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讓利促銷(xiāo)的納稅籌劃
一、讓利促銷(xiāo)的主要形式 在買(mǎi)方市場(chǎng)條件下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，因此企業(yè)越來(lái)越注重促銷(xiāo)手段的選擇。運(yùn)用得當(dāng)?shù)拇黉N(xiāo)的確會(huì)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)直接的推動(dòng)作用。 具體而言，企業(yè)的讓利銷(xiāo)售法有如下幾種： （一）折扣銷(xiāo)售：在稅法中的銷(xiāo)售折扣相當(dāng)于財(cái)務(wù)上所講的商業(yè)折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)者大量采購(gòu)而在價(jià)格上給予一定數(shù)額的折扣，即購(gòu)買(mǎi)越多，單價(jià)越低。通常情況下，商業(yè)折扣從商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中直接扣除，購(gòu)銷(xiāo)雙方均以折扣后的凈額，即實(shí)際價(jià)格反映。 稅法規(guī)定，對(duì)于折扣銷(xiāo)售，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額，計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 另外，稅法還規(guī)定，如果雖在同一張發(fā)票上開(kāi)具，但折扣屬于實(shí)物折扣，則該所贈(zèng)實(shí)物款額不能從銷(xiāo)售額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷(xiāo)售”中“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。也就是說(shuō)，在常見(jiàn)的“買(mǎi)一贈(zèng)一”的方式下，除了對(duì)售出商品按規(guī)定征稅外，對(duì)外贈(zèng)送的商品應(yīng)按同期同類(lèi)商品的售價(jià)計(jì)征增值稅。 （二）銷(xiāo)售折扣：即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為促使買(mǎi)方在一定信用期內(nèi)早日付款而給予買(mǎi)方的一定數(shù)額的折扣。這其實(shí)是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總額法記賬，即按發(fā)票所列金額計(jì)賬，實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 （三）銷(xiāo)售折讓?zhuān)菏侵肛浳锸鄢龊螅捎谄贩N、質(zhì)量、性能等方面的原因，買(mǎi)方雖未退貨但賣(mài)方需要給予買(mǎi)方的一種價(jià)格折讓。因?yàn)殇N(xiāo)售折讓是銷(xiāo)售額的實(shí)質(zhì)性減少，因此稅法規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售折讓可以按折讓后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。 （四）以舊換新：稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 （五）還本銷(xiāo)售：是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后，到一定期限由賣(mài)方一次或分次退還買(mǎi)方全部或部分價(jià)款。稅法規(guī)定，采用還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售的，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。 （六）以物易物：是指納稅人采取非貨幣性交易方式銷(xiāo)售產(chǎn)品。稅法規(guī)定，這種銷(xiāo)售方式一律按同期同類(lèi)商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)征增值稅。 二、案例 （一）案例一 「基本情況」某商場(chǎng)為增值稅的一般納稅人，購(gòu)貨均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。商品平均銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40％。為開(kāi)展促銷(xiāo)，準(zhǔn)備打7折讓利銷(xiāo)售。現(xiàn)有三個(gè)方案： 方案一：讓利30％銷(xiāo)售。 方案二：贈(zèng)送30％購(gòu)物券。 方案三：返還30％的現(xiàn)金。 「案例分析」現(xiàn)以銷(xiāo)售10000元商品（含稅）為例，分析三種方案的納稅。由于城建稅和費(fèi)附加對(duì)結(jié)果較小，計(jì)算時(shí)忽略。 「計(jì)算說(shuō)明1」 方案一：讓利30％銷(xiāo)售 讓利30％就是將10000元的商品作價(jià)7000元銷(xiāo)售（購(gòu)進(jìn)成本為10000×60％=6000元，含稅價(jià)）。這種情況下，按發(fā)票注明的打折后的售價(jià)計(jì)算稅額。 應(yīng)交增值稅額=7000÷（1 17％）×17％-6000÷（1 17％）×17％=145.30（元） 企業(yè)利潤(rùn)=7000÷（1 17％）-6000÷（1 17％）=854.70（元） 應(yīng)交企業(yè)所得稅=854.70×33％=282.05（元） 企業(yè)稅后利潤(rùn)=854.70-282.05=572.65（元） 「計(jì)算說(shuō)明2」 方案二：贈(zèng)送30％購(gòu)物券 也就是說(shuō)，購(gòu)滿10000元的商品，贈(zèng)送3000元的商品。該業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，現(xiàn)將每個(gè)環(huán)節(jié)作具體分析，計(jì)算納稅情況如下： 1.增值稅 銷(xiāo)售10000元商品時(shí) 應(yīng)交增值稅=10000÷（1 17％）×17％-6000÷（1 17％）×17％=581.20（元） 贈(zèng)送3000元商品，應(yīng)視同銷(xiāo)售 應(yīng)交增值稅=3000÷（1 17％）×17％-1800÷（1 17％）×17％=174.36（元） 合計(jì)應(yīng)交增值稅=581.20 174.36=755.56（元）【讓利促銷(xiāo)的納稅籌劃】相關(guān)文章：
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