2017稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會計(jì)》應(yīng)試試題（附答案）
應(yīng)試試題一：
單項(xiàng)選擇題
1、以下關(guān)于付款管理的方法中，錯(cuò)誤的是( )。
A.使用現(xiàn)金浮游量
B.推遲應(yīng)付款的支付
C.支票代替匯票
D.改進(jìn)員工工資支付模式
【答案】C
【解析】本題考查現(xiàn)金收支日常管理—付款管理知識點(diǎn)。現(xiàn)金支出管理的主要任務(wù)是盡可能延緩現(xiàn)金的支出時(shí)間。匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，與支票不同的是，承兌匯票并不是見票即付。匯票代替支票這一方式的優(yōu)點(diǎn)是推遲了企業(yè)調(diào)入資金支付匯票的實(shí)際所需時(shí)間。
2、“現(xiàn)金浮游量”是指( )。
A.期末企業(yè)賬面“銀行存款”與銀行賬戶余額的差額
B.從企業(yè)開出支票至銀行將款項(xiàng)劃出企業(yè)賬戶，這段時(shí)間的現(xiàn)金占用
C.銀行收到支票劃入企業(yè)賬戶的這段時(shí)間的現(xiàn)金占用
D.企業(yè)已收銀行未收的現(xiàn)金差額
【答案】B
【解析】本題考查現(xiàn)金收支日常管理—付款期限知識點(diǎn)。從企業(yè)開出的支票，收票人收到支票并存入銀行，至銀行將款項(xiàng)劃出企業(yè)賬戶，中間需要一段時(shí)間，現(xiàn)金在這段時(shí)間的占用，稱為現(xiàn)金浮游量。
3、某企業(yè)預(yù)計(jì)年銷售收入為3600萬元，向客戶提供的信用條件為(2/10，N/30)，估計(jì)40%的客戶會享受現(xiàn)金折扣，其余客戶會在信用期滿時(shí)付款，假設(shè)企業(yè)資金的機(jī)會成本率為10%，一年按360天計(jì)算，則該企業(yè)應(yīng)收賬款的機(jī)會成本為( )萬元。
A.10
B.18
C.22
D.24
【答案】C
【解析】本題考查應(yīng)收賬款成本的計(jì)算知識點(diǎn)。應(yīng)收賬款平均收賬時(shí)間=10×40%+30×(1-40%)=22(天)，應(yīng)收賬款機(jī)會成本=3600/360×22×10%=22(萬元)。
4、某公司根據(jù)現(xiàn)金持有量的存貨模型確定的最佳現(xiàn)金持有量為100000元，有價(jià)證券的年利率為10%。在最佳現(xiàn)金持有量下，該公司與現(xiàn)金持有量相關(guān)的現(xiàn)金使用總成本為( )元。
A.5000
B.10000
C.15000
D.20000
【答案】B
【解析】本題考查目標(biāo)現(xiàn)金余額的確定知識點(diǎn)。現(xiàn)金持有量的存貨模型下，與現(xiàn)金持有量相關(guān)的現(xiàn)金使用總成本=交易成本+機(jī)會成本，達(dá)到最佳現(xiàn)金持有量時(shí)，機(jī)會成本=交易成本，即與現(xiàn)金持有量相關(guān)的現(xiàn)金使用總成本=2×機(jī)會成本，本題中，持有現(xiàn)金的機(jī)會成本率為10%，最佳現(xiàn)金持有量下，持有現(xiàn)金的機(jī)會成本=(100000/2)×10%=5000(元)，與現(xiàn)金持有量相關(guān)的現(xiàn)金使用總成本=2×5000=10000(元)。
5、對于一年付息一次的債券估價(jià)模型，當(dāng)市場利率低于票面利率時(shí)，債券的價(jià)值與票面價(jià)值的關(guān)系是( )。
A.債券價(jià)值等于票面價(jià)值
B.債券價(jià)值小于票面價(jià)值
C.債券價(jià)值大于票面價(jià)值
D.以上三種情況都有可能
【答案】C
【解析】本題主要考查債券估價(jià)模型。當(dāng)市場利率等于票面利率時(shí)，債券價(jià)值等于票面價(jià)值;當(dāng)市場利率大于票面利率時(shí)，債券價(jià)值小于票面價(jià)值;當(dāng)市場利率小于票面利率時(shí)，債券價(jià)值大于票面價(jià)值。
6、下列關(guān)于公司收縮的說法中，不正確的是( )。
A.公司收縮是公司重組的一種形式
B.公司收縮的目標(biāo)是通過收縮戰(zhàn)線實(shí)現(xiàn)公司的最優(yōu)規(guī)模
C.必須同時(shí)滿足縮減主營業(yè)務(wù)范圍和縮小公司規(guī)模，就可以認(rèn)為這一重組行為是公司收縮
D.公司收縮是相對于公司擴(kuò)張而提出的概念
【答案】C
【解析】本題考查公司收縮的概念知識點(diǎn)。公司收縮的確定標(biāo)準(zhǔn)是看重組后的結(jié)果是否縮減了主營業(yè)務(wù)范圍或縮小了公司規(guī)模，如果通過資本運(yùn)作能實(shí)現(xiàn)其中一個(gè)結(jié)果，就可以認(rèn)為這一重組行為是公司收縮。
7、企業(yè)為購買原材料而持有現(xiàn)金是出于( )。
A.預(yù)防性動機(jī)
B.交易性動機(jī)
C.投機(jī)性動機(jī)
D.以上三個(gè)都不正確
【答案】B
【解析】本題考查持有現(xiàn)金的動機(jī)知識點(diǎn)。交易性動機(jī)，是指為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要而持有現(xiàn)金，比如為了滿足購買原材料，支付各種成本費(fèi)用的需要而持有一定數(shù)量的現(xiàn)金，所以選項(xiàng)B正確。
多項(xiàng)選擇題
1、在激進(jìn)型融資策略下，臨時(shí)性負(fù)債的資金用來滿足( )。
A.全部波動性流動資產(chǎn)的資金需要
B.部分穩(wěn)定性流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的資金需要
C.全部穩(wěn)定性流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的需要
D.部分權(quán)益資本的需要
E.部分波動性流動資產(chǎn)的資金需要
【答案】AB
【解析】本題考查流動資產(chǎn)的融資策略知識點(diǎn)。激進(jìn)型融資策略的特點(diǎn)是：臨時(shí)性負(fù)債不但融通全部波動性流動資產(chǎn)的資金需要，還解決部分長期性流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的資金需要。
2、企業(yè)在計(jì)算持有現(xiàn)金總成本時(shí)，通常應(yīng)考慮的因素有( )。
A.現(xiàn)金持有量
B.有價(jià)證券的報(bào)酬率
C.全年現(xiàn)金需求總量
D.一次的轉(zhuǎn)換成本
E.現(xiàn)金持有時(shí)間
【答案】ABCD
【解析】本題考查目標(biāo)現(xiàn)金余額的確定知識點(diǎn)。持有現(xiàn)金的總成本=持有成本+轉(zhuǎn)換成本=現(xiàn)金持有量/2×有價(jià)證券的報(bào)酬率+全年現(xiàn)金需求總量/現(xiàn)金持有量×一次的轉(zhuǎn)換成本，根據(jù)這個(gè)公式，可以看出選項(xiàng)ABCD都會影響持有現(xiàn)金的總成本。
3、在流動資產(chǎn)投資策略的選擇上，如果一個(gè)公司是保守的，那么以下表述合理的有( )。
A.具有低水平的流動資產(chǎn)與銷售收入比率
B.企業(yè)資產(chǎn)具有較高的流動性
C.盈利能力較強(qiáng)
D.營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)較低
E.采用寬松的流動資產(chǎn)投資策略
【答案】BDE
【解析】本題考查流動資產(chǎn)的投資策略知識點(diǎn)。在流動資產(chǎn)投資策略的選擇上，如果公司管理是保守的，它將選擇一個(gè)高水平的流動資產(chǎn)與銷售收入比率，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤;這將導(dǎo)致更高的流動性(安全性)，所以選項(xiàng)B.D正確;但會導(dǎo)致更低的盈利能力，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
4、某企業(yè)在營業(yè)高峰期擁有流動資產(chǎn)100萬元(其中永久性流動資產(chǎn)為30萬元)，長期融資400萬元，短期融資50萬元，則以下說法正確的有( )。
A.該企業(yè)采取的是激進(jìn)融資策略
B.該企業(yè)采取的是保守融資策略
C.該企業(yè)收益和風(fēng)險(xiǎn)均較高
D.該企業(yè)收益和風(fēng)險(xiǎn)均較低
E.該企業(yè)采取的是期限匹配融資策略
【答案】BD
【解析】本題考查流動資產(chǎn)的融資策略知識點(diǎn)。該企業(yè)的波動性流動資產(chǎn)=100-30=70(萬元)，大于短期融資50萬元，所以該企業(yè)采取的是保守融資策略，這種類型的融資策略收益和風(fēng)險(xiǎn)均較低。
5、某企業(yè)平均存貨為3000萬元，全年銷貨成本為9000萬元;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期為60天;平均應(yīng)付賬款為1760萬元，每天的購貨成本為22萬元。若一年按360天計(jì)算，則下列表述正確的有( )。
A.日均銷貨成本為25萬元
B.存貨周轉(zhuǎn)期為120天
C.應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期為80天
D.現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期為100天
E.現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期為150天
【答案】ABCD
【解析】本題考查現(xiàn)金收支的日常管理—現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期知識點(diǎn)。日均銷貨成本=9000/360=25(萬元);
存貨周轉(zhuǎn)期=3000/25=120(天);
應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期=1760/22=80(天);
現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期=存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期=120+60-80=100(天)
6、下列關(guān)于應(yīng)收賬款管理目標(biāo)的說法中，正確的有( )。
A.在適當(dāng)利用賒銷增加企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率的條件下控制應(yīng)收賬款的余額
B.加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度
C.減少壞賬
D.減少現(xiàn)金折扣
E.延長收款期限
【答案】AB
【解析】本題考查應(yīng)收賬款管理目標(biāo)的知識點(diǎn)。管理應(yīng)收賬款的目標(biāo)應(yīng)為：在適當(dāng)利用賒銷增加企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率的條件下控制應(yīng)收賬款的余額;加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。
7、2013年甲公司銷售產(chǎn)品收入為4320萬元，企業(yè)銷售利潤率為10%，其信用條件是：2/10，n/30，享受現(xiàn)金折扣的占40%，其余享受商業(yè)信用。管理成本占銷售收入的1%，壞賬損失占銷售收入的2%，收賬費(fèi)用占銷售收入的3%。假設(shè)有價(jià)證券報(bào)酬率為8%，則下列關(guān)于應(yīng)收賬款相關(guān)指標(biāo)的表述中，正確的有( )。
A.應(yīng)收賬款的平均收款天數(shù)為22天
B.應(yīng)收賬款的機(jī)會成本為21.12萬元
C.應(yīng)收賬款的管理成本為86.4萬元
D.應(yīng)收賬款的現(xiàn)金折扣成本為86.4萬元
E.企業(yè)信用政策下的利潤總額為117.12萬元
【答案】ABE
【解析】本題考查應(yīng)收賬款成本的計(jì)算知識點(diǎn)。銷售產(chǎn)品的利潤=4320×10%=432(萬元)
平均收款天數(shù)=40%×10+60%×30=22(天)
應(yīng)收賬款平均余額=4320/360×22=264(萬元)
應(yīng)收賬款的機(jī)會成本=264×8%=21.12(萬元)
現(xiàn)金折扣成本=4320×40%×2%=34.56(萬元)
管理成本=4320×1%=43.2(萬元)
壞賬損失=4320×2%=86.4(萬元)
8、企業(yè)儲備一定數(shù)量的存貨是必要的，存貨在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所起的主要作用有()。
A.防止停工待料
B.成批采購方便運(yùn)輸
C.降低進(jìn)貨成本
D.增加銷售收入
E.維持均衡生產(chǎn)
【答案】ACE
【解析】本題考查存貨管理目標(biāo)知識點(diǎn)。存貨在生產(chǎn)經(jīng)營過程中起的作用主要有：防止停工待料;適應(yīng)市場的變化;降低進(jìn)貨成本;維持均衡生產(chǎn)。
應(yīng)試試題二：
一、單項(xiàng)選擇題
1、甲公司擁有乙公司75%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。2012年6月1日，乙公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給甲公司，售價(jià)為560萬元，成本為500萬元。至2012年12月31日，甲公司已對外售出該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則2012年末甲公司因此交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整抵消分錄中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為( )萬元。
A、0
B、5
C、-5
D、9
2、子公司2×10年以450萬元的售價(jià)(不含增值稅)購進(jìn)母公司成本為360萬元的貨物，全部形成期末存貨。子公司2×11年又以900萬元的售價(jià)(不含增值稅)購進(jìn)母公司成本為765萬元的貨物。2×11年子公司對外銷售部分存貨，結(jié)轉(zhuǎn)存貨的賬面價(jià)值為315萬元，售價(jià)390萬元。公司采用先進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，母子公司適用的所得稅稅率均為25%。2×11年末母公司編制合并報(bào)表時(shí)，該事項(xiàng)對抵消分錄中“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目余額的影響為( )萬元。
A、22.5
B、18
C、40.5
D、58.5
3、2011年10月3日，母公司以250萬元的價(jià)格(不含增值稅額)，將其擁有的一項(xiàng)剩余使用年限為5年的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給其全資子公司作為無形資產(chǎn)核算。該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元。子公司采用年限平均法對該無形資產(chǎn)攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為5年，在2012年年末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為( )萬元。
A、-47.5
B、-40
C、-37.5
D、-30
4、甲公司2011年3月2日從其擁有80%股份的乙公司購進(jìn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價(jià)100萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷。甲公司2011年年末編制合并報(bào)表時(shí)不正確的處理為( )。
A、抵消營業(yè)收入和營業(yè)成本30萬元
B、抵消無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤25萬元
C、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬元
D、確認(rèn)遞延所得稅收益6.25萬元
5、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。20×9年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2×10年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額( )萬元。
A、9
B、6
C、-15
D、-24
6、將期初內(nèi)部交易管理用固定資產(chǎn)多提的折舊額抵消時(shí)，應(yīng)編制的抵消分錄是( )。
A、借記“未分配利潤—年初”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目
B、借記“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目
C、借記“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤-年初”項(xiàng)目
D、借記“未分配利潤—年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目
7、母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，各年計(jì)提比例均為10%。2010年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為900萬元，本年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為630萬元，在連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表的情況下，2010年就內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)編制的抵消分錄為( )。
A、 借：資產(chǎn)減值損失 27
貸：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備 27
B、 借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備 27
貸：資產(chǎn)減值損失 27
C、 借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備 90
貸：未分配利潤--年初 90
借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備 27
貸：資產(chǎn)減值損失 27
D、 借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備 90
貸：未分配利潤--年初 90
借：資產(chǎn)減值損失 27
貸：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備 27
8、母公司期初期末對子公司應(yīng)收款項(xiàng)余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5‰提取壞賬準(zhǔn)備，則母公司期末編制合并報(bào)表抵消內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的影響是( )。
A、管理費(fèi)用-10000元
B、未分配利潤――年初-12500，資產(chǎn)減值損失-2500元
C、未分配利潤――年初+10000，資產(chǎn)減值損失-2500元
D、未分配利潤――年初+12500，資產(chǎn)減值損失+2500元
9、A公司為B公司的母公司，A公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為100萬元，售價(jià)為150萬元。截至當(dāng)期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存的存貨的可變現(xiàn)凈值為30萬元。不考慮其他因素，則A公司在當(dāng)期期末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵消的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為( )萬元。
A、15
B、20
C、0
D、50
10、2010年9月母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價(jià)格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實(shí)現(xiàn)對外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.05萬元，2010年末因母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)針對該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目抵消而對“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的影響為( )萬元。
A、-30
B、30
C、-15
D、15
11、甲公司2012年1月1日取得乙公司60%股權(quán)，支付銀行存款680萬元，乙公司當(dāng)日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1050萬元，賬面價(jià)值為980萬元，差額由兩項(xiàng)資產(chǎn)導(dǎo)致，分別為一項(xiàng)固定資產(chǎn)和存貨，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為300萬元，存貨的賬面價(jià)值為80萬元，公允價(jià)值為50萬元，甲、乙公司在交易之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則下面購買日調(diào)整乙公司凈資產(chǎn)的分錄正確的是( )。
A、 借：固定資產(chǎn) 100
存貨 30
貸：資本公積 130
B、 借：固定資產(chǎn) 100
貸：存貨 30
營業(yè)外收入 70
C、 借：固定資產(chǎn) 100
貸：存貨 30
資本公積 70
D、 借：固定資產(chǎn) 60
貸：存貨 18
資本公積 42
12、甲、乙公司屬于同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的兩家子公司。20×8年2月26日，甲公司以賬面價(jià)值為4000萬元、公允價(jià)值為3800萬元的生產(chǎn)線作為對價(jià)，自最終控制方手中取得乙公司60%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)已辦理完畢;當(dāng)日乙公司相對于最終控制方而言的賬面凈資產(chǎn)總額為5000萬元(其中股本2000萬元、資本公積1000萬元、盈余公積200萬元、未分配利潤1800萬元)，公允價(jià)值為6000萬元。20×8年3月5日，乙公司宣告發(fā)放20×7年度現(xiàn)金股利1000萬元。假定不考慮其他因素影響。則合并日甲公司應(yīng)編制的對長期股權(quán)投資的抵消分錄為( )。
A、 借：股本 2000
資本公積 1000
盈余公積 200
未分配利潤 1800
貸：長期股權(quán)投資 3000
少數(shù)股東權(quán)益2000
B、 借：股本 2000
資本公積 1000
盈余公積 200
未分配利潤 1800
貸：長期股權(quán)投資 3600
少數(shù)股東權(quán)益 1400
C、 借：股本 2400
資本公積 1200
盈余公積 240
未分配利潤 2160
貸：長期股權(quán)投資 3600
少數(shù)股東權(quán)益 2400
D、 借：股本 2400
資本公積 1200
盈余公積 240
未分配利潤 2160
貸：長期股權(quán)投資 3000
少數(shù)股東權(quán)益 3000
13、下列各種情況中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是( )。
A、A公司擁有B公司50%的股權(quán)投資，B公司擁有C公司60%的股權(quán)投資
B、A公司擁有C公司48%的股權(quán)投資
C、A公司擁有B公司60%的股權(quán)投資，B公司擁有C公司40%的股權(quán)投資
D、A公司擁有B公司60%的股權(quán)投資，B公司擁有C公司40%的股權(quán)投資;同時(shí)A公司擁有C公司20%的股權(quán)投資
14、下列子公司中，應(yīng)當(dāng)納入其母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的是( )。
A、已宣告破產(chǎn)的原子公司
B、已宣告被清理整頓的原子公司
C、聯(lián)營企業(yè)
D、受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司
15、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，需要作一些前期準(zhǔn)備事項(xiàng)，下列給出的事項(xiàng)不需要考慮的是( )。
A、統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策
B、統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會計(jì)期間
C、對子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算
D、統(tǒng)一母子公司的會計(jì)計(jì)量
16、下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則的表述，不正確的是( )。
A、合并財(cái)務(wù)報(bào)表既可以以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，也可以直接根據(jù)母子公司的賬薄編制
B、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將母公司和所有子公司作為整體看待，視為一個(gè)會計(jì)主體
C、在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須強(qiáng)調(diào)重要性原則的運(yùn)用
D、由于一些項(xiàng)目對企業(yè)集團(tuán)中的某一企業(yè)具有重要性，但是對于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)則不具有重要性，此時(shí)在合并報(bào)表中可以不反映
二、多項(xiàng)選擇題
1、A公司和B公司是母子公司。20×9年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款余額為100萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%;2×10年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款仍為100萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例變更為4%。不考慮其他因素，下列對于母公司編制2×10年合并會計(jì)報(bào)表相關(guān)處理的表述中，正確的包括( )。
A、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目調(diào)整金額為-100萬元
B、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目調(diào)整金額為-98萬元
C、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目調(diào)整金額為-96萬元
D、“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目調(diào)整金額為-2萬元
E、“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目調(diào)整金額為-4萬元
2、A公司和B公司是母子公司關(guān)系。2007年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為200萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%;2008年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款仍為200萬元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例變更為4%。對此，母公司編制2008年合并會計(jì)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵消分錄包括( )。
A、 借：應(yīng)付賬款 200
貸：應(yīng)收賬款 200
B、 借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 2
貸：資產(chǎn)減值損失 2
C、 借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 4
貸：資產(chǎn)減值損失 4
D、 借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 4
貸：未分配利潤――年初 4
E、 借：未分配利潤――年初4
貸：資產(chǎn)減值損失 4
3、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵消的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括( )。
A、應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款
B、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利
C、應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款
D、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款
E、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)
4、甲公司(母公司)2011年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司(子公司)，每件售價(jià)3萬元，每件成本2萬元，乙公司2011年對外銷售60件。2012年甲公司又出售50件B產(chǎn)品給乙公司，每件售價(jià)4萬元，每件成本3萬元，乙公司2012年對外銷售2011年從甲公司購進(jìn)的A產(chǎn)品30件、2012年從甲公司購入的B產(chǎn)品30件。不考慮所得稅等因素，則2012年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)編制的抵消分錄有( )。
A、 借：未分配利潤——年初 40
貸：營業(yè)成本 40
B、 借：營業(yè)成本 10
貸：存貨 10
C、 借：營業(yè)收入 200
貸：營業(yè)成本 200
D、 借：營業(yè)成本 30
貸：存貨 30
E、 借：營業(yè)收入 40
貸：營業(yè)成本 40
5、下列情況中，W公司擁有該被投資單位股權(quán)投資未超過半數(shù)，但可以納入W公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的有( )。
A、通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)
B、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策
C、有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員
D、在被投資企業(yè)的董事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上持有多數(shù)投票權(quán)
E、在已有的四個(gè)投資者中，W公司對其持股比例最高
6、下列各項(xiàng)中，屬于編制合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表時(shí)需要進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目有( )。
A、內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)目
B、母公司的投資收益項(xiàng)目
C、內(nèi)部交易產(chǎn)生的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備項(xiàng)目
D、內(nèi)部交易產(chǎn)生的資產(chǎn)項(xiàng)目
E、納入合并范圍的子公司的利潤分配項(xiàng)目
7、合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括( )。
A、合并資產(chǎn)負(fù)債表
B、合并利潤表
C、合并所有者權(quán)益變動表
D、合并現(xiàn)金流量表
E、合并科目余額表
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】A
【答案解析】應(yīng)編制的抵消分錄為：
借：營業(yè)收入 560
貸：營業(yè)成本 524
存貨[(560-500)×60%] 36
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 36
貸：資產(chǎn)減值損失36
2、
【正確答案】C
【答案解析】抵消分錄為：
借：未分配利潤--年初 90
貸：營業(yè)成本 90
借：營業(yè)收入 900
貸：營業(yè)成本 900
借：營業(yè)成本 162
貸：存貨 162[(450-315)×(90/450)+(900-765)]
“存貨”項(xiàng)目為貸方余額162萬元，即賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)低162萬元，應(yīng)確認(rèn)的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為40.5萬元。具體分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5
貸：未分配利潤--年初 22.5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 18
貸：所得稅費(fèi)用 18
3、
【正確答案】C
【答案解析】2012年末編制的相關(guān)抵消分錄為：
借：未分配利潤——年初 50
貸：無形資產(chǎn)——原價(jià) 50
借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 [50/5×3/12] 2.5[
貸：未分配利潤——年初 2.5
2012年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤而多攤銷的金額=50/5=10(萬元)
在2012年合并報(bào)表中的抵消分錄為
借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 10
貸：管理費(fèi)用 10
所以，2012年年末編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=-50+2.5+10=-37.5(萬元)。
4、
【正確答案】A
【答案解析】甲公司2011年年末應(yīng)編制的抵消分錄為：
借：營業(yè)外收入 30
貸：無形資產(chǎn)——原價(jià) 30
借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 5
貸：管理費(fèi)用(30/5×10/12)5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25
貸：所得稅費(fèi)用[(30-5)×25%] 6.25
選項(xiàng)A不正確，應(yīng)為抵消營業(yè)外收入30萬元。
5、
【正確答案】C
【答案解析】固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤=100-76=24(萬元)
20×9年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤而多計(jì)提的折舊=24/4×6/12=3(萬元)
在2×10年合并報(bào)表中的抵消分錄為：
借：未分配利潤——年初 24
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 24
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 3
貸：未分配利潤—年初 3
2×10年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤而多計(jì)提的折舊=24/4=6(萬元)
在2×10年合并報(bào)表中的抵消分錄為
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 6
貸：管理費(fèi)用 6
甲公司在編制2×10年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=-24+3+6=-15(萬元)。
6、
【正確答案】C
【答案解析】抵消上期內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的折舊額時(shí)，相應(yīng)地使合并報(bào)表中的未分配利潤增加。因此，本期編制抵消分錄時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤—年初”項(xiàng)目。
7、
【正確答案】D
【答案解析】首先應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對本期未分配利潤——年初的影響予以抵消，再將本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額也應(yīng)予以抵消。本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備是減少的，所以應(yīng)是借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。
8、
【正確答案】D
【答案解析】編制的抵消分錄為：
借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備12500(250萬×5‰)
貸：未分配利潤――年初12500
借：資產(chǎn)減值損失2500(50萬×5‰)
貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備2500
9、
【正確答案】B
【答案解析】對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應(yīng)該計(jì)提30萬元[150×(1-60%)-30]的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而站在集團(tuán)的角度，應(yīng)該計(jì)提10萬元[100x(1-60%)-30]，所以多計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，應(yīng)予以抵消。因此在編制抵消分錄時(shí)應(yīng)該抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。
10、
【正確答案】A
【答案解析】子公司角度看，該存貨減值45萬元[(1.5-1.05)×100];集團(tuán)角度看，該存貨減值15萬元[(1.2-1.05)×100]，子公司多計(jì)提30萬元的減值，應(yīng)予以抵消，所以應(yīng)該是貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目30萬元。
附注：本題分錄為：
借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
11、
【正確答案】C
12、
【正確答案】A
【答案解析】甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=5000×60%=3000(萬元)，合并抵消分錄中應(yīng)抵消長期股權(quán)投資3000萬元。同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，應(yīng)將子公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值予以抵消。
13、
【正確答案】D
【答案解析】A公司直接和間接合計(jì)擁有C公司60%的股權(quán)投資，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。
14、
【正確答案】D
15、
【正確答案】D
【答案解析】編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，需要做的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)主要有：①統(tǒng)一母子公司的會計(jì)政策;②統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日和會計(jì)期間;③對子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算;④收集編制合并報(bào)表的相關(guān)資料。
16、
【正確答案】A
【答案解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，并不直接根據(jù)母子公司的賬薄編制。
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】ACD
【答案解析】答案解析：本題分錄為：
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 2
貸：未分配利潤――年初 2
借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 2
貸：資產(chǎn)減值損失 2
2、
【正確答案】ACD
3、
【正確答案】BDE
【答案解析】在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵消的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、長期債券投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
4、
【正確答案】ACD
【答案解析】選項(xiàng)A和選項(xiàng)E，是由于2011年銷售A產(chǎn)品，在2011年末尚有40件沒有對外銷售，所以在2012年編制抵消分錄時(shí)，借記“未分配利潤——年初”，貸記“營業(yè)成本”，金額為40×(3-2)=40(萬元)，所以，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)E錯(cuò)誤;選項(xiàng)C，是2012年銷售的B產(chǎn)品需要編制的抵消分錄，借記“營業(yè)收入”，貸記”營業(yè)成本”，金額是50×4=200(萬元);選項(xiàng)B和選項(xiàng)D都是對2012年末未對外銷售存貨部分的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消，2012年末，未對外銷售部分的存貨分別是A產(chǎn)品10件和B產(chǎn)品20件，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=10×(3-2)+20×(4-3)=30(萬元)。所以，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。
5、
【正確答案】ABCD
【答案解析】持股比例最高，不一定會具有控制權(quán)。所以，選項(xiàng)E不正確。
6、
【正確答案】ABCE
【答案解析】內(nèi)部交易的資產(chǎn)項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行抵消處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
7、
【正確答案】ABCD
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