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2017稅務師考試《財務與會計》預習題（附答案）
預習題一：
一、單項選擇題
1、下列關于公司分立的說法中，不正確的是( )。
A.公司分立和資產剝離同樣都可以獲得稅收的優惠
B.公司分立和資產剝離通常都可能對股票市場價值產生積極的影響
C.采用換股式公司分立能減輕股票價格的壓力
D.公司分立通常會增加額外的成本
【正確答案】A
【答案解析】公司分立可能帶來稅收上的優惠，而資產剝離卻可能帶來巨大的稅收負擔，所以選項A不正確。
2、下列各項中，不屬于公司分立缺陷的是( )。
A.公司分立只是一種資產契約轉移
B.增加了額外成本
C.需要更多考慮子公司的組織結構
D.需要額外繳稅
【正確答案】D
【答案解析】公司分立的缺陷包括：(1)公司分立只是一種資產契約轉移;(2)增加了額外成本;(3)需要更多考慮子公司的組織結構。因此選項D不正確。
3、下列關于分拆上市以及公司分立的相關的表述中，不正確的是( )。
A.在公司分立中，母公司通常對被分立的子公司不再有控制權，而在分拆上市中，母公司依然會保持對被分拆出去的子公司的控制權
B.公司分立中沒有使子公司獲得新的資金，而分拆上市使子公司可以獲得新的資金流入
C.分拆上市可以減少企業規模，合理配置資源
D.分拆上市和公司分立的相同之處在于都是把子公司的股權從母公司中獨立出來
【正確答案】C
【答案解析】分拆上市從資產規模意義上并沒有使公司變小，相反，它使母公司控制的資產規模擴大，所以選項C的表述不正確。
4、下列各項中不屬于股票回購影響的是( )。
A.股票回購容易造成資金緊張，影響公司后續發展
B.股票回購在一定程度上削弱了對債權人利益的保護
C.股票回購不利于改善資本結構
D.股票回購容易導致公司操縱股價
【正確答案】C
【答案解析】股票回購對上市公司的影響主要表現在以下幾個方面：(1)股票回購需要大量資金支付回購成本，容易造成資金緊張，降低資產流動性，影響公司的后續發展;(2)股票回購無異于股東退股和公司資本的減少，在一定程度上削弱了對債權人利益的保護，而且忽視了公司的長遠發展;(3)股票回購容易導致公司操縱股價。
二、多項選擇題
1、下列各項中，屬于股票回購動機的有( )。
A.防止兼并與收購
B.維護債權人利益
C.維持或提高每股收益水平和股票價格
D.建立企業職工持股制度的需要
E.替代紅利
【正確答案】ACDE
【答案解析】股票回購無異于股東退股和公司資本的減少，從而不僅在一定程度上削弱了對債權人利益的保護，而且忽視了公司的長遠發展，損害了公司的根本利益，所以選項B不屬于股票回購的動機。
2、下列公司重組方式中，屬于公司收縮的有( )。
A.A公司將某一分部分出售給B公司,所得價款用于研發新產品
B.A公司通過增發自身股票達到控制C公司經營活動的目的
C.基于與D公司合并的目的,回購本企業的股票
D.A公司由于市場競爭的原因,主要生產新型產品甲產品,而不再生產過時產品
E.A公司收購B公司的股權,使其成為A公司的子公司
【正確答案】ACD
【答案解析】A公司通過增發自身股票達到控制C公司經營活動的目的,屬于公司并購，所以選項B不正確;A公司收購B公司的股權,使其成為A公司的子公司,屬于公司并購，所以選項E不正確。
預習題二：
一、單項選擇題
1、下列各項反映企業狀況的財務指標的表述中，不正確的是( )。
A.已獲利息倍數提高，說明企業支付債務利息的能力降低
B.應收賬款周轉率提高，說明企業信用銷售嚴格
C.總資產報酬率越高，說明企業利用全部資產的獲利能力越強
D.凈資產收益率越高，說明企業所有者權益的獲利能力越強
【正確答案】A
【答案解析】已獲利息倍數提高，說明企業支付債務利息的能力越高，因此A是錯誤的。
2、某公司年初資產負債率為45%，年末資產負債率為40%，年初所有者權益總額為8 800萬元，年末所有者權益總額比年初增加2 000萬元;當年實現凈利潤2 550萬元。則該公司當年度的資產凈利潤率為( )%。
A.14.17
B.15.00
C.15.94
D.26.02
【正確答案】B
【答案解析】年初資產總額=8 800÷(1-45%)=16 000(萬元);
年末資產總額=(8 800+2000)÷(1-40%)=18 000(萬元);
平均資產總額=(16000+18000)÷2=17000(萬元);
資產凈利潤率=2550÷17 000=15%。
3、某公司2012年年初產權比率為80%，所有者權益為5000萬元;2012年年末所有者權益增長4%，產權比率下降4個百分點。假如該公司2012年實現凈利潤300萬元，則其2012年度的總資產報酬率為( )%。
A.3.28
B.3.31
C.3.33
D.3.35
【正確答案】B
【答案解析】2012年初產權比率為80%，年初所有者權益為5000萬元，年初負債=5000×80%=4000(萬元)，年初資產=5000+4000=9000(萬元);
年末所有者權益=5000×(1+4%)=5 200(萬元)，年末負債=5 200×(80%-4%)=3 952(萬元)，年末資產=5 200+3 952=9 152(萬元)。
4、某企業適用所得稅率為25%，2013年度應交企業所得稅為25萬元;2013年度計算納稅所得時的調整額除了包括超過稅前列支標準的業務招待費15萬元和取得國庫券利息收入10萬元兩項外，無其他調整事項;若該企業2013年度所有者權益除因當年實現凈利潤導致增加外無其他增減事項，2013年年末所有者權益為513萬元，則該企業2013年度的凈資產利潤率為( )。
A.11.7%
B.13.65%
C.14.64%
D.18.52%
【正確答案】C
【答案解析】2013年稅前利潤=25/25%+10-15=95(萬元)，稅后凈利潤=95-25=70(萬元)，則年初所有者權益=513-70=443(萬元);
凈資產利潤率=70/[(443+513)/2]×100%=14.64%。
5、某公司2013年1月1日發行在外普通股30 000萬股，7月1日以2012年12月31日總股本30 000萬股為基數每10股送2股;11月1日回購普通股2 400萬股，以備將來獎勵管理層之用。若該公司2013年度凈利潤29 904萬元，則其2013年度基本每股收益為( )元。
A.0.74
B.0.84
C.0.89
D.0.92
【正確答案】B
【答案解析】2013年度基本每股收益=29904/(30 000+30000/10×2-2400×2/12)=0.84(元)。本題中，10股送2股，根據企業會計準則的規定，在計算基本每股收益時，應當考慮配股中的送股因素，將這部分無對價的送股視同列報最早期間的期初就已發行在外，并據以計算各列報期間的每股收益。因此在計算2013年當年的基本每股收益時，應當作為期初即存在的股份進行考慮。
6、乙公司2013年1月1日發行利息率為4%，每張面值100元的可轉換債券10萬張，規定每張債券可轉換為1元面值普通股80股。2013年凈利潤8000萬元，2013年發行在外普通股4000萬股，公司適用的所得稅率為25%，則2013年的稀釋每股收益為( )元/股。
A.2
B.1.67
C.1.83
D.1.56
【正確答案】B
【答案解析】基本每股收益=8000÷4000=2(元);
稀釋的每股收益：
凈利潤的增加=100×10×4%×(1-25%)=30(萬元);
普通股股數的增加=10×80=800(萬股);
稀釋的每股收益=(8 000+30)/(4 000+800)=1.67(元/股)。
7、東方科技股份有限公司2013年初對外發行100萬份認股權證,規定每份認股權證可按行權價格3.5元認購1股股票。2013年度凈利潤為200萬元,發行在外普通股加權平均股數500萬股,普通股當期平均市場價格為4元，則2013年稀釋每股收益為( )元。
A.0.4
B.0.39
C.0.38
D.0.37
【正確答案】B
【答案解析】基本每股收益=200/500=0.4(元);
稀釋的每股收益：
調整增加的普通股股數
=可以轉換的普通股股數-按照當期普通股平均市場價格能夠發行的股數
=100-(100×3.5)/4=12.5(萬股);
稀釋的每股收益=200÷(500+12.5)=0.39(元)。
二、多項選擇題
1、甲公司2013年末資產總額6500萬元，其中流動資產為2 400萬元、無形資產凈值為500萬元;負債總額3000萬元，其中流動負債為1800萬元;2013年利息費用總額240萬元，凈利潤1500萬元，企業所得稅費用360萬元。則甲公司( )。
A.2013年年末權益乘數為1.86
B.2013年年末產權比率為1.17
C.2013年度已獲利息倍數為8.75
D.2013年年末資產負債率為73.17%
E.2013年總資產報酬率為23.08%
【正確答案】AC
【答案解析】選項A，2013年末權益乘數=6 500/(6 500-3 000)=1.86;選項B，2013年末產權比率=3 000/(6 500-3 000)=0.86;選項C，2013年度已獲利息倍數=(1 500+360+240)/240=8.75;選項D，2013年年末資產負債率=3 000/6 500=46.15%;選項E，題目條件中未給出期初余額，無法計算總資產報酬率。
三、計算題
黃河股份有限公司(以下簡稱“黃河公司”)為上市公司，2012年有關財務資料如下：
(1)2012年初發行在外的普通股股數40000萬股。
(2)2012年1月1日，黃河公司按面值發行40000萬元的3年期可轉換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%，利息每年12月31日支付一次。該批可轉換公司債券自發行結束后12月以后即可轉換為公司股票，債券到期日即為轉換期結束日。
轉股價為每股10元，及每張面值100元的債券可轉換為10股面值為1元的普通股。該債券利息不符合資本化條件，直接計入當期損益。黃河公司根據有關規定對該可轉換債券進行了負債和權益的分拆。假設發行時二級市場上與之類似的無轉股權的債券市場利率為3%。已知(P/A，3%，3)=2.8286，(P/F，3%，3)=0.9151.
(3)2012年3月1日，黃河公司對外發行新的普通股10800萬股。
(4)2012年11月1日，黃河公司回購本公司發行在外的普通股4800萬股，以備用于獎勵職工。
(5)黃河公司2012年實現歸屬于普通股股東的凈利潤21690萬元。
(6)黃河公司適用所得稅稅率為25%，不考慮其他相關因素。
根據上述資料，回答下列各題：
(1)黃河股份有限公司2012年基本每股收益是( )元。
A.0.43
B.0.45
C.0.47
D.0.49
【正確答案】B
【答案解析】發行在外普通股加權平均數=40000+10800×10/12-4800×2/12=48200(萬股)
2012年基本每股收益=21690/48200=0.45(元)
(2)黃河股份有限公司2012年1月1日發行的可轉換公司債券權益成分的公允價值是( )萬元。
A.1133.12
B.2262.88
C.28868.56
D.38866.88
【正確答案】A
【答案解析】負債成分=40000×2%×(P/A，3%，3)+40000×(P/F，3%，3)=800×2.8286+40000×0.9151=38 866.88(萬元)
權益成分的公允價值=40000-38866.88=1133.12(萬元)
(3)黃河股份有限公司因發行可轉換公司債券的增量股的每股收益是( )元。
A.0.20
B.0.22
C.0.23
D.0.30
【正確答案】B
【答案解析】假設轉換所增加的利潤=38866.88×3%×(1-25%)≈874.51(萬元)
假設轉換所增加的普通股股數=40000/10=4000(萬股)
增量股的每股收益=874.51/4000≈0.22(元)
(4)黃河股份有限公司2012年度利潤表中列報的稀釋每股收益是( )元。
A.0.33
B.0.35
C.0.41
D.0.43
【正確答案】D
【答案解析】增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉換公司債券具有稀釋作用。
稀釋每股收益=(21690+874.51)/(48200+4000)≈0.43(元)
預習題三：
一、單項選擇題
1.某項固定資產原估計使用12年，采用平均年限法計提折舊。因環境變化，重新估計的折舊年限為6年，折舊方法調為年數總和法，對此事項應作為( )。
A.會計估計變更采用未來適用法
B.重大會計差錯采用追溯調整法
C.會計估計變更采用追溯調整法
D.會計政策變更采用追溯調整法
【正確答案】A
【答案解析】對固定資產折舊年限、折舊方法的變更屬于會計估計變更，會計估計變更應采用未來適用法。
2.企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為( )處理。
A.會計政策變更
B.會計估計變更
C.重大會計差錯
D.根據情況確定
【正確答案】B
【答案解析】企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。
3.采用追溯調整法核算會計政策變更時，不可能調整的項目是( )。
A.盈余公積
B.未分配利潤
C.應付股利
D.遞延所得稅資產
【正確答案】C
【答案解析】追溯調整法下應調整留存收益，包括盈余公積和未分配利潤;不調整應付股利。
4.佳美公司是生產女性飾品的企業，2011年由于質量控制的改進，佳美公司開始對其生產的產品的退貨率由原來的銷售收入的9%改為7%，2011年的銷售收入為200萬元，假定不考慮其他因素，則2011年佳美公司因這項估計的變更對營業利潤的影響額是( )萬元。
A.18
B.14
C.4
D.0
【正確答案】C
【答案解析】200×(9%-7%)=4(萬元)。
5.A公司所得稅稅率25%，采用資產負債表債務法核算。2007年10月A公司以1000萬元購入B上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價。A公司從2008年1月1日起，執行新準則，并按照新準則的規定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產，2007年末該股票公允價值為800萬元，該會計政策變更對A公司2008年的期初留存收益的影響為( )萬元。
A.-300
B.-50
C.-150
D.-200
【正確答案】C
【答案解析】該項會計政策變更對2008年的期初留存收益的影響=(800-1000)×(1-25%)=-150(萬元)。
6.甲公司系上市公司，該公司將2007年12月建造完工的建筑物對外出租，按照成本模式計量的投資性房地產核算。該建筑物的原價為3000萬元，預計凈殘值為0，采用直線法按照10年計提折舊。2008年末公允價值為3200萬元，2009年末公允價值為3300萬元。2010年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續計量。按照稅法規定，該建筑物作為固定資產處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，會計政策變更的累積影響數為( )萬元。
A.675
B.225
C.450
D.150
【正確答案】A
【答案解析】會計政策變更累積影響數=(新政策下投資性房地產的賬面價值–舊政策下投資性房地產的賬面價值)×(1-所得稅稅率)=[3300-(3000–3000÷10×2)]×(1–25%)=675(萬元)
7.乙公司于2006年12月1日購入一臺不需安裝的管理用設備并投入使用。該設備入賬價值為800萬元，應采用雙倍余額遞減法按5年計提折舊，但是企業采用年數總和法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定采用雙倍余額遞減法提取折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。假設公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算，2008年初采用追溯重述法時計算的累積影響數為( )萬元。
A.40
B.-80
C.53.2
D.-40
【正確答案】D
【答案解析】對于發現的前期重大會計差錯更正的所得稅影響，會計與稅法規定不一致，需要調整遞延所得稅。在采用追溯重述法時計算的累積影響數=(正確處理下固定資產的賬面價值-錯誤處理下固定資產的賬面價值)×(1-所得稅稅率)=[(800-800×2/5)-(800-800×5/15)]×(1-25%)=-40(萬元)。
8.甲公司20×9年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發現20×7年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產20×7年應計提折舊10萬元，20×8年應計提折舊40萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素。甲公司20×9年度所有者權益變動表“本年金額”欄中的“未分配利潤年初數”項目應調減的金額為( )萬元。
A.36
B.40
C.45
D.50
【正確答案】C
【答案解析】20×9年度所有者權益變動表“本年金額”欄中的“未分配利潤年初數”項目應調減的金額=(10+40)×(1-10%)=45(萬元)。
9.某上市公司20×7年度財務報告于20×8年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計及其簽署審計報告的日期是4月10日，經董事會批準對外公布的日期是4月20日，股東大會召開日期是4月25日。則該公司資產負債表日后期間為( )。
A.20×8年1月1日至20×8年4月10日
B.20×8年1月1日至20×8年4月20日
C.20×8年2月10日至20×8年4月20日
D.20×8年1月1日至20×8年4月25日
【正確答案】B
【答案解析】資產負債表日后事項的區間是從資產負債表日至財務會計報告的批準報出日，經董事會批準對外公布的日期是4月20日，所以日后期間是20×8年1月1日至20×8年4月20日。
10.下列不屬于資產負債表日后非調整事項的是( )。
A.董事會提出現金股利分配方案
B.發生企業合并或處置子公司
C.自然災害導致資產損失
D.日后期間發生的報告年度以前年度售出的商品退回
【正確答案】D
【答案解析】選項D屬于調整事項中的銷售退回，其余三項都屬于資產負債表日后事項中非調整事項。
11.甲公司于2012年12月發現，2011年少計了一項管理用固定資產的折舊費用500萬元，所得稅申報表中未扣除該項折舊費用，甲公司適用的企業所得稅稅率為33%，公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調整事項，甲公司在2012年因此項前期差錯更正而調整的留存收益金額為( )萬元。
A.301.5
B.335
C.168.5
D.205.5
【正確答案】B
【答案解析】留存收益的調整金額=500-500×33%=335(萬元)，本題會計處理是：
(1)借：以前年度損益調整——調整管理費用 500
貸：累計折舊 500
(2)借：應交稅費——應交所得稅 165
貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 165
(3)借：利潤分配——未分配利潤 301.5
盈余公積 33.5
貸：以前年度損益調整335
12.某企業于2005年12月1日購入不需安裝的設備一臺并投入使用。該設備的入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為零。該企業從2007年1月開始執行新企業會計準則，改用雙倍余額遞減法計提折舊，同時將所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法。按照稅法規定，采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限和預計凈殘值與會計規定一致。該企業適用的所得稅稅率為25%，該會計政策變更的累積影響數為( )萬元。
A.90
B.-90
C.-270
D.118.8
【正確答案】B
【答案解析】累積影響數=(2007年初計稅基礎–2007年初賬面價值)×所得稅稅率=[(1800-1800×2/5)-(1800-1800÷5)]×25%=-90(萬元)。
13.甲公司于20×4年12月21日購入并使用一臺機器設備。該設備入賬價值為84000元，估計使用年限為8年，預計凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。20×8年初由于新技術發展，將原估計使用年限改為5年，凈殘值改為2000元，所得稅稅率為25%，則該估計變更對20×8年凈利潤的影響金額是( )元。
A.-16000
B.-12000
C.16000
D.12000
【正確答案】B
【答案解析】已計提的折舊額=(84000-4000)÷8×3=30000(元)，變更當年按照原估計計算的折舊額=(84000-4000)÷8=10000(元)，變更后計算的折舊額=(84000-30000-2000)÷(5-3)=26000(元)，故該估計變更對20×8年凈利潤的影響金額=(10000-26000)×(1-25%)=-12000(元)。
14.某上市公司20×8年度財務會計報告批準報出日為20×9年4月10日。公司在20×9年1月1日至4月10日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是( )。
A.公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認預計負債30萬元
B.因遭受水災上年購入的存貨發生毀損100萬元
C.公司董事會提出20×8年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利
D.公司支付20×8年度財務會計報告審計費40萬元
【正確答案】A
【答案解析】資產負債表日后事項包括兩類，一類是對資產負債表日存在的狀況提供進一步證據的事項：一類是資產負債表日后才發生的事項。前者稱為調整事項;后者稱為非調整事項。其中：B、C為非調整事項，D不是資產負債表日后事項。
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