，設計和銷售職員就可以定量地評估設計方案對企業其他部分的影響及由此帶來的作業本錢的增減，從而可以綜合評價設計方案的本錢或進行報價。例如，某產品設計中既可以使用一個本錢較高的部件，又可以使用四個本錢總額較低的部件，假如在企業的ABC/M系統中產品部件的數目是某些作業的本錢驅動因素，通過本錢模擬，設計職員就可以清楚地了解由于部件數目增加而帶來的某些作業的增量本錢，通過對增量作業本錢與部件本錢的差額比較，設計職員就可以選擇使總制造本錢最優的設計方案。又如，在對客戶進行報價時，銷售職員可以根據客戶的具體條件和要求，如交貨地點、方式、付款方式等，確定將庫存產品發運至客戶并收回貨款所需的作業鏈，再根據作業動因量，如送貨間隔、訂單批量、訂單中所包含的不同產品的數目等通過ABC模擬客戶的作業本錢，在此基礎上考慮庫存產品的本錢及目標利潤率進行綜合報價。同時，設計和銷售職員也可以根據客戶對價格的要求和企業的目標利潤，通過反復的本錢模擬，找到能同時滿足市場價格和企業目標利潤的最佳交易方式和經營過程。
　　3.對系統復雜性要求的差異
　　從ABC到ABCM，隨著企業應用ABC/M系統的領域逐漸拓展，系統的復雜性也日益增加。假如企業只是以盈利分析為目的，則系統模型可以相對簡單，模型中所包含的作業不需要過于具體，作業之間的關系也相對簡單，大多數作業不需要進行往返交互分配。這樣可以大大降低系統開發、運行及維護的本錢。假如系統以流程分析、改進為目的，就需將作業分解到較為具體的層次，否則就難以確定具體題目所在和采取有針對性的改進措施。假如企業需要進行作業預算，則需要對每項作業的性態、作業能力、本錢對象與作業之間及作業與資源之間的反向驅動關系進行詳盡的分析。假如進行作業本錢模擬，則需開發出與特定產品功能及交易方式相聯的作業及其備選的替換作業。企業在開始引進ABC/M系統時，一般應從最簡單的模型開始，隨著對系統了解及應用的深進再逐漸增加系統的復雜程度。
　　
　　參考文獻：
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