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電子商務(wù)中相關(guān)稅收題目的幾點(diǎn)思考
摘 要：電子商務(wù)作為21世紀(jì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的新利器，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展壯大有著舉足輕重的作用。隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展與深化，由它引起的稅收題目就顯得越來(lái)越復(fù)雜。越來(lái)越尖銳。文章就電子商務(wù)引發(fā)的六個(gè)相關(guān)稅收題目進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收
電子商務(wù)課稅的最基本題目是如何將現(xiàn)存的國(guó)際稅收原則恰當(dāng)?shù)剡m用于電子商務(wù)，并保證能同時(shí)得到不同利益征稅權(quán)主體的一致贊同，這將是十分困難的。隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展與深化，電子商務(wù)中的相關(guān)稅收題目越來(lái)越復(fù)雜，不同利益主體間的爭(zhēng)議也變得更加尖銳。從目前電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)生相關(guān)題目來(lái)看，電子商務(wù)引發(fā)的相關(guān)稅收題目主要包括以下的幾個(gè)方面。
一、是否對(duì)電子商務(wù)征收新稅的題目
從企業(yè)到企業(yè)的電子商務(wù)(B to B)到企業(yè)到消費(fèi)者的電子商務(wù)(B to C)，從消費(fèi)者到消費(fèi)者的電子商務(wù)(C to c)，從電子商務(wù)中的電子商店、電子貿(mào)易、電子金融、電子營(yíng)銷(xiāo)到電子化的服務(wù)、電子廣告，從網(wǎng)上直銷(xiāo)、團(tuán)體競(jìng)價(jià)、網(wǎng)上拍賣(mài)到網(wǎng)上服務(wù)，從汽車(chē)、計(jì)算機(jī)到軟件、CD，電子商務(wù)涵蓋了很多交易方式、交易范圍與交易產(chǎn)品，并且其中的一些交易方式是以往傳統(tǒng)交易方式中所沒(méi)有的，如網(wǎng)上的團(tuán)體競(jìng)價(jià)等。對(duì)于這些特定的交易范圍、交易方式與交易產(chǎn)品，尤其是其中一些新的交易方式，是否有必要征收新的稅種，自然成為首先擺在人們眼前的一個(gè)題目。美國(guó)在其《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》及相關(guān)的國(guó)際協(xié)議中，一直在倡導(dǎo)不對(duì)互聯(lián)網(wǎng)或電子商務(wù)征收新的稅種。這當(dāng)然會(huì)有其作為電子商務(wù)的推動(dòng)者及最大受益者的特殊考慮，但是，假如對(duì)電子商務(wù)中的某些交易行為征收新的稅種，因有時(shí)很難明確地將電子形式的交易與實(shí)體的交易截然分開(kāi)，就很可能會(huì)產(chǎn)生雙重征稅或發(fā)生對(duì)電子商務(wù)的歧視性待遇的題目。而不對(duì)電子商務(wù)雙重征稅及不對(duì)電子商務(wù)征收歧視性的稅種，已是國(guó)際社會(huì)及各國(guó)普遍接受的原則之一。
二、是否對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅的題目
在WTO1998年的部長(zhǎng)會(huì)議及OECDl998年的部長(zhǎng)會(huì)議上，都曾倡導(dǎo)不對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅。當(dāng)然，這里的電子商務(wù)，還只是真正意義上的電子商務(wù)，即數(shù)字化產(chǎn)品的電子商務(wù)，而不包含實(shí)物的轉(zhuǎn)移。所以，這種不對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅的倡導(dǎo)顯然有三個(gè)基礎(chǔ)：其一，旨在通過(guò)這一優(yōu)惠措施極力推進(jìn)電子商務(wù)這種新興貿(mào)易模式的推廣與應(yīng)用；其二，從實(shí)際操縱的情況來(lái)看，即便是不這樣做，我們也很難從稅收的角度對(duì)數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)實(shí)行有力的控制；其三，我們所說(shuō)的數(shù)字產(chǎn)品，其中計(jì)算機(jī)軟件及信息服務(wù)占很大一部分，而對(duì)于這一部分產(chǎn)品，根據(jù)WTO組織協(xié)議中的ITAA協(xié)議，很多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了零關(guān)稅。而在我國(guó)，是否對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅及如何征收，還需要很多理論及實(shí)踐中的探討。
三、電子商務(wù)相關(guān)稅收中一些基本環(huán)節(jié)如何確定的題目
(一)對(duì)納稅人身份的判定中的題目
納稅人身份判定的題目就是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)能正確判定其管轄范圍內(nèi)的納稅人及交易活動(dòng)是以實(shí)際的物理存在為基礎(chǔ)，因此在納稅人身份的判定上不存在題目。但在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬的市場(chǎng)，網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷(xiāo)售職員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)；而且，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、活動(dòng)性，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國(guó)家移至低稅率國(guó)家。所有這些，都造成了在對(duì)納稅人身份判定上的難度。
(二)電子商務(wù)交易過(guò)程的可追溯性題目
電子商務(wù)交易過(guò)程的可追溯性，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅，證據(jù)是否足夠、是否可查。目前我國(guó)電子商務(wù)還處于低級(jí)階段，網(wǎng)上CA和網(wǎng)上支付體系正在建設(shè)中，在線的電子商務(wù)交易數(shù)額還較少。商家之間的電子商務(wù)主要是商談、合同和定單處理，還基本上沒(méi)有進(jìn)進(jìn)電子支付階段。所以，在間接的電子商務(wù)階段，商務(wù)交易過(guò)程電子化，而送貨或電子成分更高的間接電子商務(wù)擴(kuò)大或普及時(shí)，考慮到電子商務(wù)交易過(guò)程中的虛擬性，相關(guān)交易環(huán)節(jié)的具體情況有賴(lài)于交易者的如實(shí)申報(bào)，所以電子商務(wù)交易過(guò)程的可追溯性題目會(huì)更加突出，尤其是在數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)過(guò)程中。
(三)電子商務(wù)過(guò)程的稅務(wù)稽查題目
在具備稅收管轄權(quán)、商務(wù)交易過(guò)程可追溯的條件下，電子商務(wù)稽查就成為保障電子商務(wù)稅收的重要一環(huán)，即是否能定額征收的題目。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須把握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實(shí)的信息和精確的證據(jù)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判定納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)正確性的依據(jù)。為此，各國(guó)稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實(shí)記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料若干年，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，這就從法律上奠定了以賬證追蹤審計(jì)作為稅收征管的基礎(chǔ)。但在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境中，正像前文曾多次提到的，由于訂購(gòu)、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行，使得無(wú)紙化的程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失往了基礎(chǔ)；并且，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度；還有，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩躲交易信息。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收進(jìn)及時(shí)、定額地進(jìn)庫(kù)是網(wǎng)上征稅的又一困難。 (四)數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅收的實(shí)現(xiàn)題目
綜觀各種形式的電子商務(wù)，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)不僅具有一般形態(tài)的電子商務(wù)所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，又具備物流的虛擬性的特點(diǎn)，使其在納稅人身份的判定中、交易過(guò)程的可追溯性上與稅務(wù)稽查上有效實(shí)現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說(shuō)，假如一個(gè)數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者不如實(shí)地履行各項(xiàng)納稅申報(bào)，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上沒(méi)有什么有效的方法與途徑往追查其交易商品、資金的各項(xiàng)細(xì)節(jié)。這一題目已引起世界各國(guó)的普遍關(guān)注，歐洲有些國(guó)家曾提出按勞務(wù)征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅的設(shè)想，但總體來(lái)看，至今還沒(méi)有太好的辦法來(lái)解決這一困難。
(五)如何避免對(duì)電子商務(wù)雙重征稅的題目
上面我們提到的對(duì)納稅人身份的判定題目、交易過(guò)程的可追溯性題目、電子商務(wù)過(guò)程的稅務(wù)稽查題目、數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的稅收題目等，都是從 如何有效地實(shí)現(xiàn)稅收征管、避免偷漏稅的角度來(lái)列舉的�？墒�，假如我們從另一個(gè)角度來(lái)看，也正是由于電子商務(wù)中納稅人的身份、主營(yíng)地點(diǎn)、交易細(xì)節(jié)、交易憑證等環(huán)節(jié)都難以有效確認(rèn)與監(jiān)管，所以必然會(huì)存在對(duì)電子商務(wù)雙重征稅或多征稅的題目。即假如電子商務(wù)中的各環(huán)節(jié)不能有效地確認(rèn)，或不能處理好依照電子商務(wù)中商流或信息流征稅與根據(jù)物流征稅的有效銜接的題目，那么電子商務(wù)中的雙重征稅或多征稅的題目恐怕是無(wú)法避免的。
四、如何從稅收優(yōu)惠的角度鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展的題目
隨著全球進(jìn)進(jìn)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電子商務(wù)作為21世紀(jì)的主要經(jīng)濟(jì)貿(mào)易方式之一，必將給世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式帶來(lái)巨大的變革。對(duì)于這樣一種嶄新的、具有重大意義和強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，尤其在其獲利甚微的階段，國(guó)家從政策優(yōu)惠的角度給予一定程度的稅收優(yōu)惠還是非常必要的。正如我國(guó)大部分科技園區(qū)實(shí)行的“二減三免”或“三減三免”的所得稅優(yōu)惠待遇及我國(guó)近年來(lái)針對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)實(shí)施的將增值稅降為6％的優(yōu)惠政策，都很好地促進(jìn)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)或企業(yè)的發(fā)展一樣。
五、在國(guó)際電子商務(wù)中稅收管轄權(quán)如何確定的題目
稅收管轄權(quán)確定的困難已在國(guó)際電子商務(wù)中顯現(xiàn)出來(lái)，這主要是由于世界各國(guó)所采取的確定稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)不同引起的。所謂稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)力。正如我們前文所舉的例子一樣，當(dāng)消費(fèi)者通過(guò)在不同國(guó)家擁有的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中心采購(gòu)時(shí)，關(guān)于哪個(gè)國(guó)家有權(quán)提出消費(fèi)稅的題目就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)。
六、稅收電子申報(bào)中的相關(guān)的題目
稅收電子申報(bào)包括電子申報(bào)與電子繳稅，電子申報(bào)是指納稅人利用各自的報(bào)稅工具(如電話機(jī)、計(jì)算機(jī)等)，通過(guò)電話網(wǎng)、分組交換網(wǎng)、DDN網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)局，完成納稅申報(bào)。電子繳稅是指稅務(wù)局、銀行、國(guó)庫(kù)間通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅款結(jié)算、劃解的過(guò)程。該環(huán)節(jié)完成了納稅人、稅務(wù)局、銀行和國(guó)庫(kù)間電子信息及資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款收付的無(wú)紙化。
同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子報(bào)稅進(jìn)步了申報(bào)的效率和質(zhì)量，降低了稅收本錢(qián)。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，申報(bào)不受時(shí)間與空間的限制，方便、省時(shí)、省錢(qián)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，不僅減少了數(shù)據(jù)錄進(jìn)所需的龐大的人力、物力，還大幅度進(jìn)步了數(shù)據(jù)的正確率；還有，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票、稅款結(jié)算等電子納稅人、銀行和國(guó)庫(kù)間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，確保了國(guó)家稅收及時(shí)進(jìn)庫(kù)。
不過(guò)，我國(guó)電子報(bào)稅目前還處于探索與嘗試的階段，電子報(bào)稅不僅涉及到稅務(wù)系統(tǒng)與其他部分間的信息共享，包括納稅人、稅務(wù)局、國(guó)庫(kù)、銀行等部分在數(shù)據(jù)格式、傳輸頻率、數(shù)據(jù)傳輸控制、安全機(jī)制等方面進(jìn)行協(xié)調(diào)，建立部分間的數(shù)據(jù)交換機(jī)制等，還會(huì)涉及到稅收電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力等題目。
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