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      1. 現行“免、抵、退”政策管理中存在的問題及對策

        時間:2023-03-22 09:00:00 管理畢業論文 我要投稿
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        現行“免、抵、退”政策管理中存在的問題及對策

          摘 要 我國自2002年1月1日起實行的新的“免、抵、退”稅管理辦法,對出口退稅機制作了較全面的改革和新的嘗試,適應當前國內經濟形勢的需要,推進外貿體制改革,更有效地防范和打擊騙取出口退稅違法犯罪活動,進一步完善了免抵退政策,提高了出口退稅管理水平和效率。在我國加入WTO后,經濟全球信息化一體化日趨顯現,新“免、抵、退”管理工作面臨的情況將越來越復雜,給新的出口退稅機制帶來嚴峻的挑戰。從實際操作過程中看,新免抵退管理辦法仍然存在一些需要完善的問題。   關鍵詞 “免、抵、退”;政策;管理;問題及對策

          一、現行“免、抵、退”政策存在問題

          1.新“免、抵、退”稅計算過程復雜,計算公式多

          新“免、抵、退”中的《免抵退申報匯總表》,總共涉及21欄項目,計算過程復雜,涉及計算公式較多。特別是進料加工的出口企業,不僅要計算免抵退出口貨物銷售額乘以征退率差,還要計算“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”。當進口料件組成訐稅價格大于免抵退出口貨物銷售額時,“免抵退不和免征和抵扣稅額”為零;同時,差額部分計算“結轉下期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”,而結轉的這個數據無法在《增值稅納稅申報表》中體現。因此這些數據對進料加工企業在納稅申報時不僅很容易被忽視和遺漏,而且征稅機制也難于審核這些數據的準確性,同時也影響到增值稅納稅申報表期末留抵稅額的準確性。

          2.新“免、抵、退”稅政策影響新辦企業的正常生產經營

          新免抵退政策規定,新辦的出口企業自首筆出口業務之日起12個月內不予計算應退稅額,當期免抵稅額=當期免抵退稅額。該規定表面目可以防止新辦企業騙取出口退稅,但企業如果不按出口退稅規定辦理,容易產生以下幾個問題:①12個月不予退稅,必然會造成留抵稅額的無限增大,12個月期滿后很長一段時間內還難于完全消化留抵稅額,這必然會占用企業大量資金,從某種程度了解企業正常的生產經營和資金周轉。②某些企業會采用滯后申報出口銷售額、進項稅額等辦法來逃避企業的資金占用,特別在出口單證申報方面,如果企業故意拖延出口核銷的核銷日期,例如,2002年6月份首筆出口,2003年4月非的出口的業務,假如在7月就能收齊單證并作申報,但企業可以拖延到2003年9月份才核銷并申報,這樣等12月期滿后企業就開始辦理出口退稅,采用這種做法,企業就可以提前實現出口退稅額。

          3.出口單證不能及時回收,造成征退稅脫節

         、倨髽I內部業務部門和財務部門工作銜接不暢。企業內部對出口單證的傳遞沒有形成一套嚴密的制度和手續,各種出口單證往往由業務部門操作,而業務人員對單證及時回收重要性認識不足,甚至個別業務人員責任心不強,出現丟失出口單證的現象,需重新補辦各種單證手續,影響了企業單證的的及時回收。②代理公司退證慢。目前很多出口企業都委托代理公司辦理各項出口手續,由于代理費或海運費的支付不及時等原因,代理公司往往不能按時將出口單證退給出口企業,造成單證回收緩慢。③海關、商檢、外管等職能部門簽批單證時間過長,使企業的出口單證不能及時核銷,也影響了單證的回收速度。

          4.政策規定扣減國內購進免稅原材料與實際操作不相稱

          免抵退稅額的計算公式中,免抵退稅額=出口離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額,其中免抵退稅額抵減額不但要扣減免稅購進的進口料件,而且要扣減從國內購進的免稅原材料,但在具體操作即在計算免抵退稅的各種報表中,從國內購進的免稅原材料都沒有相關的欄次可體現,應如何計算扣減也沒有具體操作辦法及相關說明,造成政策規定與具體操作不相對稱,即在實際操作中暫時未對國內購進的免稅原材料進行扣減,所以部分有涉及從國內購進免稅原材料的生產企業,其產品在自營出口后,一直擔心政策的變動會影響其經營狀況,大部分產品不敢自營出口,而通過外貿收購出口。

          5.進口材料申報不及時,影響當期征退稅額

          新免抵退稅以“購進法”計算當期免稅進口料件組成計稅價格,在此前提下,其進口料件的組成計稅價格多少直接影響到企業當期應退稅額和免抵稅額。有些企業在實際申報進口料件時,未按規定進程序和時限進行申報,或多或少存在滯后現象。即先進行增值稅納稅申報,進料加工貿易免稅證明在進行免抵退稅申報時一同申報審批,這樣往往會造成增值稅納稅申報時未按稅務機關審批的數據進行,而出現數據與免抵退申報時不符,大大影響了免抵退稅工作的質量和效果。再者,企業提供的進口報關單是復印件,其真實性和合法性難于確認,有可能存在重復申報抵扣的現象。

          6.二期網絡版在實際操作中還存在一些問題

          二期網絡版的實施,總體來說正面效果是明顯的,作用是積極的,但我們在實際工作中感覺到一些外部因素不同程度地影響了二期網絡版的正常運作,比如:系統電子信息沒有離境日期、到岸價格、非美元成交的外幣金額等;沒有來料加工海關信息;海關手冊、進料報關單信息滯后;最新的商品碼庫與海關信息不一致,導致退稅率不一致;沒有總局代理出口證明電子信息等等。從軟件本身來看,許多功能模塊設計的還不盡成熟,不夠人性化,以往通過手工很容易調整的一些業務在軟件里難以操作,令審核人員非?鄲;一些模塊如清算檢查、統計分析等深層次功能還未充分挖掘出來,無論稅務還是企業經辦人員都得花費大量的精力去應付眾多重復的報表,也不便于對免抵退稅情況進行有效的監控和跟蹤。從企業方面看,出口退稅信息化的突飛猛進,作為申報數據源頭的企業經辦人、會計并沒有更新換代,他們絕大多數對新的業務、信息化的東西接受能力較差,或根本難以接受,普遍存在著會計和電腦操作員相互分離的現象,極大程度上削減了申報、審核效率。

          二、加強“免、抵、退”管理的幾點對策

          1.統一管理和協調出口貨物退稅申報,把增值稅納稅申報和出口貨物“免、抵、退”稅申報有機結合起來。

          目前生產企業同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免、抵、退”稅申報,不僅給企業和稅務機關增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。應該把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統一起來,在報表制度、計算依據的確定和計算結果的認定上統一辦法。要以規范、統一為前提,真正實現兩套申報辦法的合并。要以統一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產企業自營(委托)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統一管理,把增值稅清算表與《生產企業“免、抵、退”稅年度清算表》合二為一。并在《增值稅納稅申報表》上增加出口退稅一些相關指標,比如:在《增值稅納稅申報表》“免抵退不得免抵和抵扣稅額”欄中相應增加“上期結轉免抵退不得免抵和抵扣稅額抵減額”和“結轉下期免抵退不得免抵和抵扣稅額抵減額”、“進口料件組成計稅價格”和“免抵退不得免抵和抵扣稅額抵減額”四項指標,便于征稅機關準確審核納稅申報,從根本上“免抵退”稅管理納入增值稅的管理框架中,從而有效減輕企業和稅務機關的工作量,有利于提高出口退稅審核工作效率。   2.加強對新辦企業的管理,大力宣傳免抵退稅收政策

          對新辦企業要嚴格核實企業的實際生產能力和稅負情況,對稅負低于正常峰值或異常申報的企業進行審核評稅,真正把出口退稅納入增值稅日常管征框架中。

          3.加強對出口業務的監控管理,采取有效措施及時催收單證

         、偌訌妼Τ隹跇I務的監控,督促企業及時收回收單證。稅務機關建立出口發票臺帳,對出口企業使用的出口發票進行監控,根據企業開具發票情況,檢查企業出口貨物的入帳情況,了解企業的出口情況,督促企業按時記帳,盡快進行“免、抵、退”稅申報。②加強出口企業內部管理。一方面,建議企業明確各部門、各崗位的工作職責,在企業業務、財務各部門、各崗位之間建立一套嚴密的單證交接手續,對業務制單、銷售及財務的記帳核算、單證回收情況進行嚴格考核,對不能按時完成工作任務的,給予一定經濟處罰,以加快單證回收速度。另一方面,要求企業將業務素質高、工作責任心強、有一定計算機技能的且熟悉“免、抵、退”稅業務操作技能的人員調整到辦稅員崗位上,并保持辦稅員的相對固定。③加強部門協作,形成管征合力,特別加強與海關、外管部門的聯系和信息溝通,加快海關、外管電子信息的發送、傳輸速度,便于對出口退稅的日常審核和監管。

          4.取消“免、抵、退”稅計算時扣減國內購進免稅原材料這一政策規定

          國內免征增值稅的項目多而繁雜,不但要逐一核對免稅購進原材料生產出口貨物所耗用的比例,而且還要審核免征增值稅的時間界限,其購進的價格審核也是難于把握的,它不同于出口料件,因為進料加工免稅進口料件的價格明確為組成計稅價格,進口料件幾乎百分之百加工生產出口貨物,百分之百出口,并且接受海關監控核實;從國內購進的免稅原材料可能有生產內銷貨物、出口貨物、使用不同比例的貨物等,這樣在核定產成品所耗用的比例應抵減的數額上就很難把握;再者,生產企業從國內購進的免稅原材料生產的出口貨物自營出口時需扣減,而通過外貿企業收購出口的,卻沒有扣減,這樣,凡有從國內購進免稅原材料生產企業都會轉為通過外貿企業收購出口,不利于公平競爭,不利于開拓國際市場,所以應取消免抵退稅計算時扣減國內購進免稅原材料這一政策規定。

          5.嚴格按有關規定的程序和時限申報、審核審批進口料件加工貿易免稅證明等有關材料

          首先對有進口加工的企業進口料件的申報審批應嚴格進行,應該在增值稅納稅申報前完成這一工作,然后企業根據稅務機關審核后核簽的證明,進行增值稅納稅申報和免抵退稅申報有關進口料件的有關數據,保證申報數據的準確性,進一步提高工作質量。其次對進口報關單應按出口報關單的形式,增設一聯稅務聯或出口退稅專用聯,以防止企業重復抵扣,憑進口報關單原件申報免稅進口料件。這樣既能讓企業在取得進口報關單(出口退稅專用聯)后及時按月抵扣,又能加強企業對征退稅正確核算和出口退稅管理。

          6.為減輕企業負擔,方便企業申報(包括各類電子數據的報送),提高審核效率,進一步加快出口退稅網絡化進程,實現信息共享。要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內組建各級票據計算機管理機構,實現票據信息共享,加強交叉稽核力度。我國出口退稅計算機的應用應朝著網絡化方向發展,實現退稅機關與海關、外管、銀行、工商、技監、外貿主管部門以及征稅機關之間的計算機聯網,形成電子政府暨電子口岸執法管理系統,實行資源共享(包括報關單信息、核銷單信息、專用發票信息、專用稅票信息)。要進一步規范并完善出口退稅電子化管理系統,要使網絡二期版在有利于退稅管理方面進行進一步完善,軟件設計及時補充有關功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續。在稅務部門內部應加強出口退稅人力資源配置,各部門更應通力協作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴防騙稅發生。如建立協調會議制度、信息傳遞制度等。同時開設對外的退稅網站(可以通過租用空間的方式),內容可以涵蓋實用的進出口稅收政策、答疑解惑、數據傳遞、信息查詢、日常管理信息的發布等等,出口企業想了解、咨詢進出口方面的政策、問題或者向稅務機關報送電子數據,均可以在網站上輕松完成。此舉若能得以推行,必將受到各個出口企業的大力歡迎,同時也把出口管理退稅工作推向科技管理的更高水平。

          主要參考文獻 [1] 張立忠、劉軍:《中國“免、抵、退”稅政策存在的問題與思考》,《涉外稅務》2002年第1期。

          [2] 王x欽:《新增值稅理論與實踐》?中國財政經濟出版社,1994

          [3] 廣東省國稅局:《出口退稅新機制存在問題與對策研究》,《財稅研究》2002年第10期。

          [4] 劉怡:《出口退稅:理論與實踐》,《財政與稅務》。

          [5] 國家稅務總局:《出口貨物退(免)稅概論與實務》,湖北科技出版社,2000年10月第1版。

          [6] 廖曉軍:《財稅改革論文及調研報告文集》,經濟科學出版社,2004年10月1日

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