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小微企業(yè)認定標準所得稅稅率
在企業(yè)所得稅領域，為了支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，我國從2011年開始，在減低稅率的基礎上，對年應納稅所得額不超過一定金額的小型微利企業(yè)，實行將年所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的減半征稅優(yōu)惠(相當于按10%的“稅率”計稅)。
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應每年備案還是一次性備案?
《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)規(guī)定：“第八條 企業(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應當每年履行備案手續(xù)。企業(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，應當分別備案。主要包括：研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目，以及購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。定期免稅事項，按照《目錄》優(yōu)惠事項“政策概述”中列示的“定期減免稅”執(zhí)行。
小型微利企業(yè)是我國的重點，對于小型微利企業(yè)，我國也是給予了多種優(yōu)惠政策，2017年的小型微利企業(yè)認定標準大家了解嗎?
根據(jù)國務院在十二屆全國人大五次會議上《政府工作報告》的安排，我國在2017年將擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元。
一 那么問題來了：什么是小型微利企業(yè)呢?認定標準如下：
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
二、“小小微”優(yōu)惠政策
在企業(yè)所得稅領域，為了支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，我國從2011年開始，在減低稅率的基礎上，對年應納稅所得額不超過一定金額的小型微利企業(yè)，實行將年所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的減半征稅優(yōu)惠(相當于按10%的“稅率”計稅)。此項優(yōu)惠政策的上限金額先后經(jīng)歷了3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元以及本次50萬元的五次變化
三、法規(guī)政策的修改
現(xiàn)行小型微利企業(yè)減低稅率、減半征稅的優(yōu)惠方式，是由《企業(yè)所得稅法》規(guī)定小型微利企業(yè)適用20%稅率的減低稅率優(yōu)惠政策，而減半征稅優(yōu)惠政策，則是由財政部、國家稅務總局規(guī)定允許減按50%的所得計入應納稅所得額的適用對象的年應納稅所得額上限。
因此，涉及到的稅收法規(guī)及政策的修改將有兩項：
先要修改減低稅率政策適用對象的標準。由于小型微利企業(yè)標準中的年應納稅所得額上限30萬元是由《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的，上限的提高意味著首先要修改《企業(yè)所得稅實施條例》第九十二條，將小型微利企業(yè)三項標準中的年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，至于其他兩項(從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額)指標是否會同時有所變化尚不知曉。
然后還要調整現(xiàn)行減半征稅政策的上限。至于是在修改《企業(yè)所得稅實施條例》一并規(guī)定，還是繼續(xù)由財政部、國家稅務總局以規(guī)范性文件的形式作出規(guī)定，各有千秋。筆者以為，由財政部、國家稅務總局發(fā)布規(guī)范性文件作出減半征稅的規(guī)定的可能性更大。
不管以何種方式進行，修改后的相關規(guī)定的要義將是：符合條件的小型微利企業(yè)，年應納稅所得額不超過50萬元的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
為了更形象的讀懂最新小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，清晰的理解新政究竟將給納稅人帶來何種幅度的減稅效應，我們試通過幾個案例來予以推演。
假定：2014年至2017年度，A企業(yè)每年的年應納稅所得額50萬元，B企業(yè)每年的年應納稅所得額30萬元，C企業(yè)每年的年應納稅所得額20萬元。
(說明：所舉案例中的企業(yè)，均符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的標準，但每個企業(yè)的年應納稅所得額各有不同，且均不考慮其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策)
(一)2014年度，A企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年所得上限標準;A、C企業(yè)均未超過小型微利企業(yè)“減低稅率”的年所得上限標準但超過了當年“減半征稅”的年所得上限標準(2014年上限標準為10萬元)。
1.A企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標準，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅：
50×25%=12.5萬元
2.B企業(yè)全年適用“減低稅率”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：
30×20%=6萬元
3.C企業(yè)全年適用“減低稅率”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：
20×20%=4萬元
(二)2015年度，A企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年所得上限標準;B企業(yè)1月至9月未超過小型微利企業(yè)“減低稅率”的年所得上限標準但超過了當時“減半征稅”的年所得上限標準(20萬元)，10月至12月未超過當時的小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標準(30萬元);C企業(yè)全年未超過當年小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標準(如前所述)。
1.A企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標準，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅：
50×25%=12.5萬元
2.企業(yè)全年適用“減低稅率”、部分月份適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：
(1)1月至9月按“減低稅率”的優(yōu)惠方式依20%的稅率計算，應繳企業(yè)所得稅：
30÷12×9×20%=4.5萬元
(2)10月至12月按“減低稅率、減半征稅”的優(yōu)惠方式計算，應繳企業(yè)所得稅：
30÷12×(12-9)×50%×20%=0.75萬元
B企業(yè)2015年度合計應繳企業(yè)所得稅：
4.5+0.75=5.25萬元
(3)C企業(yè)全年適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：
20×50%×20%=2萬元
(三)2016年度，A企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年所得上限標準;B企業(yè)、C企業(yè)未超過2016年小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標準。
1.A企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標準，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅：
50×25%=12.5萬元
2.B企業(yè)適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：
30×50%×20%=3萬元
3.C企業(yè)適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應繳企業(yè)所得稅：
20×50%×20%=2萬元
(四)2017年度，ABC企業(yè)均未超過2017年小型微利企業(yè)的年所得上限標準(暫據(jù)擬出臺的新上限標準50萬元，具體仍以最終公布的為準)，均適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
1.A企業(yè)應繳企業(yè)所得稅：
50×50%×20%=5萬元
2.B企業(yè)應繳企業(yè)所得稅：
30×50%×20%=3萬元
3.C企業(yè)應繳企業(yè)所得稅：
20×50%×20%=2萬元