淺談建立新的企業(yè)財務(wù)管理模式
[摘 要]建立新的機制應(yīng)樹立觀念、效益觀念、風(fēng)險與效益均衡觀念，資源合理配置觀念和人才資本觀念。本文提出構(gòu)建高效科學(xué)的機制應(yīng)以財務(wù)預(yù)算為前提做好事前預(yù)測與規(guī)劃工作；對資金運動實行財務(wù)監(jiān)控；嚴格成本管理，并圍繞效益實績實行評估考核。
加入ＷＴＯ后，在企業(yè)管理中占有重要地位的財務(wù)管理應(yīng)如何調(diào)整、變革以適應(yīng)這一形勢，是值得人們深思的。從目前來看企業(yè)財務(wù)管理仍未擺脫計劃經(jīng)濟管理的模式，財務(wù)管理滯后于市場經(jīng)濟對企業(yè)的要求，影響了企業(yè)效益水平的提高，妨礙了現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立。因此，深化財務(wù)改革，挖掘財務(wù)潛能，提高財務(wù)管理水平，對財務(wù)管理的運作方式進行改革，構(gòu)建與觀代企業(yè)制度相適應(yīng)的新的企業(yè)財務(wù)管理模式，仍是當務(wù)之急。
�、� 建立新的企業(yè)財務(wù)管理機制應(yīng)樹立的觀念
在我國現(xiàn)階段，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的財務(wù)管理運行機制，除了應(yīng)樹立市場經(jīng)濟的基本觀念之外，還應(yīng)樹立以下觀念：
成本—效益觀念———成本—效益觀念的核心是要求企業(yè)耗用一定的成本應(yīng)取得盡可能大的效益，在效益一定的條件下應(yīng)最大限度地降低成本。按成本效益觀念的要求，實現(xiàn)籌資成本最少化、效益最大化和資金分配最優(yōu)化。
風(fēng)險與效益均衡觀念———獲取收益是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)經(jīng)營的基本出發(fā)點，而風(fēng)險則是由未來情況的不確定性和不可預(yù)測性引起的、收益的獲取相伴隨的一種客觀現(xiàn)象。而且隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和競爭的日趨加劇，會使現(xiàn)代企業(yè)在收益獲取方面伴隨更大的風(fēng)險。風(fēng)險與收益均衡觀念的核心是要求企業(yè)不能承擔(dān)超過收益限度的風(fēng)險，在收益既定的條件下，應(yīng)最大限度地降低風(fēng)險。由于風(fēng)險貫穿企業(yè)的始終，因此企業(yè)應(yīng)通過對風(fēng)險的識別、建立評估體系和進行風(fēng)險控制，來各種風(fēng)險的發(fā)生，以便將風(fēng)險的損失降至最小。
資源合理配置觀念———資源通常是指經(jīng)濟資源，即現(xiàn)代企業(yè)所擁有的各項資產(chǎn)。資源的合理配置不僅指資產(chǎn)的合理配置，而是泛指企業(yè)的人、財、物等經(jīng)營要素的有效搭配與協(xié)調(diào)。資源合理配置觀念的核心是要求企業(yè)的各相關(guān)財務(wù)項目必須在數(shù)額上和結(jié)構(gòu)上相互配套與協(xié)調(diào)，保證人盡其才，物盡其用，獲得滿意的效益。
資本觀念———現(xiàn)代化企業(yè)的競爭首先是人才的競爭，知識經(jīng)濟的到來，擴展了企業(yè)資本范圍，改變了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，知識資本的地位將相對上升，且人力資本將成為決定企業(yè)乃至整個和經(jīng)濟發(fā)展的最重要資源。在國有企業(yè)內(nèi)部建立起的利潤分配的分享制度，使企業(yè)經(jīng)理及職工的個人收入與企業(yè)的贏利、他們個人資產(chǎn)積累與增長和企業(yè)長遠發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，將更有利于強化他們的主人翁意識，充分調(diào)動他們的積極性、主動性和創(chuàng)造性。也才能使財務(wù)管理向縱深發(fā)展。
�、� 構(gòu)建高效科學(xué)的財務(wù)管理機制
按照現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，企業(yè)經(jīng)營活動是由企業(yè)投資、和運營活動組成，它們是財務(wù)管理的基礎(chǔ)：財務(wù)管理對經(jīng)濟活動的控制通過企業(yè)預(yù)算和計劃、采購、銷售、報表管理、資金管理、業(yè)績評估等基本系統(tǒng)來實施。從定量和定性相結(jié)合的角度來尋找建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的模式，是一條有效途徑，概括地講其模式是：全面建立以財務(wù)預(yù)算為前提，以資金管理和成本核算管理為重心，圍繞效益實績，實行事后考核，兌現(xiàn)財務(wù)政策，把企業(yè)財富最大化作為目標滲透到生產(chǎn)經(jīng)營全過程的財務(wù)運行機制。
�。ㄒ唬┮载攧�(wù)預(yù)算為前提做好事前預(yù)測與規(guī)劃
企業(yè)財務(wù)預(yù)算是由企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)討論通過的企業(yè)未來一定期間經(jīng)營決策和目標規(guī)劃的財務(wù)數(shù)量說明和責(zé)任約束依據(jù)。它側(cè)重于利潤效益，考慮動態(tài)因素多，具有高度的總括性、涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)。實現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置，實現(xiàn)股東價值最大化的一種方法。實行以預(yù)算為前提的財務(wù)管理模式，其主要特征是一切經(jīng)濟活動都圍繞財務(wù)目標的實現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實財務(wù)計劃，強化，借以加強財務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位，帶動和推動企業(yè)各項工作上水平。其主要內(nèi)容有：
1 圍繞目標利潤，編制財務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長期的資本支出預(yù)算和長期資金籌措預(yù)算。其中預(yù)計的財務(wù)報表是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段，通常稱為企業(yè)的“總預(yù)算”。
2 圍繞實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算，編制財務(wù)計劃，提高財務(wù)的控制和約束能力。財務(wù)預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部便具有“效力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)及相關(guān)的各項活動中，要充分考慮財務(wù)預(yù)算的可能，圍繞實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算開展經(jīng)濟活動，使財務(wù)預(yù)算滲透到哪里，財務(wù)管理的觸角就延伸到哪里，以形成全員和全方位的財務(wù)管理局面。
3 圍繞效益實績，考核預(yù)算結(jié)果，兌現(xiàn)財務(wù)控制職能，即設(shè)法使經(jīng)濟活動按計劃進行。財務(wù)部門的期終決算要和財務(wù)預(yù)算相銜接，依據(jù)各責(zé)任部門對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，提出績效考核意見。同時，預(yù)算委員會要及時針對預(yù)算執(zhí)行的正負差異分析主客觀因素，適時提出糾正預(yù)算偏差的財務(wù)對策。
推行預(yù)算化財務(wù)管理應(yīng)做好以下基礎(chǔ)工作：
一要強化財務(wù)信息的集成和分析工作，增強財務(wù)的預(yù)警能力，建立靈敏準確的企業(yè)財務(wù)反映機制，保證財務(wù)預(yù)算的實施和管理計劃的實現(xiàn)。為此要建立二大系統(tǒng)：（1）財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。經(jīng)濟運行質(zhì)量的好壞，主要通過財務(wù)評價指標反映出來。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)日常收集整理的財務(wù)信息，把握并連續(xù)不斷地反映企業(yè)動態(tài)變化趨勢，直觀表達企業(yè)經(jīng)濟的運行質(zhì)量和執(zhí)行情況，對照有關(guān)指標的最大允許范圍，及時發(fā)出預(yù)警信號，超前提出財務(wù)建議，使財務(wù)管理起到未雨綢繆的作用。即預(yù)先發(fā)現(xiàn)隱患，采取防范措施，盡量將風(fēng)險損失降至最小。（2）財務(wù)信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。財務(wù)部門要改變目前從數(shù)據(jù)中選擇或簡單加工財務(wù)信息的做法，擴大財務(wù)信息的采集面，提高信息的加工程度，做到內(nèi)部和外部信息相結(jié)合，會計信息同生產(chǎn)、銷售信息相結(jié)合，實現(xiàn)物流和財務(wù)信息流的有機統(tǒng)一。建立企業(yè)財務(wù)綜合分析數(shù)據(jù)庫，定期向有關(guān)部門報送報告，及時提出財務(wù)建議和備選方案。即針對經(jīng)濟的全球化和瞬息萬變的，通過對市場的實時監(jiān)測實現(xiàn)針對市場的快速反應(yīng)。
二要建立并完善內(nèi)部財務(wù)制度，使預(yù)算實施有法可依。實行主辦會計特派制，加大財務(wù)監(jiān)督力度，督促企業(yè)的各項經(jīng)濟活動在財務(wù)制度允許范圍內(nèi)進行。同時，要加強對財務(wù)人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，才能使預(yù)算貫徹實施。
三要建立健全嚴格的內(nèi)部責(zé)任制，正確劃分各部門的責(zé)、權(quán)、利，劃小核算單位，確立責(zé)任中心，全面建立責(zé)任會計制度。
�。ǘ┙⒔∪Y金，對企業(yè)資金運動實行財務(wù)監(jiān)控。
ＷＴＯ的加入，意味著我國企業(yè)將有更多機會走向國際，企業(yè)財務(wù)管理必須服從企業(yè)的這一戰(zhàn)略發(fā)展，因此，財務(wù)管理也應(yīng)從國際化的角度來審視自己。
1 建立資金投入效果的保證機制，抓好資金的源頭管理。任何活動的實施都應(yīng)該有一定的原則，投資活動也不例外，它應(yīng)該遵循這幾條原則：第一，是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。第二，最低限度的投資回收率。第三，風(fēng)險識別。第四，資金預(yù)算。第五，投資組合。決策失誤是資金低效甚至無效的重要原因。企業(yè)財務(wù)部門要改變目前僅限于對企業(yè)內(nèi)部價值信息進行綜合處理的做法，多方收集企業(yè)外部價值信息，主動研究市場，自覺參與企業(yè)投資項目的預(yù)算、論證：考慮貨幣時間價值和風(fēng)險程度，準確比較項目的投資回報率和籌資成本率，把好項目的財務(wù)預(yù)算關(guān)：在充分考慮企業(yè)償債能力的前提下，設(shè)法籌足項目建設(shè)資金，防止急功近利，盲目舉債，加大籌資風(fēng)險。
2 建立優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)的約束機制，抓好資金的結(jié)構(gòu)管理。合理的資金占用結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)資金發(fā)揮最大效能的前提，財務(wù)部門必須運用財務(wù)測算方法確定最佳資金匹配結(jié)構(gòu)，根據(jù)成本—效益原則，研究企業(yè)資金的來源、占用、耗用及補償（分配）等各個環(huán)節(jié)的組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督，實現(xiàn)籌資成本最小化、投資效益最大化以及資金分配最優(yōu)化。扭轉(zhuǎn)企業(yè)在資金配置上的畸輕畸重現(xiàn)象，改變財務(wù)部門坐等貨款回籠的被動狀況，加大財務(wù)部門對外運籌的調(diào)控力度，建立客戶信用風(fēng)險財務(wù)分析制度，財務(wù)部門要經(jīng)�！皶\”資金運轉(zhuǎn)偏差，適時實施戰(zhàn)略性的資金結(jié)構(gòu)調(diào)整。
3 建立資金循環(huán)保障機制，提高資金的使用效果。為保證資金“滿負荷”高速運轉(zhuǎn)，財務(wù)部門要對企業(yè)的資金統(tǒng)一扎口管理，集中調(diào)度，有償使用。一是要進一步完善現(xiàn)有財務(wù)公司、內(nèi)部等資金統(tǒng)管形式，內(nèi)部使用資金模擬銀行結(jié)算，改變只計單利不計復(fù)利或只計現(xiàn)值不計終值的現(xiàn)象，拓展資金成本核算內(nèi)容；二是企業(yè)必須保持合理的籌資結(jié)構(gòu)，適度負債經(jīng)營；三是規(guī)范企業(yè)融資行為，克服重商品輕信用的現(xiàn)象，保持良好的融資信譽。四是實行“一支筆”審批制度，按月編制資金調(diào)度計劃。
4 確立最佳資本結(jié)構(gòu)，控制財務(wù)風(fēng)險，保障企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。財務(wù)風(fēng)險是由負債經(jīng)營引起的，并且不同資本結(jié)構(gòu)下的財務(wù)風(fēng)險是不同的，控制財務(wù)風(fēng)險就是要適當安排負債比例，這就涉及到了最佳資本結(jié)構(gòu)的問題。資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的長期資金，主要是長期負債、優(yōu)先股、普通股等之間的比例關(guān)系。也就是股利（利潤）分配政策。確立最佳的資本結(jié)構(gòu)，重點在于確立權(quán)益資本與長期負債之間的最佳比例關(guān)系。判斷最佳資本結(jié)構(gòu)的依據(jù)是：企業(yè)的價值最大，資金成本最低，企業(yè)能夠獲得較大的收益，同時，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也得到了最大限度的控制。如果從資金流量和存量角度看，最佳的資本結(jié)構(gòu)決定于同時優(yōu)化資金的存量與流量結(jié)構(gòu)，形成一種使資金有序流動和優(yōu)化配置的調(diào)節(jié)機制，依靠增量的推動，形成一種使資金流量優(yōu)化配置的保障機制，從而促進企業(yè)自我滾動發(fā)展。
�。ㄈ┙⒖茖W(xué)嚴謹?shù)某杀竟芾頇C制，充分發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)成本管理的優(yōu)勢
企業(yè)成本水平的高低直接決定著企業(yè)產(chǎn)品盈利能力的大小和競爭能力的強弱，因此提高財務(wù)部門對成本的管理水平尤為關(guān)鍵，具體內(nèi)容為：
1 建立現(xiàn)代成本控制目標，發(fā)揮好財務(wù)部門抓成本管理的優(yōu)勢。
目前我國多數(shù)企業(yè)對成本控制較重視采用精打細算、減少消耗等絕對成本控制方法，而對一些新的成本控制方法重視不夠、運用不多。我們都知道質(zhì)量是企業(yè)的生命，沒有可靠的`質(zhì)量企業(yè)將失去競爭能力，因此一味地降低成本是不行的。在既定的模式下，利用成本、質(zhì)量、價格、銷量等因素之間的聯(lián)動關(guān)系，以成本支持質(zhì)量、價格、擴大市場份額對成本的需要，促使企業(yè)最大限度地獲得利潤。成本一般不改變風(fēng)險，但可以改變報酬。通過用較高的成本開發(fā)市場、維持較高水準的產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量，因而獲得更大的市場份額和更多的利潤也是一種策略。通過改變成本的構(gòu)成、規(guī)模等提高報酬則是成本控制的另一方面。在資源限制條件下，通過成本控制提高資源的利用效率。通過成本控制降低有限資源的消耗，不僅降低了成本，還可以利用有限的經(jīng)濟資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價值，達到“節(jié)約增產(chǎn)”的目的。另外，改變資源的用途，用有限的資源生產(chǎn)利潤總額更高的產(chǎn)品也是一種現(xiàn)實的選擇。要使總體邊際收益最大化，企業(yè)必須先使受限制資源的邊際收益最大化。降低成本一般以兩種方式實現(xiàn)：一是在既定的經(jīng)濟規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率、合理地組織管理等措施，降低成本；二是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)，即改變企業(yè)生產(chǎn)要素的配置，提高技術(shù)裝備水平，利用新技術(shù)、新、新工藝，改進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等措施，使成本降低。前者更多地帶有戰(zhàn)術(shù)性，后者更多地帶有戰(zhàn)略性。
因此要發(fā)揮財務(wù)部門自身擁有大量價值信息的優(yōu)勢，運用量本利分析法及高科技網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，合理測定成本最低、利潤最大的產(chǎn)銷量，減少無效勞動；把技術(shù)進步、成本控制和經(jīng)濟效益有機結(jié)合起來，實現(xiàn)財務(wù)部門抓緊成本管理的事前參與和超前控制。
2 拓寬成本考核范圍，改進成本核算方法。
財務(wù)部門不能局限于目前的成本核算內(nèi)容，不但要考核產(chǎn)品制造成本、質(zhì)量成本、責(zé)任成本，還要考核產(chǎn)品售前成本、售后的后續(xù)成本；不僅要核算產(chǎn)品的有形成本，還要核算人力資本等無形成本；ＷＰＯ及知識經(jīng)濟的到來，使無形資產(chǎn)成為企業(yè)最主要或最重要的投資對象，的重點應(yīng)以無形資產(chǎn)為主，效益評價的標準應(yīng)從企業(yè)全局利益、長遠利益出發(fā)，以是否給企業(yè)帶來人力資源積累、提高人力資源的質(zhì)量、增強企業(yè)創(chuàng)新能力及持續(xù)發(fā)展的動力為杠桿，制定具體反映無形資產(chǎn)投資效益的指標。使財務(wù)部門在全員和全過程成本控制網(wǎng)絡(luò)中發(fā)揮核心作用。
�。ㄋ模﹪@效益實績，實行業(yè)績評估考核，兌現(xiàn)財務(wù)政策，促進財務(wù)運行機制的完善。
財務(wù)部門的期終決算要和財務(wù)預(yù)算相銜接，依據(jù)各責(zé)任部門對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，提出績效考核意見�？蓪嵭性露阮A(yù)算考核、季度兌現(xiàn)、年度清算辦法，清算結(jié)果獎懲到位，使財務(wù)預(yù)算制度和經(jīng)濟責(zé)任有效結(jié)合起來。同時，預(yù)算委員會要及時針對預(yù)算執(zhí)行的正負差異分析主觀因素和客觀因素，適時提出糾正預(yù)算偏差的財務(wù)對策，必要時可調(diào)整部分或整個預(yù)算方案，從而使下期財務(wù)運行能夠有的放矢，更趨于科學(xué)合理。企業(yè)必須建立自己的一套業(yè)績評估體系，以確定是否達到或者超過預(yù)定目標，是否偏離了預(yù)定目標。衡量企業(yè)業(yè)績系統(tǒng)的關(guān)鍵是，要針對企業(yè)目標的優(yōu)先次序，確定一系列關(guān)鍵指標信息。業(yè)績衡量系統(tǒng)包括一系列反映企業(yè)前景的指標，（1）財務(wù)指標：盈利能力、資本回報率等；（2）增長指標：單位銷售額、產(chǎn)品組合、分銷渠道等；（3）經(jīng)營指標：效率、周轉(zhuǎn)率、生命周期、質(zhì)量等；（4）顧客指標：市場占有率、顧客滿意程度、反饋時間等；（5）創(chuàng)新指標：投放市場的時機、培訓(xùn)措施、新產(chǎn)品或服務(wù)的銷售額和功能等。
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