淺議內部報告對管理會計理論的影響會計畢業論文

時間：2024-06-27 19:19:56 管理畢業論文我要投稿

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　　一、管理會計定義

淺議內部報告對管理會計理論的影響會計畢業論文

　　盡管管理會計的概念提出已久，然而關于管理會計的定義，學術界至今仍無一致的意見。目前，管理會計的定義主要有以下三種：第一種是比較狹義的定義，認為管理會計是一個對財務信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內部的計劃、評價和控制，并保證合理地、負責地利用企業的各種資源。第二種是比較廣義的定義，認為管理會計的定義是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經濟管理責任的施行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。還有一種較為中義的定義，認為管理會計是一個為組織的員工和各級管理者提供財務和非財務信息的過程。這個過程受組織內部所有人員對信息需求的驅動，并能引導他們做出各種經營和投資決策。這些定義盡管對管理會計的研究范疇仍有爭議，然而對管理會計的本質看法是一致的，即管理會計的存在是為了提供信息。而目前管理會計在本質上更多的是基于會計的管理，這實質上是偷換了管理會計的概念。

　　二、內部報告對管理會計定義與本質上的影響

　　內部報告是建立在管理會計相關性的基礎上的。所謂會計的相關性是指會計提供的信息能夠滿足決策者的決策需要，根據信息使用者的不同，會計相關性可以分為財務會計信息相關性和管理會計信息相關性。財務會計信息相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。而管理會計信息相關性則是站在內部工作人員需求的角度，側重于內部決策的需求。企業作為價值創造實體，其經濟活動是一個動態過程，企業管理的核心是管理決策和控制活動，價值管理需要持續、動態的管理和控制，需要通過種種財務的、非財務的信息來對其活動狀態進行反映。內部報告作為一種重要的、正式的溝通媒介，通過在企業內部按照一定的方向傳遞，協調和溝通企業董事會、管理者和相關人員，滿足企業決策與控制需要，從而使得企業內外部資源進行有效整合，并且和外部環境中存在的機遇相結合，實現企業戰略目標的信息報告。

　　由于基于會計的管理不能反映出管理會計的基本特征，管理會計的本質也必然要發生變化。關于管理會計是一種會計還是一種管理的問題，首先應從會計的本質談起。如果將會計本質確定為是一種會計管理活動，那么現在的管理會計無論是基于管理的會計，還是基于會計的管理，都應理解為是會計。但是，如果將會計本質理解為一個會計信息系統，那么，只有基于管理的會計才能稱為管理會計，基于會計的管理就不是管理會計。企業內部報告的形成，是建立在對復雜和全面的相關內部信息提煉加工的基礎之上的，而這些相關內部信息的提供客觀要求管理會計系統的建立。試想，如果管理會計的目標是利用相關信息進行預測、決策、規劃、控制以及考核等活動，那么提供這些信息又會是誰的職能？因此，內部報告的提出和體系的建立更有助于明確管理會計的本質問題，即作為會計學重要分支的管理會計應是能為組織內部管理者提供所需要的決策有用會計信息的系統，它應是基于管理的會計。

　　三、內部報告對管理會計研究對象的影響

　　內部報告的提出，對管理會計的內涵產生了深遠的影響。從內部報告涉及內容的范疇看，除了提供財務信息與數量信息外，內部報告還提供一些非財務信息和非數量信息。它不僅注重歷史信息，同時也關注現在和未來的信息。從理論上講，只要與公司的經營管理決策相關的內容，都應納入它的范疇，都是管理會計的研究對象。內部報告應同時包含短期與長期，靜態與動態，微觀與宏觀，具體與綜合的各種與內部管理者決策相關的信息。內部利益相關者，無論是高級管理層，還是中層，甚至可能是員工，都可以從內部報告這一最集中的管理會計信息資源中獲取有益于自身進行戰略、管理和各種作業層面的決策。因此，內部報告對管理會計信息系統提出了非常高的要求，它應能夠更迅速地適應企業動態的經營管理環境的變化，從而極大地拓寬了管理會計的視野，大大促進了管理會計的價值思維及體系邊界的擴展。管理會計邊界由相對靜止向逐漸變化的動態發展，對當前的管理會計有著本質的影響。因此，從管理會計的研究對象和研究范疇的角度講，服務于內部報告的管理會計更應該是一個廣義的概念。

　　四、內部報告對管理會計目標的影響

　　管理會計作為一個信息系統，它的目標就是向使用者提供決策有用的信息。然而，需要明確的是管理會計的服務對象是誰，即究竟要向何種使用者提供信息。內部報告作為管理會計信息系統的最系統和最全面地反映，它與管理會計在服務對象上具有一致性。而內部報告只服務于內部管理人員還是同時也向諸如股東、債權人等外部利益相關者提供服務？如果內部報告的服務對象涉及如股東、債權人等外部利益相關者，則會造成內部報告對外部報告在內容上的涵蓋，從而模糊了管理會計與財務會計的界限。從這個角度講，我們所說的會計本質上就是管理會計，這樣造成管理會計的范疇過度寬泛。財務會計產生于現代公司制度和資本市場的發展以及企業所有權和經營權逐漸分離的背景下。由于股東不能了解公司的經營和財務狀況，為了適應股東的信息需求，財務報告應運而生，從而促使了財務會計的產生與發展。管理會計所需要的資料，很大一部分來源于財務會計，并根據財務會計資料進行一定的加工整理。盡管管理會計與財務會計并不是相互獨立，沒有聯系的，但兩者在會計主體、服務對象、基本職能、核算依據、方法及程序等方面都存在著差別。如果將兩者強行融合在一起，反而不利于會計學科的發展。與傳統的僅僅滿足于內部管理者的決策需求不同，內部報告作為最系統、最全面的內部信息，它應滿足所有的內部利益相關者的信息需求，不僅包含董事會、經理層等高級管理者，還應包含企業中層乃至每一名員工。

　　五、內部報告對管理會計職能的影響

　　要界定會計的目標與職能，首先必須認識到會計的職能是由會計的本質所規定的，而職能又是會計所能達到目標的前提，有了職能才能實現目標。一般認為，反映和監督是會計的基本職能，而反映又是首要職能。那么反映又是如何實現的，對于財務會計信息系統來說，通過輸入經濟交易和事項，最終形成一個綜合性的信息載體一財務報告。然后，通過向外部發布財務報告，實現財務會計向投資者、債權人等利益相關者提供決策有用信息的目標。從這個角度講，可以認為財務會計的直接職能就是編制財務報告。而內部報告作為根據企業內部經營管理需要編制的并為企業內部決策與控制提供信息保證的各種報表、附注及相關輔助資料的集中反映，它在管理會計中的地位應與財務報告在財務會計中的地位相似。因此，管理會計最直接的職能應是編制內部報告，而不是利用內部報告上的信息進行決策，如評價、考核等。

　　六、內部報告對管理會計框架和內容的影響

　　基于會計的管理，簡稱為會計管理，這一概念是我國著名會計學家楊紀琬和閻達五在20世紀80年代提出的，并得到了很多學者的響應。在當時的計劃經濟體制以及沒有財務管理的背景下，“會計管理”這個概念無論從理論或實踐來看，都有更大的概括性，應用“會計管理”概念要比套用西方“管理會計”的概念，于理于事更為有利。而在當前我國的經濟環境下，過度考慮會計的監督職能，而對會計的核算職能沒有給予過多的重視，在很大程度上會使得管理會計侵犯財務管理的職能。內部報告理論的提出，使得管理會計有了更加明確的目標，即通過其直接職能一一編制內部報告，向內部人員提供決策有用的信息。

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