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2016年中級會計師會計實務(wù)考前沖刺題參考答案
一、單項選擇題
1
[答案] D
[解析] 農(nóng)產(chǎn)品的采購成本=6 000×(1-13%)+500+200=5 920(元)。
[該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進行考核]
2
[答案] D
[解析] 企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應(yīng)計入存貨的采購成本，尚待查明原因的15%的途中損耗應(yīng)先計入待處理財產(chǎn)損溢，不得增加材料的采購成本，所以該批材料的采購成本=[100×5 000+2 000×(1-7%)+1 000+800]×(1-15%)=428 111(元)。
[該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進行考核]
3
[答案] C
[解析] 委托加工物資收回后將繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費品，則委托方支付的由受托方代扣代繳的消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進行抵扣，不計入委托加工物資的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價值是1 000+200=1 200(萬元)。(注：B公司是小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以委托稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。本題中委托方A公司取得了增值稅專用發(fā)票，因此相關(guān)增值稅進項稅可以抵扣，不需要計入委托加工材料的成本。)
[該題針對“委托外單位加工存貨的計量”知識點進行考核]
4
[答案] A
[解析] 增值稅計稅依據(jù)應(yīng)當按照現(xiàn)行市價確定,故增值稅稅額=20 000×17%=3 400(元);甲企業(yè)接收投資獲得的原材料與外購的原材料在性質(zhì)上沒有差別,因此,其實際成本與計劃成本的差異也是計入“材料成本差異”，而非“資本公積”。
[該題針對“投資者投入存貨的計量”知識點進行考核]
5
[答案] B
[解析] 會計處理為：
借：營業(yè)外支出 48.5
貸：庫存商品 40(成本)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8.5(50×17%)
[該題針對“存貨的后續(xù)計量”知識點進行考核]
6
[答案] B
[解析] 8月6日發(fā)出A材料=20×10=200(元)。8月12日購進存貨320件，此時A材料總成本=1 000-200+320×6=2 720(元)，存貨總數(shù)量=100-20+320=400(件)，存貨的單位成本=2 720÷400=6.8(元)。8月23日發(fā)出存貨=100×6.8=680(元)，所以月末的實際成本=2 720-680=2 040(元)。
[該題針對“存貨的發(fā)出計價”知識點進行考核]
7
[答案] D
[解析] 在物價持續(xù)下跌的情況下，先購入的存貨成本會高于后購入的存貨成本，因此采用先進先出法，發(fā)出的存貨單位成本會高于留存的存貨單位成本，從而產(chǎn)生多計費用，少計資產(chǎn)的效果，更體現(xiàn)了謹慎性要求。
[該題針對“存貨的發(fā)出計價”知識點進行考核]
8
[答案] B
[解析] B材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，所以應(yīng)先考慮產(chǎn)品是否發(fā)生了減值。產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=270-10=260(萬元)，小于其成本280萬元，所以B材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量，B材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的市場價270-完工尚需發(fā)生的成本160-估計銷售費用及稅金10=100(萬元)小于B材料的成本120萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備20萬元，所以B材料期末賬面價值為100萬元。
[該題針對“存貨的發(fā)出計價”知識點進行考核]
9
[答案] D
[解析] M產(chǎn)品的成本=100×60=6 000(萬元)，可變現(xiàn)凈值=100×70=7 000(萬元)。成本小于可變現(xiàn)凈值，所以M產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。因甲材料是為生產(chǎn)M產(chǎn)品而持有的，M產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，所以甲材料應(yīng)按照其成本計量，不需計提存貨跌價準備。結(jié)合以上兩點，2008年12月31日不用計提任何存貨跌價準備，答案是0。
[該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核]
10
[答案] A
[解析] 專門為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料是否發(fā)生減值，要首先判斷所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生減值。如果所生產(chǎn)的產(chǎn)品有銷售合同，則產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同約定價格為基礎(chǔ)來確定。 甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110×50-0.2×50=5 490(元)，甲產(chǎn)品成本=5 000+510=5 510(元)，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，發(fā)生減值。因此該原材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。該原材料的可變現(xiàn)凈值=110×50-510-50×0.2=4 980(元)。原材料成本5 000大于其可變現(xiàn)凈值4 980，所以應(yīng)計提減值準備5 000-4 980=20(元)。
[該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核]
11
[答案] C
[解析] C選項，用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計量應(yīng)以該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)。
[該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核]
12
[答案] C
[解析] 用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值=用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的加工成本-估計銷售產(chǎn)品費用及相關(guān)稅費。存貨的賬面成本不影響可變現(xiàn)凈值，材料的售價和估計發(fā)生的銷售材料的費用及相關(guān)稅費只影響直接用于出售的材料的可變現(xiàn)凈值
[該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核]
13
[答案] A
[解析] 當年12月31日存貨的賬面價值為：128+215+316=659(萬元)。
[該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核]
14
[答案] B
[解析] 產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=120-16=104(萬元)，產(chǎn)品成本=80+32=112(萬元)，產(chǎn)品發(fā)生減值，所以半成品應(yīng)當可變現(xiàn)凈值計量。該半成品的可變現(xiàn)凈值=120-32-16=72(萬元)，期末應(yīng)計提存貨跌價準備80-72=8(萬元)。
[該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核]
二、多項選擇題
1
[答案] CD
[解析] 委托加工應(yīng)稅消費品收回時支付的消費稅，在收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品情況下應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目借方，不計入存貨成本。選項B，一般納稅人委托加工物資收回時所支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不應(yīng)計入存貨成本。選項C，發(fā)出材料用于委托加工，其在運輸途中發(fā)生的合理損耗部分，應(yīng)作為委托加工物資成本的一部分加以計入。選項D，商品流通企業(yè)外購商品所發(fā)生的合理損耗，根據(jù)《企業(yè)會計準則》應(yīng)計入存貨的成本。
[該題針對“存貨的初始計量”知識點進行考核]
2
[答案] ACD
[解析] 資源稅屬于所購存貨的相關(guān)稅費之一，應(yīng)計入未稅礦產(chǎn)品的采購成本，A選項正確;存貨入庫后的挑選整理費應(yīng)計入管理費用，入庫前的挑選整理費應(yīng)計入存貨成本，B選項不正確;運輸途中的合理損耗屬于“其他可歸屬于存貨采購成本的費用”應(yīng)計入采購成本中，C選項正確;一般納稅人購貨時的增值稅進項稅額可以抵扣，不應(yīng)計入存貨成本，小規(guī)模納稅人購貨時的增值稅進項稅額應(yīng)計入存貨成本，D選項正確
[該題針對“存貨的初始計量”知識點進行考核]
3
[答案] AD
[解析] 材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負擔的超支差異
[該題針對“存貨的確認”知識點進行考核]
4
[答案] ACD
[解析] 選項
A.D 均為在途存貨，選項C在期末購貨方應(yīng)作為庫存存貨暫估入賬。
[該題針對“存貨的概念”知識點進行考核]
5
[答案] ACD
[解析] 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨的可變現(xiàn)凈值為零。
[該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核]
6
[答案] ACD
[解析] 如果以前沒有計提過跌價準備，本期存貨的賬面價值低于可變現(xiàn)凈值，期末不用做賬務(wù)處理;若以前已經(jīng)計提過跌價準備了，這種情況下，應(yīng)將前期計提的存貨跌價準備全部沖銷或部分沖銷。
[該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核]
三、判斷題
1
[答案] 對
[解析] 存貨的合理損耗應(yīng)作為存貨的“其他歸屬于存貨采購成本的費用”計入采購成本。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，其中尚待查明原因的途中損耗應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，在查明原因后再做處理。
[該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進行考核]
2
[答案] 對
[解析] 通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。
[該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進行考核]
3
[答案] 錯
[解析] 企業(yè)購入材料運輸途中發(fā)生的合理損耗應(yīng)計入材料成本，會增加材料的單位成本。
[該題針對“外購存貨的初始計量”知識點進行考核]
4
[答案] 對
[解析]
[該題針對“存貨的發(fā)出計價”知識點進行考核]
5
[答案] 對
[解析] 對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨類別計提存貨跌價準備。
[該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核]
6
[答案] 錯
[解析] 如果材料發(fā)生減值，但是生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，該材料不需要計提減值。
[該題針對“存貨的期末計量”知識點進行考核]
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