構(gòu)建我國(guó)遺產(chǎn)稅法律制度的必要性和可行性探析的論文
美國(guó)著名的政治家、發(fā)明家本杰明·富蘭克林曾經(jīng)說過：“世界上只有兩件事是不可避免的,一是死亡,二是稅收�！彼�，有人認(rèn)為有一件事比死亡和稅收更不幸，那就是遺產(chǎn)稅——一個(gè)死亡與稅收結(jié)合的產(chǎn)物。近代意義上的遺產(chǎn)稅制度源于16世紀(jì)末期的荷蘭，與古代稅制度相比，其主要目的已不是籌集軍費(fèi)、增加財(cái)政收入，而主要是為了均衡社會(huì)財(cái)富、縮小貧富差距。目前，世界上許多國(guó)家都已開征或者準(zhǔn)備開征遺產(chǎn)稅。
自改革開放和建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，我國(guó)社會(huì)財(cái)富急劇增加，其中一些人通過各種手段集聚大量財(cái)富，導(dǎo)致收入差距拉大、貧富分化嚴(yán)重，加上大宗遺產(chǎn)的繼承和遺贈(zèng)使得貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大，已經(jīng)嚴(yán)重影響到社會(huì)和諧穩(wěn)定。有鑒于此，對(duì)遺產(chǎn)稅開征的必要性和可行性進(jìn)行研究非常有實(shí)際意義。
一、構(gòu)建我國(guó)遺產(chǎn)稅法律制度的必要性
當(dāng)前社會(huì)在人民生活水平提高的同時(shí)，人和人之間的收入差距卻在逐漸拉大，造成人與人之間的貧富差距懸殊，基尼系數(shù)超過國(guó)際警戒線，部分民間機(jī)構(gòu)認(rèn)為我國(guó)基尼系數(shù)甚至超過了0.5。收入差距和貧富懸殊成為了和諧社會(huì)的定時(shí)炸彈，能夠有效的拆除這顆炸彈的方法就是構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的遺產(chǎn)稅法律制度。世界上許多國(guó)家都開征了遺產(chǎn)稅，用實(shí)際效果證明了課征遺產(chǎn)稅有均衡社會(huì)財(cái)富、縮小社會(huì)貧富差距等作用，因此，就我國(guó)目前的社會(huì)發(fā)展態(tài)勢(shì)來看，構(gòu)建我國(guó)的遺產(chǎn)稅法律制度是非常有必要的。
1.調(diào)節(jié)收入分配與均衡社會(huì)財(cái)富的需要。自改革開放以來，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，社會(huì)財(cái)富日益增加，人均收入水平不斷提高。但是由于其中一部分地區(qū)的一部分人通過搶占改革發(fā)展的優(yōu)勢(shì)資源，個(gè)人財(cái)富急劇增加，這一部分人先富起來，與其他居民間的收入差距拉大，貧富差距日漸顯露。隨著我國(guó)加入WTO，千萬富翁、億萬富翁不斷涌現(xiàn)，收入差距和貧富差距矛盾越發(fā)凸顯。
2.實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的需要。社會(huì)公平是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，是社會(huì)價(jià)值體系的核心內(nèi)容，是文明社會(huì)進(jìn)步的標(biāo)志，是社會(huì)和諧發(fā)展的基本要求和目標(biāo)。同時(shí)，社會(huì)主義的本質(zhì)是追求共同富裕, 人與人之間的財(cái)富相當(dāng)了，便于更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。正如諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主詹姆斯·米德所言:“在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上,都應(yīng)該在社會(huì)的全體人民之間比較公平地分配社會(huì)的收入和財(cái)富�！�
但是，由于一部分地區(qū)的一部分人得到了“先富起來”政策的青睞，這些人搶占了改革開放的先機(jī)先富了起來，積累了大量的財(cái)富。然而在他們獲得財(cái)富的同時(shí)，有一部分人卻因此承擔(dān)了更多的改革開放成本。比如，從社會(huì)公平的角度來講，先富起來的那部分人勢(shì)必是比其他人消耗了更多的自然資源與社會(huì)資源，但是相對(duì)于他們對(duì)社會(huì)的付出就不相稱了，《環(huán)球時(shí)報(bào)》曾評(píng)論說：“中國(guó)富人的稅收負(fù)擔(dān)在世界上是最輕的”。因此，富人們享受到更多的改革收益，就應(yīng)該通過某種方式來承擔(dān)比其他人更多的改革開放成本，來補(bǔ)償他們所消耗的.資源和那些未受到政策青睞而收入較低的其他人，以期能基本實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，而征收遺產(chǎn)稅便是這種方式。只有通過這種強(qiáng)制方式才能征收到富人們的財(cái)富來“救濟(jì)”那些低收入人士，因?yàn)閮H僅靠思想宣傳和道德說教就期待富人們的“慷慨解囊”是不實(shí)際的。
二、構(gòu)建我國(guó)遺產(chǎn)稅法律制度的可行性
前文的探討表明，當(dāng)前我國(guó)對(duì)于建立遺產(chǎn)稅制度是非常必要和急切的。但是，我國(guó)目前的社會(huì)基礎(chǔ)和各方面條件能否支持和推動(dòng)該法律制度的構(gòu)建，亦即遺產(chǎn)稅法律制度的構(gòu)建是否是可行的、水到渠成的，筆者在此部分將進(jìn)一步探討。
1.經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和超高收入群體的出現(xiàn)提供了充足的稅源�？偨Y(jié)和歸納目前各國(guó)開征遺產(chǎn)稅的條件來看，一般地，一個(gè)國(guó)家在基本滿足三個(gè)條件的基礎(chǔ)上，才有條件開征遺產(chǎn)稅。按照世界各國(guó)開征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的標(biāo)準(zhǔn),這三個(gè)條件是:一個(gè)國(guó)家的人均GDP的水平;居民儲(chǔ)蓄的水平;基尼系數(shù)的高低。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的《2012年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，2012年中國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)為519322億元，年末全國(guó)大陸總?cè)丝跒?35404萬人，據(jù)此，2012年中國(guó)人均GDP為38354元，換算為美元，2012年我國(guó)人均GDP約為6000美元，世界排名為80多名，處于世界中上水平，這意味著我國(guó)近年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，社會(huì)財(cái)富迅速增加。其次，《公報(bào)》顯示，2012年城鎮(zhèn)人均純收入為24565元，比上年的21810元增加了12.6%，2012年農(nóng)村人均可支配收入為7917元，比上年的6977元增加了13.5%，居民個(gè)人收入來源渠道多元化、收入形式多元化、收入增長(zhǎng)速度較快，這顯示我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增長(zhǎng)形式是很樂觀的。同時(shí)，任何一種稅收都需要充足的稅源來支撐從而發(fā)揮其功能，而遺產(chǎn)稅的稅源來自于公民死后留下的遺產(chǎn)。目前，中國(guó)的高收入階層正隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷擴(kuò)大，人數(shù)越來越大，財(cái)富越來越多，而且他們擁有的財(cái)富也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過普通老百姓，這就為遺產(chǎn)稅的征收提供了稅源上的可能性。2012年，胡潤(rùn)百富(Hurun Report)和上海傳媒投資公司群邑智庫(GroupM Knowledge)對(duì)中國(guó)富人的最新調(diào)查顯示，截至年底，中國(guó)內(nèi)地千萬富豪多達(dá)102萬，億萬富豪達(dá)63,500人。這表明我國(guó)許多人已經(jīng)進(jìn)入超高收入階層，為我國(guó)開征遺產(chǎn)稅提供了充足的稅源。最后，根據(jù)我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的我國(guó)2012年基尼系數(shù)為0.474，超過國(guó)際警戒線，也推動(dòng)了遺產(chǎn)稅法律制度的構(gòu)建。
2.相關(guān)立法的出臺(tái)和完善提供了適宜的法律環(huán)境。遺產(chǎn)稅法律制度作為一個(gè)嶄新的、特殊的法律制度，必須符合我國(guó)稅收法定主義原則，其構(gòu)建需要相關(guān)的法律制度來配套，形成一套完整的遺產(chǎn)稅法律體系。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)法律制度的構(gòu)建和完善進(jìn)程也隨之推進(jìn)，這就為遺產(chǎn)稅法律制度的構(gòu)建提供了較為基本的法律依據(jù)和配套制度，奠定了開征遺產(chǎn)稅的法律基礎(chǔ)。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)技術(shù)力量的不斷提高提供了征管基礎(chǔ)。伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的進(jìn)步，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力得到了很大的提升。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)逐漸將各種先進(jìn)科學(xué)的管理手段和技術(shù)運(yùn)用到稅收管理中,隨著不斷的完善，先進(jìn)的稅收網(wǎng)絡(luò)逐步形成，征管水平不斷提高;當(dāng)前我國(guó)在稅收征收制度、管理機(jī)制方面不斷加強(qiáng)和完善,為遺產(chǎn)稅的開征提供了技術(shù)支撐。同時(shí)，隨著我國(guó)稅收征管工作多年來的開展，經(jīng)過長(zhǎng)期的工作實(shí)踐，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員都得到了充足的鍛煉，也積累了豐富的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，這就為遺產(chǎn)稅的開征提供了人才支撐。此外，各個(gè)部門之間的配合和協(xié)助也是必不可少的。各級(jí)國(guó)稅、地稅、房地產(chǎn)、金融、工商、公安、交通等部門的聯(lián)系和配合也越來越密切，為遺產(chǎn)稅開征提供了保障。
4.國(guó)外和其他地區(qū)的立法提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。遺產(chǎn)稅在國(guó)外作為一個(gè)古老的稅制，在世界上已經(jīng)有4000多年的歷史, 而近代意義上的遺產(chǎn)稅法律制度也有400余年的歷史。當(dāng)今世界上大多數(shù)國(guó)家都已經(jīng)開征了遺產(chǎn)稅,構(gòu)建了完善的遺產(chǎn)稅法律體系，其中既有發(fā)達(dá)國(guó)家,也有發(fā)展中國(guó)家,這些國(guó)家和地區(qū)的立法和實(shí)務(wù)在各方面都提供了許多國(guó)際經(jīng)驗(yàn)以便借鑒,使我國(guó)在遺產(chǎn)稅的征收和管理等問題上,可以避免因經(jīng)驗(yàn)不足而走彎路。同時(shí),遺產(chǎn)稅作為一個(gè)在世界上普遍課征的稅種，其本身體現(xiàn)了一定的國(guó)際性,這就要求我國(guó)在遺產(chǎn)稅的征收管理過程中應(yīng)注意與其他國(guó)家的交流與協(xié)作，可以簽訂國(guó)際稅收協(xié)定等互惠方式來避免雙重征稅、打擊偷漏稅等違法行為。
三、結(jié)語
綜上，在目前我國(guó)的國(guó)情體制下，構(gòu)建遺產(chǎn)稅法律制度是具備可行性條件的。為了能更加順利地構(gòu)建該制度，筆者認(rèn)為還應(yīng)完善其配套措施，例如加強(qiáng)宣傳，以讓社會(huì)公眾正確認(rèn)識(shí)遺產(chǎn)稅的作用，增強(qiáng)其納稅意識(shí)。輿論和政策的宣傳工作重點(diǎn)應(yīng)該突出兩點(diǎn)：一是開征遺產(chǎn)稅是向富人征稅以幫助低收入者，旨在縮小公眾之間的貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平，也即說征稅的目的并非為國(guó)家增加財(cái)政收入。二是遺產(chǎn)稅并不是對(duì)每一個(gè)人征收，其征稅對(duì)象只是少數(shù)的富人，大多數(shù)家庭或者個(gè)人不會(huì)承受繳納遺產(chǎn)稅的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，筆者認(rèn)為還應(yīng)開征贈(zèng)與稅以防止稅款流失。無論何種稅收，不論在哪個(gè)國(guó)家或地區(qū)，偷稅漏稅行為都是不能完全避免的，即使是美國(guó)這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收征管水平都很高的發(fā)達(dá)國(guó)家也不例外。我們可學(xué)習(xí)這些國(guó)家或地區(qū)的做法，在開征遺產(chǎn)稅的同時(shí)開征贈(zèng)與稅，遺產(chǎn)稅是主稅，贈(zèng)與稅是輔稅，兩稅采取同樣的稅率，以防止納稅人避重就輕的機(jī)會(huì)主義行為。
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