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企業(yè)會計制度準則的主要特點
新<企業(yè)會計準則>的頒布，進一步完善了我國會計準則體系，有助于規(guī)范我國會計實務，加強會計監(jiān)管，提高會計信息質量，其主要特點與突破分別如下:
一、<企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值>的主要特點與突破
資產(chǎn)減值會計準則主要規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)可收回金額的計量、資產(chǎn)減值損失的確認與計量、資產(chǎn)組的認定及其減值的處理、商譽的減值測試與處理和有關資產(chǎn)減值的披露等內(nèi)容。相對于我國現(xiàn)行制度規(guī)定的八項資產(chǎn)減值準備，主要有以下特點:
(一)在會計期末是否必須計提資產(chǎn)減值準備，應當首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額。
(二)資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。新準則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細的應用指南，便于實務操作。
(三)某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入如果難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，該準則規(guī)定不應按照該單項資產(chǎn)為基礎確定其可收回金額，而應當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。
(四)對于企業(yè)合并所形成的商譽，該準則規(guī)定每年至少必須進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應當確認減值損失。
(五)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。
值得注意的是，網(wǎng)絡上對于新會計準則資產(chǎn)減值這塊有一些不太正確全面地評論。他們誤認為資產(chǎn)減值準則關掉了減值準備轉回的大門，企業(yè)就完全喪失了利用資產(chǎn)減值準備進行盈利操控的手段。這種觀點是不正確的
事實上，新的資產(chǎn)減值準則只規(guī)范長期資產(chǎn)減值的會計處理問題，流動資產(chǎn)如存貨、短期投資、應收款項等的減值問題由其他的準則來規(guī)范，金融資產(chǎn)、遞延稅項資產(chǎn)和雇員福利資產(chǎn)以及特殊行業(yè)的資產(chǎn)(比如勘探開發(fā)行業(yè)、石油天然氣行業(yè))也排除在準則適用范圍之外。減值準備禁止轉回只是關掉了一個口子，企業(yè)在應用新準則后仍然可以繼續(xù)沿用減值準備來操控利潤。新的資產(chǎn)減值準則關掉了固定資產(chǎn)和長期股權投資減值準備轉回的操控大門，但企業(yè)仍然有其他的選擇進行盈利操控。
二、<企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并>的主要特點與突破
企業(yè)合并會計準則主要規(guī)范了企業(yè)合并的基本會計處理方法，其主要特點如下:
(一)明確了企業(yè)合并的概念。根據(jù)我國企業(yè)合并的實際情況，將企業(yè)合并定義為，一個企業(yè)為獲得對另一個或多個企業(yè)控制權、以及吸收一個或多個企業(yè)凈資產(chǎn)的行為。
(二) 對企業(yè)合并進行了分類。從國際上目前適用的企業(yè)合并會計準則來看，基本傾向的做法是購買法，即將企業(yè)合并交易看作是一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的股權或凈資產(chǎn)的過程。但是按照購買法進行核算的情況，無論是國際準則還是美國的準則，均將同一控制下的企業(yè)合并排除在外。而我國實務中出現(xiàn)的不少企業(yè)合并均為同一控制下的企業(yè)合并，如發(fā)生在一個企業(yè)集團內(nèi)部的合并或是在同一所有者控制下的企業(yè)合并等，如果將同一控制下的企業(yè)合并排除在準則的適用范圍之外，將無法真正解決我國會計實務中出現(xiàn)的問題，因此，在綜合考慮了相關情況的基礎上，新準則按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制，分為同一控制下的企業(yè)合并和非控制下的企業(yè)合并，并對兩類企業(yè)合并的會計處理都進行了規(guī)范。
(三)規(guī)范了企業(yè)合并會計處理的基本原則。分別同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并規(guī)定了不同的處理原則。對于同一控制下的企業(yè)合并，原則上應按照權益結合法的會計處理方法進行。非控制下的企業(yè)合并，原則上應按照購買法的會計處理方法進行。同時，對于母公司或集團內(nèi)一個子公司自另一子公司的少數(shù)股東手中購買其擁有的全部或部分少數(shù)股權的情況，要求按照購買法的原則進行處理。
(四) 對企業(yè)合并過程中發(fā)生的與合并相關的費用的處理進行了明確規(guī)定。要求同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進行企業(yè)合并而發(fā)生的相關直接費用，如律師費、咨詢費、與發(fā)行權益性證券直接相關的費用等，應于發(fā)生時直接計入當期管理費用，不構成企業(yè)合并中取得的長期股權投資的成本，也不能從發(fā)行股份的溢價中抵減。非控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接或間接相關的費用，計入當期損益。
三、<企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表>的主要特點與突破
合并財務報表準則是在我國<合并會計報表暫行規(guī)定>(財會字[1995]11號)的基礎上，參照<國際會計準則第27號——合并財務報表和單獨財務報表>的規(guī)定和我國上市公司、國有企業(yè)等企業(yè)在合并財務報表方面的實際情況制定的。其主要有以下特點:
(一)規(guī)定以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍。即母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權但能夠控制的子公司。但是，按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司;已宣告破產(chǎn)的子公司;非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司;母公司不再控制的子公司;聯(lián)合控制主體和其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位不應納入合并范圍。
(二)取消了比例合并法，對于聯(lián)合控制主體(合營企業(yè))在合并財務報表中應采用權益法進行會計處理。
(三)在確定合并范圍時不再強調重要性原則，即無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質特殊的子公司均納入合并范圍，重要性原則的運用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵銷和相關信息的披露上。
(四)規(guī)定子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應作為非控制權益在合并資產(chǎn)負債表所有者項目下單獨列示。
(五)明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補充資料的編制方法。
四、<企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)>的主要特點和突破
投資性房地產(chǎn)會計準則對投資性房地產(chǎn)的會計處理和相關信息披露進行了規(guī)范，其主要特點如下:
(一)要求單獨核算和反映投資性房地產(chǎn)。目前，我國許多企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)。但在現(xiàn)行制度下，投資性房地產(chǎn)和企業(yè)自用房地產(chǎn)都納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，這不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的構成情況及各類房地產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的貢獻。因此，本準則將投資性房地產(chǎn)作為區(qū)別于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的一項資產(chǎn)單獨進行反映。
(二)適當引入了公允價值計量模式。其以成本模式作為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的基準模式，并適當引入了公允價值模式。公允價值模式符合投資性房地產(chǎn)的特性，能夠較好地反映投資性房地產(chǎn)的市場價值和盈利能力。就目前情況看，投資性房地產(chǎn)的公允價值在某些情況下是可以取得的。但考慮到我國的房地產(chǎn)市場還不夠成熟 ，交易信息的公開程度還不夠高，本準則未完全采用公允價值模式，企業(yè)應于會計期末采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應當采用公允價值模式。適當引入公允價值模式是在綜合考慮投資性房地產(chǎn)特性和我國房地產(chǎn)市場現(xiàn)狀的基礎上所做出的決定，也是本準則的一大突破。
(三)準則還規(guī)定了企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計價模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計變更，按照<企業(yè)會計準則28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正>處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得轉為成本模式計量。以此堵塞了企業(yè)利用兩種計量模式人為調整利潤的可能。
五、<企業(yè)會計準則第16號——政府補助>的主要特點和突破
政府補助會計準則主要規(guī)范了企業(yè)接受補助的會計處理和相關信息披露，其主要特點如下:
(一)根據(jù)我國的現(xiàn)實情況確定了準則規(guī)范的主要內(nèi)容。規(guī)定政府補助是指政府等有關方面無償給與企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)。隨著我國捐贈行為的減少，新會計準則取消了對捐贈行為的定義和會計處理規(guī)范，新準則的范圍更小。
(二) 借鑒國際慣例對補助進行了分類。<國際會計準則第20號——政府補助會計與政府援助的披露>的修訂趨勢是將政府補助分為附條件政府補助和無條件政府補助�？紤]到國際準則的趨勢和其他國家通行的做法，本準則也采用了這種分類方法，并分別規(guī)定附條件的政府補助和無條件的政府補助的會計處理。
(三) 全面考慮我國現(xiàn)行實務，提供操作性規(guī)范。為便于實務操作，該準則列舉了常見的補助形式。準則還規(guī)定，稅收返還、財政貼息和政策性補貼通常屬于無條件補助，應當分別不同情況進行處理。還規(guī)定了指定專門用途的補助(如研發(fā)補助)等附條件補助的會計處理。針對我國實務中現(xiàn)有的各類補助，該準則規(guī)定了不同的會計處理方法，大大提高了準則的針對性和可操作性。
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