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2017稅務師考試《涉稅服務實務》基礎備考題及答案
備考題一：
W公司為增值稅一般納稅人，除農產品外，其余商品適用的增值稅稅率為17%。
商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現時結轉成本。2012年2月，W公司銷售商品的情況如下：
(1)2月1日，收到A公司來函，要求對2011年1月15日所購商品在價格上給予10%的折讓(W公司在該批商品售出時確認銷售收入200萬元，已開具發票未收款)。經查核該批商品外觀存在質量問題。W公司同意了B公司提出的折讓要求。
當日收到A公司交來的稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》，并開具了紅字增值稅專用發票。
(2)2月6 日與B公司簽訂預收貨款銷售合同，銷售商品一批.銷售價格為100萬元。合同約定，B公司應當于2月6日支付預付款50萬元：W公司應于2月6 按全額開具B公司增值稅專發票，貨物應于3月20日發出。2月6日W公司按合同規定開具了發票注明：價款100萬元，稅款17萬元，并將預收款存入銀行。該批商品的實際成本80萬元。
(3)2月15日，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發票注明銷售價格300萬元，增值稅額51萬元。提貨單和增值稅專用發票已交C公司，2月16日收C公司款項并存入銀行。該批商品的實際成本為225萬元。
(4)2月直接銷售商品給消費者個人，收取含稅價款58.5萬元，貨款存入銀行。商品的實際成本為35萬元。
(5)2月16日從D公司購入不需要安裝的生產用設備一臺，取得增值稅專用發票注明價款50萬元，增值稅8.5萬元。運輸公司開具的運費發票注明運費5萬元，裝卸費1萬元。
(6)2月18日從F公司購進商品，合同規定，不含稅銷售額200萬元，取得F公司開具的增值稅專用發票;貨物由G公司負責運輸，運費由W公司負擔，G公司收取運輸費用10萬元，裝卸費2萬元，開具運費發票。貨物已驗收入庫，運費通過銀行付訖，貨款尚未支付。
(7)2月20日從農場購進免稅農產品，收購憑證上注明支付貨款20萬元。將收購農產品的50%用于職工福利消費，50%捐贈給受災企業，假設成本利潤率為10%。
(8)其他資料：當月期初增值稅留抵稅額為30萬元。
問題：
1.根據上述資料，編制W公司2月份發生的經濟業務的會計分錄。
2.分別計算W公司2月份應繳納增值稅的銷項稅額、進項稅額和應繳增值稅額。
【正確答案】
1.會計分錄
業務①分錄：
借：應收賬款 (234000)
貸：主營業務收入 (200000)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (34000)
業務②預收款項時：
借：銀行存款 500000
貸：預收賬款 500000
開具發票，
借：預收賬款或應收賬款 170000
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170000
業務③
借：應收賬款 3510000
貸：主營業務收入 3000000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 510000
收款時：
借：銀行存款3510000
貸：應收賬款 3510000
結轉成本
借：主營業務成本 2250000
貸：庫存商品 2250000
業務④
發貨收款
借：銀行存款 585000
貸：主營業務收入 500000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85000
結轉成本
借：主營業務成本 350000
貸：庫存商品 350000
業務⑤
借：固定資產 556500
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 88500
貸：銀行存款 645000
業務⑥
借：庫存商品 2113000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)347000
貸：銀行存款 120000
應付賬款2340000
業務⑦購進農產品入庫
借：庫存商品174000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)26000
貸：銀行存款(應付賬款)200000
用于職工福利和對外贈送
借：應付職工薪酬100000(174000/2+13000)
營業外支出99441(174000/2+174000/2×1.1×13%)
貸：庫存商品174000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)12441(174000/2×1.1×13%)
應交稅費——應交增值稅(進項稅轉出)13000
(2)本期應納增值稅的計算
銷項稅=-34000+170000+510000+85000+12441=743441(元)
進項稅=88500+347000+26000-13000=448500(元)
應納增值稅=743441-448500-300000=-5059(元)，即本期不需要繳納增值稅，有期末留抵稅額5059元。
【答案解析】
【該題針對“涉稅會計處理綜合”知識點進行考核】
備考題二：
單項選擇題
1、因甲稅務師事務所代理人丙身體不適，所代理的乙企業2011年9月份的增值稅申報未在規定的期限內辦理，乙企業的主管稅務機關對乙企業做出加收滯納金5000元和罰款3500元的決定。對于這些滯納金和罰款，應( )。
A、全部由甲稅務師事務所繳納
B、全部由乙企業繳納，但乙企業可以向甲稅務師事務所提出賠償要求
C、全部由乙企業繳納，但乙企業可以向代理人丙提出賠償要求
D、由乙企業繳納罰款，由甲稅務師事務所繳納滯納金
2、按照《注冊稅務師資格制度暫行規定》的要求，通過考試取得中華人民共和國注冊稅務師資格證書者，必須按規定辦理注冊登記手續，對于( )，給予執業備案。
A、在3個月內申請辦理注冊登記的，經省、自治區、直轄市和計劃單列市注冊稅務師管理中心審核后
B、已在稅務師事務所執業滿1年的，經省、自治區、直轄市和計劃單列市注冊稅務師管理中心審核后
C、已在稅務師事務所執業滿2年的，經省、自治區、直轄市和計劃單列市注冊稅務師管理中心審核后
D、已在稅務師事務所執業滿2年的，經省、自治區、直轄市和計劃單列市注冊稅務師協會審核后
3、下列對于注冊稅務師理解錯誤的是( )。
A、注冊稅務師是在我國境內依法取得注冊稅務師執業資格證書，從事涉稅服務和鑒證業務的專業人員
B、注冊稅務師需要精通稅收法律及財務會計制度
C、注冊稅務師應主動為納稅人、扣繳義務人提供相關涉稅服務事宜
D、稅務師事務所及注冊稅務師應當對其出具的鑒證報告及其他執業行為承擔法律責任
4、關于稅務代理關系確立的前提，下列表述錯誤的是( )。
A、受托代理機構及專業人員具有一定資格
B、雙方達成了代理事項的口頭協議
C、委托代理項目符合法律規定
D、代理事宜是由代理注冊稅務師所在的稅務師事務所統一受理的
5、A企業，2012年與C稅務師事務所簽訂委托協議，委托C稅務師事務所代理全年的各稅納稅申報及涉稅事項的處理，具體代理業務由B稅務師及其助理人員完成。由于B注冊稅務師及其助理人員經驗不足，納稅申報及涉稅事項的處理有誤，給納稅人造成損失。下列說法正確的是( )。
A、應當由A企業自行承擔損失
B、應當由C稅務師事務所承擔賠償責任
C、應當由B稅務師及其助理人員承擔賠償責任
D、應當由B稅務師承擔賠償責任
6、下列關于“稅收法律責任的不轉嫁性”的相關表述中，正確的是( )。
A、稅務代理關系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對其本身所固有的稅收法律責任
B、在代理活動中產生的稅收法律責任，是由于納稅人的原因所造成，因為簽訂了代理合同，其責任承擔者應為代理人
C、在代理活動中產生的稅收法律責任，是由于代理人的原因所造成，其責任承擔者也應為納稅人或扣繳義務人，代理人不用承擔賠償責任
D、在代理活動中產生的稅收法律責任，因代理人的原因其承擔者應為代理人，即可轉移納稅人、扣繳義務人的相關法律責任
7、關于注冊稅務師在執業過程中承攬的法律責任，說法正確的是( )。
A、允許他人以本人名義執業的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上5000元以下的罰款
B、注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處1000以上30000元以下的罰款
C、注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規，造成委托人未繳或少繳稅款的，由省稅務局按照征管法實施細則第九十八條規定予以罰款;情節嚴重的撤銷執業備案或者收回執業證，并吊銷稅務師事務所的營業執照
D、以個人名義承接業務，由省稅務機關予以警告或處以1000元以上10000元以下罰款，責令限期改正
8、下列對于注冊稅務師理解錯誤的是( )。
A、注冊稅務師是在我國境內依法取得注冊稅務師執業資格證書，從事涉稅服務和鑒證業務的專業人員
B、注冊稅務師需要精通稅收法律及財務會計制度
C、注冊稅務師應主動為納稅人、扣繳義務人提供相關涉稅服務事宜
D、稅務師事務所及注冊稅務師應當對其出具的鑒證報告及其他執業行為承擔法律責任
9、關于稅務代理關系確立的前提，下列表述錯誤的是( )。
A、受托代理機構及專業人員具有一定資格
B、雙方達成了代理事項的口頭協議
C、委托代理項目符合法律規定
D、代理事宜是由代理注冊稅務師所在的稅務師事務所統一受理的
10、A企業，2012年與C稅務師事務所簽訂委托協議，委托C稅務師事務所代理全年的各稅納稅申報及涉稅事項的處理，具體代理業務由B稅務師及其助理人員完成。由于B注冊稅務師及其助理人員經驗不足，納稅申報及涉稅事項的處理有誤，給納稅人造成損失。下列說法正確的是( )。
A、應當由A企業自行承擔損失
B、應當由C稅務師事務所承擔賠償責任
C、應當由B稅務師及其助理人員承擔賠償責任
D、應當由B稅務師承擔賠償責任
單項選擇題
1、
【正確答案】B
【答案解析】本題考核的是稅務師事務所的法律責任。稅收法律責任具有不轉嫁性，稅收法律責任是由納稅人、扣繳義務人本身固有的，不能因為代理關系而轉嫁，若因注冊稅務師工作過失而導致納稅人、扣繳義務人產生損失的，納稅人、扣繳義務人可以通過民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。注冊稅務師對外執業是以稅務師事務所的名義，因此，乙企業應該向甲稅務師事務所提出賠償要求。
2、
【正確答案】C
【答案解析】按照《注冊稅務師資格制度暫行規定》的要求，通過考試取得中華人民共和國注冊稅務師資格證書者，必須在取得證書后3個月內到所在省、自治區、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理中心申請辦理注冊登記手續。經注冊稅務師管理中心審核后，對在稅務師事務所執業滿2年的，給予執業備案，在證書備注欄加蓋“執業備案”章;對在稅務師事務所執業不滿2年或者暫不執業的，給予非執業備案，在證書備注欄加蓋“非執業備案”章。
3、
【正確答案】C
【答案解析】注冊稅務師是在中華人民共和國境內依法取得注冊稅務師執業資格證書，從事涉稅服務和鑒證業務的專業人員。注冊稅務師需要精通稅收法律及財務會計制度，能夠熟練地承擔稅務代理、稅收籌劃等業務，具備進行實務操作的素質和技能。注冊稅務師是在納稅人、扣繳義務人的委托之下，從事相關涉稅事宜。注冊稅務師執業，應當依托于稅務師事務所。
4、
【正確答案】B
【答案解析】稅務代理關系確立的前提是雙方書面簽訂委托代理協議書，而不得以口頭或其他形式。未經簽訂委托代理協議書而擅自開展代理業務的，不受法律保護。
5、
【正確答案】B
【答案解析】《民法通則》第六十六條規定：代理人不履行職責而給代理人造成損害的應當承擔民事責任。根據這項規定，稅務代理如因工作失誤或未按期完成稅務代理事務等未履行稅務代理職責，給委托方造成不應有的損失的，應由受托方負責。在本題目中，受托方是C稅務師事務所，所以，賠償責任應當由C稅務師事務所來承擔。
6、
【正確答案】A
【答案解析】在稅務代理活動中，若因注冊稅務師工作過失而導致納稅人、扣繳義務人產生損失的，納稅人、扣繳義務人可以通過民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。
7、
【正確答案】A
【答案解析】選項B，出具虛假涉稅文書但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處1000元以上30000元以下的罰款;選項C，應提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所的營業執照;選項D，由省稅務機關予以警告或處以1000元以上5000元以下的罰款。
8、
【正確答案】C
【答案解析】注冊稅務師是在中華人民共和國境內依法取得注冊稅務師執業資格證書，從事涉稅服務和鑒證業務的專業人員。注冊稅務師需要精通稅收法律及財務會計制度，能夠熟練地承擔稅務代理、稅收籌劃等業務，具備進行實務操作的素質和技能。注冊稅務師是在納稅人、扣繳義務人的委托之下，從事相關涉稅事宜。注冊稅務師執業，應當依托于稅務師事務所。
9、
【正確答案】B
【答案解析】稅務代理關系確立的前提是雙方書面簽訂委托代理協議書，而不得以口頭或其他形式。未經簽訂委托代理協議書而擅自開展代理業務的，不受法律保護。
10、
【正確答案】B
【答案解析】《民法通則》第六十六條規定：代理人不履行職責而給代理人造成損害的應當承擔民事責任。根據這項規定，稅務代理如因工作失誤或未按期完成稅務代理事務等未履行稅務代理職責，給委托方造成不應有的損失的，應由受托方負責。在本題目中，受托方是C稅務師事務所，所以，賠償責任應當由C稅務師事務所來承擔。
備考題三：
單項選擇題
1、從事生產、經營的納稅人應自其領取工商營業執照之日起( )日內按照國務院財政、稅務部門的規定設置賬薄。
A、7
B、10
C、15
D、30
2、下列關于賬簿設置的表述，正確的是( )。
A、扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起15日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿
B、納稅人使用計算機記賬的，應當在領取稅務登記證之日起15日內將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備查
C、納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機儲存的會計記錄可視同會計賬簿，不必打印成書面資料
D、生產經營規模小又確無建賬能力的納稅人，若聘請專業機構或者人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照規定建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者安裝稅控裝置
3、以下說法錯誤的是( )。
A、除法律、行政法規另有規定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存20年
B、從事生產、經營的納稅人應自其領取工商營業執照之日起15日內按照有關規定設置賬簿
C、納稅人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿
D、從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案
4、以下情形中，不屬于稅務機關可以核定征收應納稅額的是( )。
A、依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的
B、依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的
C、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的
D、申報的計稅依據明顯偏低，但理由正當的
5、稅務機關實施保全措施時，下列不在稅收保全措施之內的物品是( )。
A、被執行人擁有的豪華住宅
B、單價10000元的生活用品
C、被執行人所扶養的直系親屬所擁有的金銀飾品
D、被執行人所扶養親屬維持生活的必需品
6、下列有關對于稅款征收采取強制執行措施的說法，錯誤的是( )。
A、如果納稅人未按規定期限繳納稅款，稅務機關就可以采取強制執行措施
B、稅務機關采取強制執行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行
C、個人及其扶養家屬維持生活必需的住房和用品不在強制執行的范圍內
D、稅務機關采取強制執行措施可書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款
7、按稅法規定，在委托加工應稅消費品業務中，由受托方按規定扣繳委托方應納的消費稅，這種征收方式屬于( )。
A、代收代繳
B、代扣代繳
C、委托代征
D、查驗征收
8、下列納稅人享有的權利中，說法錯誤的是( )。
A、納稅人由于客觀原因不能按期辦理納稅申報的，經稅務機關核準，可以延期申報
B、納稅人認為稅務機關的具體行政行為不當，使納稅人的合法利益遭受損失的，有權要求稅務機關賠償
C、納稅人對稅務機關做出的具體行政行為有申請復議和向法院起訴及要求聽證的權利
D、納稅人不得要求稅務機關對自己的生產經營情況保密
9、下列主管稅務機關對欠稅的納稅人做出的行為中，不符合《稅收征收管理法》及有關政策規定的是( )。
A、在報紙上定期公告其欠稅情況
B、通知出入境管理機關阻止其法定代表人出境
C、不允許其領購發票
D、應抵押貸款銀行要求向銀行提供其有關的欠稅情況
10、《征管法實施細則》第十四條規定：納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。未按照規定的期限申報辦理變更稅務登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處以( )的罰款。
A、20000元
B、2000元以上
C、2000元以下
D、2000-5000元
一、單項選擇題
1、
【正確答案】C
【答案解析】本題考核賬簿、憑證管理知識點。從事生產、經營的納稅人應自其領取工商營業執照之日起15日內按照國務院財政、稅務部門的規定設置賬薄。
2、
【正確答案】D
【答案解析】選項A中應當是“自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內”;選項B中應當是“納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案”;選項C應當是“其計算機輸出的完整的書面會計記錄可視同會計賬簿”。
3、
【正確答案】A
【答案解析】除法律、行政法規另有規定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年。
4、
【正確答案】D
【答案解析】本題考核稅款征收的知識點。納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的應該由稅務機關核定征收應納稅額。
5、
【正確答案】D
【答案解析】本題考核稅收保全措施的知識點。不在稅收保全措施范圍之內的有：個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品;單價在5000元以下的其他生活用品。
6、
【正確答案】A
【答案解析】選項A，從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取強制執行措施。
7、
【正確答案】A
【答案解析】代收代繳是指按照稅法規定，負有收繳稅款的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行代收代繳。即由與納稅人有經濟業務往來的單位和個人在向納稅人收取款項時依法收取稅款。這種方式一般是指稅收網絡覆蓋不到或者很難控管的領域，如消費稅中的委托加工由受托方代收加工產品的稅款。
8、
【正確答案】D
【答案解析】選項D是錯誤的，應該為：納稅人有權要求稅務機關對自己的生產經營和財務狀況及有關資料等保密秘密。
9、
【正確答案】C
【答案解析】《國家稅務總局關于進一步加強欠稅管理工作的通知》(國稅發[2004]66號)要求，堅持依法控管，加大清繳力度。實行以票控欠。對于業務正常但經常欠稅的納稅人，稅務機關應控制發票售量，督促其足額納稅。對于有逃稅嫌疑的欠稅人，稅務機關應采用代開發票的辦法，嚴格控制其開票量。但對于欠稅納稅人，并沒有不允許其領購發票的規定。
10、
【正確答案】C
【答案解析】納稅人未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款;情節嚴重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款。
備考題四：
某企業2012年涉及到印花稅的業務如下：
(1)下設5個分支機構，實行“統負盈虧、分級核算、責任到人、獎罰兌現”的管理辦法，總公司設置賬簿20本，其中包括實收資本、資本公積賬簿1本，當年實收資本增加100萬元;5個分公司，每個公司設置會計賬簿6本;
(2)簽訂房屋租賃合同一份，具體的租賃期間尚沒有確定，每月租金是2萬元;
(3)簽訂以物易物交易合同一份，用自產產品換取房屋，公允價值相等，均為200萬元;
(4)企業每月均會發生材料購進或產品銷售運輸、保管、保險等業務，分別簽訂合同。本月簽訂運輸、保管、保險合同各三份，合同分別載明的運輸費用是10萬元、5萬元、5萬元，裝卸費用0.30萬元、0.70萬元、1萬元;保險費用0.50萬元、1萬元、0.50萬元;保管費用2萬元、1.50萬元、1.50萬元;
(5)與財務公司簽訂抵押貸款合同一份，貸款金額是100萬元，貸款期限是1年，貸款年利率是10%;辦理抵押的房產價值保留500萬元;
(6)與農業銀行簽訂貼息貸款合同一份，貸款金額是100萬元，貸款期限是1年，貸款年利率是8%。
要求：請分別計算出各項業務應納的印花稅，并具體說明最佳的繳納方式。
【正確答案】
(1)應納印花稅=(20-1+5×6)×5+1000000×0.05%=745(元)。
企業應該采用自行貼花的方式繳納印花稅，可以自行到稅務機關購買印花稅票，將印花稅票粘在會計賬簿上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷，辦理完稅手續。
(2)應納印花稅=5(元)。
企業應該采用自行貼花的方式繳納印花稅，具體繳納的方式同第(1)項。
(3)應納印花稅=200×0.3‰+200×0.5‰=0.16(萬元)=1600(元)。
由于該憑證應納稅額超過了500元，可以向主管稅務機關申請填寫繳款書或者完稅憑證，繳納稅款后，將其中一聯粘貼在以物易物合同上或者由稅務機關在合同上注明完稅標記代替貼花。
(4)應納的印花稅=(10+5+5)×0.5‰+(0.50+1+0.50)×1‰+(2+1.50+1.50)×1‰=0.017(萬元)=170(元)。
由于企業每月均會發生銷售業務活動，所以建議采用匯總繳納的方式，匯總期限為1個月。在采用匯總繳納方式前，應該事先告知稅務機關，且繳納方式一經確定，在1年內不得改變。企業可以在規定的期限內按月進行印花稅的納稅申報并繳納。
(5)應納的印花稅=100×0.05‰=0.005(萬元)=50(元)。
企業應該采用自行貼花的方式繳納印花稅，具體繳納的方式同第(1)項。
(6)應納印花稅額為0。因為貼息貸款合同免征印花稅。
【答案解析】
【該題針對“印花稅的納稅審核”知識點進行考核】
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