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現(xiàn)行“免、抵、退”政策管理中存在的問題及對策
摘 要 我國自2002年1月1日起實(shí)行的新的“免、抵、退”稅管理辦法，對出口退稅機(jī)制作了較全面的改革和新的嘗試，適應(yīng)當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的需要，推進(jìn)外貿(mào)體制改革，更有效地防范和打擊騙取出口退稅違法犯罪活動(dòng)，進(jìn)一步完善了免抵退政策，提高了出口退稅管理水平和效率。在我國加入ＷＴＯ后，經(jīng)濟(jì)全球信息化一體化日趨顯現(xiàn)，新“免、抵、退”管理工作面臨的情況將越來越復(fù)雜，給新的出口退稅機(jī)制帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。從實(shí)際操作過程中看，新免抵退管理辦法仍然存在一些需要完善的問題。 關(guān)鍵詞 “免、抵、退”；政策；管理；問題及對策
一、現(xiàn)行“免、抵、退”政策存在問題
1．新“免、抵、退”稅計(jì)算過程復(fù)雜，計(jì)算公式多
新“免、抵、退”中的《免抵退申報(bào)匯總表》，總共涉及２1欄項(xiàng)目，計(jì)算過程復(fù)雜，涉及計(jì)算公式較多。特別是進(jìn)料加工的出口企業(yè)，不僅要計(jì)算免抵退出口貨物銷售額乘以征退率差，還要計(jì)算“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”。當(dāng)進(jìn)口料件組成訐稅價(jià)格大于免抵退出口貨物銷售額時(shí)，“免抵退不和免征和抵扣稅額”為零；同時(shí)，差額部分計(jì)算“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”，而結(jié)轉(zhuǎn)的這個(gè)數(shù)據(jù)無法在《增值稅納稅申報(bào)表》中體現(xiàn)。因此這些數(shù)據(jù)對進(jìn)料加工企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)不僅很容易被忽視和遺漏，而且征稅機(jī)制也難于審核這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)也影響到增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額的準(zhǔn)確性。
2．新“免、抵、退”稅政策影響新辦企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營
新免抵退政策規(guī)定，新辦的出口企業(yè)自首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)不予計(jì)算應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額。該規(guī)定表面目可以防止新辦企業(yè)騙取出口退稅，但企業(yè)如果不按出口退稅規(guī)定辦理，容易產(chǎn)生以下幾個(gè)問題：①12個(gè)月不予退稅，必然會(huì)造成留抵稅額的無限增大，12個(gè)月期滿后很長一段時(shí)間內(nèi)還難于完全消化留抵稅額，這必然會(huì)占用企業(yè)大量資金，從某種程度了解企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營和資金周轉(zhuǎn)。②某些企業(yè)會(huì)采用滯后申報(bào)出口銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額等辦法來逃避企業(yè)的資金占用，特別在出口單證申報(bào)方面，如果企業(yè)故意拖延出口核銷的核銷日期，例如，2002年6月份首筆出口，2003年4月非的出口的業(yè)務(wù)，假如在7月就能收齊單證并作申報(bào)，但企業(yè)可以拖延到2003年9月份才核銷并申報(bào)，這樣等12月期滿后企業(yè)就開始辦理出口退稅，采用這種做法，企業(yè)就可以提前實(shí)現(xiàn)出口退稅額。
3．出口單證不能及時(shí)回收，造成征退稅脫節(jié)
①企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門工作銜接不暢。企業(yè)內(nèi)部對出口單證的傳遞沒有形成一套嚴(yán)密的制度和手續(xù)，各種出口單證往往由業(yè)務(wù)部門操作，而業(yè)務(wù)人員對單證及時(shí)回收重要性認(rèn)識(shí)不足，甚至個(gè)別業(yè)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，出現(xiàn)丟失出口單證的現(xiàn)象，需重新補(bǔ)辦各種單證手續(xù)，影響了企業(yè)單證的的及時(shí)回收。②代理公司退證慢。目前很多出口企業(yè)都委托代理公司辦理各項(xiàng)出口手續(xù)，由于代理費(fèi)或海運(yùn)費(fèi)的支付不及時(shí)等原因，代理公司往往不能按時(shí)將出口單證退給出口企業(yè)，造成單證回收緩慢。③海關(guān)、商檢、外管等職能部門簽批單證時(shí)間過長，使企業(yè)的出口單證不能及時(shí)核銷，也影響了單證的回收速度。
4．政策規(guī)定扣減國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料與實(shí)際操作不相稱
免抵退稅額的計(jì)算公式中，免抵退稅額＝出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額，其中免抵退稅額抵減額不但要扣減免稅購進(jìn)的進(jìn)口料件，而且要扣減從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料，但在具體操作即在計(jì)算免抵退稅的各種報(bào)表中，從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料都沒有相關(guān)的欄次可體現(xiàn)，應(yīng)如何計(jì)算扣減也沒有具體操作辦法及相關(guān)說明，造成政策規(guī)定與具體操作不相對稱，即在實(shí)際操作中暫時(shí)未對國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料進(jìn)行扣減，所以部分有涉及從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品在自營出口后，一直擔(dān)心政策的變動(dòng)會(huì)影響其經(jīng)營狀況，大部分產(chǎn)品不敢自營出口，而通過外貿(mào)收購出口。
5．進(jìn)口材料申報(bào)不及時(shí)，影響當(dāng)期征退稅額
新免抵退稅以“購進(jìn)法”計(jì)算當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，在此前提下，其進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格多少直接影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額。有些企業(yè)在實(shí)際申報(bào)進(jìn)口料件時(shí)，未按規(guī)定進(jìn)程序和時(shí)限進(jìn)行申報(bào)，或多或少存在滯后現(xiàn)象。即先進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明在進(jìn)行免抵退稅申報(bào)時(shí)一同申報(bào)審批，這樣往往會(huì)造成增值稅納稅申報(bào)時(shí)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的數(shù)據(jù)進(jìn)行，而出現(xiàn)數(shù)據(jù)與免抵退申報(bào)時(shí)不符，大大影響了免抵退稅工作的質(zhì)量和效果。再者，企業(yè)提供的進(jìn)口報(bào)關(guān)單是復(fù)印件，其真實(shí)性和合法性難于確認(rèn)，有可能存在重復(fù)申報(bào)抵扣的現(xiàn)象。
6．二期網(wǎng)絡(luò)版在實(shí)際操作中還存在一些問題
二期網(wǎng)絡(luò)版的實(shí)施，總體來說正面效果是明顯的，作用是積極的，但我們在實(shí)際工作中感覺到一些外部因素不同程度地影響了二期網(wǎng)絡(luò)版的正常運(yùn)作，比如：系統(tǒng)電子信息沒有離境日期、到岸價(jià)格、非美元成交的外幣金額等；沒有來料加工海關(guān)信息；海關(guān)手冊、進(jìn)料報(bào)關(guān)單信息滯后；最新的商品碼庫與海關(guān)信息不一致，導(dǎo)致退稅率不一致；沒有總局代理出口證明電子信息等等。從軟件本身來看，許多功能模塊設(shè)計(jì)的還不盡成熟，不夠人性化，以往通過手工很容易調(diào)整的一些業(yè)務(wù)在軟件里難以操作，令審核人員非�？鄲�；一些模塊如清算檢查、統(tǒng)計(jì)分析等深層次功能還未充分挖掘出來，無論稅務(wù)還是企業(yè)經(jīng)辦人員都得花費(fèi)大量的精力去應(yīng)付眾多重復(fù)的報(bào)表，也不便于對免抵退稅情況進(jìn)行有效的監(jiān)控和跟蹤。從企業(yè)方面看，出口退稅信息化的突飛猛進(jìn)，作為申報(bào)數(shù)據(jù)源頭的企業(yè)經(jīng)辦人、會(huì)計(jì)并沒有更新?lián)Q代，他們絕大多數(shù)對新的業(yè)務(wù)、信息化的東西接受能力較差，或根本難以接受，普遍存在著會(huì)計(jì)和電腦操作員相互分離的現(xiàn)象，極大程度上削減了申報(bào)、審核效率。
二、加強(qiáng)“免、抵、退”管理的幾點(diǎn)對策
1．統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)出口貨物退稅申報(bào)，把增值稅納稅申報(bào)和出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)有機(jī)結(jié)合起來。
目前生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)實(shí)行增值稅納稅申報(bào)與出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)，不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量，也不利于正確貫徹稅收政策。應(yīng)該把“免抵退”稅的申報(bào)、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來，在報(bào)表制度、計(jì)算依據(jù)的確定和計(jì)算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一辦法。要以規(guī)范、統(tǒng)一為前提，真正實(shí)現(xiàn)兩套申報(bào)辦法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計(jì)《增值稅納稅申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)自營(委托)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》，兩套辦法合而為一，每月統(tǒng)一申報(bào)納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統(tǒng)一管理，把增值稅清算表與《生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅年度清算表》合二為一。并在《增值稅納稅申報(bào)表》上增加出口退稅一些相關(guān)指標(biāo)，比如：在《增值稅納稅申報(bào)表》“免抵退不得免抵和抵扣稅額”欄中相應(yīng)增加“上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退不得免抵和抵扣稅額抵減額”和“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退不得免抵和抵扣稅額抵減額”、“進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”和“免抵退不得免抵和抵扣稅額抵減額”四項(xiàng)指標(biāo)，便于征稅機(jī)關(guān)準(zhǔn)確審核納稅申報(bào)，從根本上“免抵退”稅管理納入增值稅的管理框架中，從而有效減輕企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，有利于提高出口退稅審核工作效率。 2．加強(qiáng)對新辦企業(yè)的管理，大力宣傳免抵退稅收政策
對新辦企業(yè)要嚴(yán)格核實(shí)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力和稅負(fù)情況，對稅負(fù)低于正常峰值或異常申報(bào)的企業(yè)進(jìn)行審核評(píng)稅，真正把出口退稅納入增值稅日常管征框架中。
3．加強(qiáng)對出口業(yè)務(wù)的監(jiān)控管理，采取有效措施及時(shí)催收單證
①加強(qiáng)對出口業(yè)務(wù)的監(jiān)控，督促企業(yè)及時(shí)收回收單證。稅務(wù)機(jī)關(guān)建立出口發(fā)票臺(tái)帳，對出口企業(yè)使用的出口發(fā)票進(jìn)行監(jiān)控，根據(jù)企業(yè)開具發(fā)票情況，檢查企業(yè)出口貨物的入帳情況，了解企業(yè)的出口情況，督促企業(yè)按時(shí)記帳，盡快進(jìn)行“免、抵、退”稅申報(bào)。②加強(qiáng)出口企業(yè)內(nèi)部管理。一方面，建議企業(yè)明確各部門、各崗位的工作職責(zé)，在企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)各部門、各崗位之間建立一套嚴(yán)密的單證交接手續(xù)，對業(yè)務(wù)制單、銷售及財(cái)務(wù)的記帳核算、單證回收情況進(jìn)行嚴(yán)格考核，對不能按時(shí)完成工作任務(wù)的，給予一定經(jīng)濟(jì)處罰，以加快單證回收速度。另一方面，要求企業(yè)將業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作責(zé)任心強(qiáng)、有一定計(jì)算機(jī)技能的且熟悉“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)操作技能的人員調(diào)整到辦稅員崗位上，并保持辦稅員的相對固定。③加強(qiáng)部門協(xié)作，形成管征合力，特別加強(qiáng)與海關(guān)、外管部門的聯(lián)系和信息溝通，加快海關(guān)、外管電子信息的發(fā)送、傳輸速度，便于對出口退稅的日常審核和監(jiān)管。
4．取消“免、抵、退”稅計(jì)算時(shí)扣減國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料這一政策規(guī)定
國內(nèi)免征增值稅的項(xiàng)目多而繁雜，不但要逐一核對免稅購進(jìn)原材料生產(chǎn)出口貨物所耗用的比例，而且還要審核免征增值稅的時(shí)間界限，其購進(jìn)的價(jià)格審核也是難于把握的，它不同于出口料件，因?yàn)檫M(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格明確為組成計(jì)稅價(jià)格，進(jìn)口料件幾乎百分之百加工生產(chǎn)出口貨物，百分之百出口，并且接受海關(guān)監(jiān)控核實(shí)；從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料可能有生產(chǎn)內(nèi)銷貨物、出口貨物、使用不同比例的貨物等，這樣在核定產(chǎn)成品所耗用的比例應(yīng)抵減的數(shù)額上就很難把握；再者，生產(chǎn)企業(yè)從國內(nèi)購進(jìn)的免稅原材料生產(chǎn)的出口貨物自營出口時(shí)需扣減，而通過外貿(mào)企業(yè)收購出口的，卻沒有扣減，這樣，凡有從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料生產(chǎn)企業(yè)都會(huì)轉(zhuǎn)為通過外貿(mào)企業(yè)收購出口，不利于公平競爭，不利于開拓國際市場，所以應(yīng)取消免抵退稅計(jì)算時(shí)扣減國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料這一政策規(guī)定。
5．嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定的程序和時(shí)限申報(bào)、審核審批進(jìn)口料件加工貿(mào)易免稅證明等有關(guān)材料
首先對有進(jìn)口加工的企業(yè)進(jìn)口料件的申報(bào)審批應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行，應(yīng)該在增值稅納稅申報(bào)前完成這一工作，然后企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后核簽的證明，進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)有關(guān)進(jìn)口料件的有關(guān)數(shù)據(jù)，保證申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步提高工作質(zhì)量。其次對進(jìn)口報(bào)關(guān)單應(yīng)按出口報(bào)關(guān)單的形式，增設(shè)一聯(lián)稅務(wù)聯(lián)或出口退稅專用聯(lián)，以防止企業(yè)重復(fù)抵扣，憑進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件申報(bào)免稅進(jìn)口料件。這樣既能讓企業(yè)在取得進(jìn)口報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）后及時(shí)按月抵扣，又能加強(qiáng)企業(yè)對征退稅正確核算和出口退稅管理。
6．為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)申報(bào)（包括各類電子數(shù)據(jù)的報(bào)送），提高審核效率，進(jìn)一步加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)信息共享。要加強(qiáng)對出口退稅憑證的有效管理，在全國范圍內(nèi)組建各級(jí)票據(jù)計(jì)算機(jī)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)票據(jù)信息共享，加強(qiáng)交叉稽核力度。我國出口退稅計(jì)算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，形成電子政府暨電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng)，實(shí)行資源共享(包括報(bào)關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。要進(jìn)一步規(guī)范并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng)，要使網(wǎng)絡(luò)二期版在有利于退稅管理方面進(jìn)行進(jìn)一步完善，軟件設(shè)計(jì)及時(shí)補(bǔ)充有關(guān)功能，如新出臺(tái)的政策操作、檢查、清算功能等，在能有效防范騙稅的前提下，盡可能簡化出口退稅操作手續(xù)。在稅務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)出口退稅人力資源配置，各部門更應(yīng)通力協(xié)作、信息共享，加強(qiáng)對出口貨物的控管，嚴(yán)防騙稅發(fā)生。如建立協(xié)調(diào)會(huì)議制度、信息傳遞制度等。同時(shí)開設(shè)對外的退稅網(wǎng)站（可以通過租用空間的方式），內(nèi)容可以涵蓋實(shí)用的進(jìn)出口稅收政策、答疑解惑、數(shù)據(jù)傳遞、信息查詢、日常管理信息的發(fā)布等等，出口企業(yè)想了解、咨詢進(jìn)出口方面的政策、問題或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送電子數(shù)據(jù)，均可以在網(wǎng)站上輕松完成。此舉若能得以推行，必將受到各個(gè)出口企業(yè)的大力歡迎，同時(shí)也把出口管理退稅工作推向科技管理的更高水平。
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