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影響農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度發(fā)展分析
一、影響農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度健康發(fā)展的因素分析
1、有利條件
(1)從法律角度確立了農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度建立的基礎(chǔ)依據(jù)2006年10月31日第十屆全國人大會上通過的<中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法>第五章第三十二條規(guī)定,農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院財政部門制定的財務(wù)會計制度進(jìn)行會計核算。
隨著我國農(nóng)民專業(yè)合作社蓬勃發(fā)展,作為獨立自主的互助性經(jīng)濟(jì)組織,財務(wù)管理在合作社中的作用不言而喻,一套獨立的會計制度有利于合作社的有效管理和成員對合作社經(jīng)營狀況的全面監(jiān)督。中國人民大學(xué)農(nóng)業(yè)與農(nóng)村發(fā)展學(xué)院院長、著名“三農(nóng)”問題專家溫鐵軍指出,合作社財務(wù)管理制度的確立成為合作社生存發(fā)展的保障。而國家順應(yīng)時代要求出臺的<合作社法>和有關(guān)zhèng fǔ 部門出臺的相關(guān)配套政策,為合作社財務(wù)管理制度的確立奠定了法律依據(jù)。
(2) 政府從各方面加大保護(hù)和支持力度農(nóng)民專業(yè)合作社與一般營利性企業(yè)相比,在一個完全遵從自由競爭機(jī)制的市場環(huán)境下,加上農(nóng)業(yè)本身具有的巨大自然風(fēng)險和市場風(fēng)險,憑借自身力量直接進(jìn)入市場進(jìn)行平等競爭是很難發(fā)展的,其對政府的扶持具有較強(qiáng)的依賴性。同時,合作社以為成員服務(wù)為宗旨,不以營利為目的的性質(zhì)必然導(dǎo)致“搭便車”現(xiàn)象的出現(xiàn),要規(guī)避這種現(xiàn)象,政府必須對合作社進(jìn)行引導(dǎo)扶持。與國外農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展比較,我國農(nóng)民專業(yè)合作社處于起步階段,弱質(zhì)性明顯,面對激烈的國際化競爭,如果沒有政府扶持,合作社的發(fā)展堪憂。
為推動合作社發(fā)展,國家工商總局已宣布自2007年起對合作社一律免收登記費(fèi),國家稅務(wù)總局做出了對合作社零稅賦的承諾。同時,中國銀監(jiān)會也出臺了相應(yīng)的支持合作社的指導(dǎo)意見,鼓勵金融機(jī)構(gòu)提高對合作社的信貸支持水平,而農(nóng)村信用合作社更是加大了對農(nóng)民的信貸力度。還有其他一些運(yùn)輸、加工、生產(chǎn)、流通和信息化交流環(huán)節(jié)的優(yōu)惠措施等等都已經(jīng)相應(yīng)出臺。
(3)農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理成為社會關(guān)注焦點我國農(nóng)民專業(yè)合作社最初出現(xiàn)在20世紀(jì)80年代。在發(fā)展初期,合作社經(jīng)營活動少,無法承擔(dān)財務(wù)管理成本,以及財務(wù)管理意識淡薄,合作社的財務(wù)管理幾乎空白。但隨著合作社的發(fā)展壯大,尤其是浙江省合作社發(fā)展快于其他省份合作社的發(fā)展,且率先出臺了<浙江省農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度>、<浙江省農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算辦法>,推動了社會和政府對合作社財務(wù)管理制度的重視。國內(nèi)許多“三農(nóng)”專家、學(xué)者以及政府涉農(nóng)部門都紛紛探討如何制定、規(guī)范合作社財務(wù)管理制度。近來,國家財政部已宣布將專門制定一套針對合作社的獨立財務(wù)會計制度,規(guī)范合作社財務(wù)管理。合作社成員也不斷提高財務(wù)管理意識,認(rèn)真接受政府對合作社成員的財務(wù)基礎(chǔ)知識培訓(xùn),成為合作社財務(wù)狀況有效的監(jiān)督者。
2、不利因素
(1) 政府扶持未完全落實到位,易產(chǎn)生依賴思想盡管我國<合作社法>已經(jīng)出臺一段時間,但各級政府對合作社的扶持力度還不能完全落實到位。一方面,我國目前處于經(jīng)濟(jì)社會轉(zhuǎn)型時期,計劃經(jīng)濟(jì)舊體制痕跡尚未完全消除,市場經(jīng)濟(jì)新體制框架初步建立。我國農(nóng)村基層政府職能尚未轉(zhuǎn)型,地方官員對在農(nóng)民專業(yè)合作社中的職能范圍還不清晰,在扶持農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織的過程中存在著行政介入不當(dāng)?shù)膯栴},人為干擾合作社內(nèi)部組織構(gòu)建,扶持范圍狹窄、扶持政策難以落實,忽視了農(nóng)民自主意識,損害了農(nóng)民生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)。另一方面,政府對農(nóng)民專業(yè)合作社的扶持、宣傳力度不夠,對屬于政府管轄的方面存在疏忽。比如,支撐農(nóng)業(yè)市場的市場制度還未完全形成;對農(nóng)民的教育培訓(xùn)和引導(dǎo)不足,導(dǎo)致農(nóng)民對合作社認(rèn)識不清;對新成立的合作社還未能完全做到全部下發(fā)扶持資金,合作社的國稅仍需征收等等導(dǎo)致合作社無法真正享受到政策優(yōu)惠。另外,政府眾多扶持政策的出臺,也易于導(dǎo)致合作社的過分依賴思想。正如前文提到的,農(nóng)民專業(yè)合作社具有天然的弱勢性,需要政府的扶持。
這就需要協(xié)調(diào)好政府和合作社之間的合作關(guān)系,政府扶持過之,易于導(dǎo)致合作社缺乏生存發(fā)展的主動意識,坐等救濟(jì)的思想;政府扶持過少,使合作社無法正常順利開展生產(chǎn)經(jīng)營,面臨滅亡的可能。
(2) 籌資能力弱,資金、資產(chǎn)不夠雄厚農(nóng)民專業(yè)合作社運(yùn)轉(zhuǎn)資金主要由成員出資、公積金、國家財政直接補(bǔ)助、他人捐贈和其他合法取得資產(chǎn)構(gòu)成,主要以社有資金(自身積累)進(jìn)行經(jīng)營。隨著合作社經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,大多數(shù)合作社在資金問題上越來越明顯地感到困難。盡管我國<合作社法>正式確立了農(nóng)民專業(yè)合作社的法律地位,且明確提出各級政府及相關(guān)部門必須給與扶持,但由于合作社自身力量仍較薄弱,在自由資金無法維持合作社正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下,通過申請銀行貸款來拓展業(yè)務(wù)十分困難;同時,農(nóng)村合作金融組織又不發(fā)達(dá),農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)逐步萎縮,國有商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)逐步退出農(nóng)村,郵政儲蓄業(yè)務(wù)只存不貸,狹窄的資金渠道和有限的資金積累,使得許多合作社不能擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模,極大地制約了農(nóng)民專業(yè)合作社的正常成長。
(3)合作社內(nèi)部管理制度執(zhí)行不力,尚不健全
、 財務(wù)管理制度不落實。目前,地方合作社都相應(yīng)制定了財務(wù)管理制度,但多數(shù)合作社都有章不循。現(xiàn)金收支管理混亂,有些合作社資金來源、資金使用項目記錄不全;賬薄設(shè)置不規(guī)范,會計科目隨意設(shè)置,記帳方法不統(tǒng)一,賬賬不符、賬款不符、賬實不符、有賬無證、有證無賬現(xiàn)象較為普遍;財務(wù)審核不嚴(yán)謹(jǐn),實行一人審批,集體決策無法落實。
會計檔案管理不到位,許多合作社沒有設(shè)置專門的場所存放會計檔案,導(dǎo)致會計資料無法集中管理。因沒有完整的帳務(wù)記錄,既不能進(jìn)行規(guī)范的賬務(wù)處理和全面反映合作社的財務(wù)活動狀況,也不利于財務(wù)公開和財務(wù)監(jiān)督。
② 財務(wù)公開不規(guī)范。多數(shù)合作社財務(wù)實行了一定形式的公開,但不少合作社財務(wù)公開程序、公開內(nèi)容都很不規(guī)范,財務(wù)管理工作不力。財務(wù)公開項目設(shè)置不合理,不通俗易懂,公開內(nèi)容缺乏透明度,“其他”科目細(xì)化不夠。財務(wù)公開不及時,內(nèi)容不真實,沒有經(jīng)民主監(jiān)督小組審核,甚至虛假公開。對群眾的疑問和反映的問題不重視、不解決。
③財務(wù)違規(guī)問題普遍。由于尚無法律對合作社財務(wù)違規(guī)做出詳細(xì)的規(guī)定和處罰,部分合作社沒有建立嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度,沒有建立資產(chǎn)臺帳、明細(xì)賬,未能如實登記和反映合作社資產(chǎn)的數(shù)量、價值及變動情況;對盤盈或接受捐贈的固定資產(chǎn)不入賬,甚至被個別社員或負(fù)責(zé)人無償占用。僅有收入、支出的內(nèi)部進(jìn)出“流水賬”,沒有完整的會計資料。
原始憑證不規(guī)范、不完整,支出沒有正式發(fā)票,以“白條子”入賬;收款不開統(tǒng)一收據(jù),不及時入賬。
甚至個別合作社在從事的經(jīng)營活動中,存在非法取得或偽造變更原始憑證。審計時不交賬本、會計退位時不移交賬目,財務(wù)混亂的現(xiàn)象缺乏有效控制。
、 財務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全。部分合作社內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制不健全。有些合作社財會人員由合作社領(lǐng)導(dǎo)的親戚家屬擔(dān)任,這就使會計工作失去了對合作社領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)監(jiān)督和約束作用。加上財務(wù)報告公開內(nèi)容模糊,不易于理解,合作社成員民主管理意識淡薄,使民主監(jiān)督流于形式,使某些不廉潔領(lǐng)導(dǎo)有可乘之機(jī)。同時,一些財會人員為了保住飯碗,對領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)違規(guī)行為不予監(jiān)督揭發(fā),滋長了部分領(lǐng)導(dǎo)的犯罪心理。
⑤財會人員素質(zhì)偏低。農(nóng)民專業(yè)合作社財會人員文化少,整體素質(zhì)不高,年齡大,大多為兼職人員。有些多年未從事會計工作的會計也上崗,未按規(guī)定做賬,會計核算不全面,做帳不及時準(zhǔn)確,存在賬賬不符、賬證不符、賬實不符等現(xiàn)象。在向某些不懂財會知識的理事長提交會計資料時,財會人員未能提出有利于合作社發(fā)展的財務(wù)建議。合作社某些領(lǐng)導(dǎo)在選擇財會人員時,憑關(guān)系或喜好決定,將素質(zhì)低、不懂財務(wù)的親戚家屬安置在財會崗位。隨著領(lǐng)導(dǎo)層的更替,財會人員更替頻繁,財務(wù)移交不及時、不規(guī)范,造成財會隊伍不穩(wěn)定。
(4)民主治理結(jié)構(gòu)不齊全,無現(xiàn)成財務(wù)管理制度可借鑒我國農(nóng)民專業(yè)合作社組織機(jī)構(gòu)包括成員(代表) 大會、理事會、監(jiān)事會,各機(jī)構(gòu)職責(zé)和企業(yè)中設(shè)置的機(jī)構(gòu)基本相似。盡管我國<合作社法>規(guī)定了農(nóng)民專業(yè)合作社須具備這些組織機(jī)構(gòu),但部分合作社因缺乏統(tǒng)一的約束和規(guī)范,民主治理機(jī)構(gòu)不齊全,沒有規(guī)范的合作社章程,宗旨和職能不清,機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,管理制度不完善,民主治理氛圍不充分。一些合作社民主控制決策的機(jī)制尚未真正形成,一些合作社由大股東或公司或外部力量所控制,民主投票表決方式形同虛設(shè),內(nèi)部人控制問題突出,所有這些導(dǎo)致了經(jīng)營權(quán)、分配權(quán)都落在大戶、村干部和農(nóng)村能人等少部分人手里,成員大會多流于形式,民主管理、民主決策成了一句空話。此外,我國農(nóng)民專業(yè)合作社正處于發(fā)展初期,許多管理機(jī)制制度還不夠完善全面。國外農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)發(fā)展很長一段時間,各方面的治理機(jī)制設(shè)立比較全面。但任何制度的確立都是依據(jù)各自的特殊情況,我國農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度的確立,需要根據(jù)我國合作社的現(xiàn)實情況制定,沒有現(xiàn)成的財務(wù)管理制度借鑒,這就需要財務(wù)管理和“三農(nóng)”專家、學(xué)者從我國合作社的特殊情形出發(fā),研究制定恰當(dāng)適路的合作社財務(wù)管理制度,農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)嚴(yán)格有效地執(zhí)行財務(wù)管理制度。
二、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理制度的特點
農(nóng)民專業(yè)合作社能否成功運(yùn)轉(zhuǎn),關(guān)鍵看它的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,而財務(wù)管理制度是內(nèi)部機(jī)制有效運(yùn)行的重要保證。因而,了解合作社財務(wù)管理制度的特點,能對合理構(gòu)建財務(wù)管理制度提供方向。
1、以“服務(wù)最優(yōu)化”為財務(wù)管理目標(biāo)
合作社依照“民辦、民管、民受益”的原則,以服務(wù)成員為宗旨,由農(nóng)民自己控制、管理,既是合作社的所有者,又是使用者。合作社賺取的利潤在扣除成本和擴(kuò)大經(jīng)營所需費(fèi)用外,其余的大部分返還合作社成員。合作社的財務(wù)管理不以合作社的利潤最大化為目標(biāo),追求 成員利益最大化,堅持服務(wù)最優(yōu)原則,為合作社及其利益相關(guān)者提供及時、有效的財務(wù)信息,充分發(fā)揮財務(wù)計劃、財務(wù)分析、財務(wù)控制、財務(wù)監(jiān)督等作用,提高合作社的財務(wù)管理能力和水平,吸引更多的農(nóng)民加入合作社,推動農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展。
2、產(chǎn)權(quán)的特殊性
產(chǎn)權(quán)的核心是財產(chǎn)所有權(quán)。合作社的財產(chǎn)所有權(quán)安排具有特殊性。由于合作社股本的來源與成員的惠顧聯(lián)系在一起。成員的股本認(rèn)購有著嚴(yán)格的限定,可以用資金、土地經(jīng)營權(quán)、勞動、實物或技術(shù)等方式入股,每個成員股權(quán)均等,防止一股獨大。實行一人一票的民主管理,在出資額或與合作社交易量(額)較大的成員可享有附加表決權(quán),但不得超過基本表決權(quán)總票數(shù)的20%等等,保證成員間平等關(guān)系。合作社成員既是生產(chǎn)者,又是股東,可要求合作社定期公開財務(wù)情況,享有對合作社財務(wù)的知情權(quán)。
3、盈余分配的多樣性
“按惠顧返利”、“資本報酬有限”是合作社區(qū)別于一般公司企業(yè)的最大特點。合作社由于成員生產(chǎn)勞動過程與合作社相對獨立,通行的按勞分配很難體現(xiàn)勞動成果,按交易額分配就成為按勞分配的一種最佳分配選擇。為吸引外來資本,解決合作社自身資本發(fā)展不足的困難,合作社實行了內(nèi)外資本不同報酬。將資本報酬的差別率控制在一定的范圍內(nèi),對外來資本實現(xiàn)資本等價有償回報。合作社內(nèi)部的多重收益分配中的公積金主要用于合作社擴(kuò)大再生產(chǎn),留給全體成員所有;公益金用于合作社的集體福利、勞動保護(hù)、社會養(yǎng)老保險等,彌補(bǔ)政府公共物品供給的不足;利潤分配在足額上繳國家稅收和滿足必須的積累提取之后,讓每個成員平等地分享勞動成果,體現(xiàn)個體間的橫向平等。
4、成員賬戶的不穩(wěn)定性
如< 合作社法>所規(guī)定的,合作社堅持入社自愿、退社自由的原則。因此,在合作社制度下,所有者與使用者具有同一性。一旦成員不再與合作社發(fā)生內(nèi)部交易、不再利用合作社提供的服務(wù)時,可以自愿退出合作社,可抽離入社資金。隨著成員生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營能力、勞動力的變化,成員與合作社的交易量很容易發(fā)生變化,使合作社成員賬戶的財務(wù)關(guān)系不穩(wěn)定。
5、財務(wù)管理的復(fù)雜性
現(xiàn)實中的農(nóng)民專業(yè)合作社種類繁多、形式多樣、層次結(jié)構(gòu)復(fù)雜。傳統(tǒng)、新型的或變異的合作社層出不窮。由于各種合作社合作的基礎(chǔ)有差異,使其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不同,內(nèi)部治理機(jī)制不同,從而使其財務(wù)管理的要求、方法不盡相同。而目前全國還未確定統(tǒng)一的財務(wù)管理辦法,全國只有浙江省先后制定了<浙江省農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算辦法(試行)>和<浙江省農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)制度(試行)>。這就更需要抓緊制定合作社財務(wù)管理制度通行規(guī)則,在總框架下,依據(jù)各自特點進(jìn)行專門的財務(wù)管理。
三、建議
2007 年7月1日正式實施的<合作社法>中明確規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)遵循以農(nóng)民為成員主體、以服務(wù)成員為宗旨,實行自愿、互利、民主、平等的合作制原則。在整個治理結(jié)構(gòu)、制度安排、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都類似于現(xiàn)代企業(yè)制度,那么我們在構(gòu)建合作社財務(wù)管理制度時也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求,實行獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、民主管理、嚴(yán)格考核的財務(wù)管理體制。結(jié)合農(nóng)民專業(yè)合作社的特殊性,在設(shè)計合作社財務(wù)管理制度時,以國家出臺的<會計法>、<企業(yè)財務(wù)通則>、<中小企業(yè)會計制度>和相關(guān)財務(wù)制度為法律依據(jù),根據(jù)合作社實際情況進(jìn)行財務(wù)管理制度。如進(jìn)行會計科目設(shè)置時,由于大多合作社規(guī)模較小,業(yè)務(wù)單一,在總賬下盡量減少明細(xì)科目,便于登記核算;在會計核算形式選擇上,可盡量選擇記賬憑證和日記總賬會計核算形式等等。在此基礎(chǔ)上,使合作社財務(wù)管理制度遵循主觀需要和客觀條件相結(jié)合,特殊與一般相結(jié)合,構(gòu)成一個完備的、充分的相對穩(wěn)定體系,使每個財務(wù)制度能科學(xué)的反映財務(wù)管理活動的本質(zhì),各項資產(chǎn)得到有效利用,各項財務(wù)活動和各種財務(wù)關(guān)系得到正確解決,在增加效益的同時節(jié)約成本,實現(xiàn)帕累托最優(yōu),實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)。
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