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上市公司利潤操縱問題
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,越來越多的公司加入了利潤操縱的行列,這對社會產(chǎn)生了深刻的負(fù)面影響,已經(jīng)引起了社會的廣泛關(guān)注。為了更好的規(guī)避此現(xiàn)象,國家采取了諸如新會計(jì)準(zhǔn)則出臺的措施。從某種意義上來說,新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布是歷史的必然,因?yàn)榕f準(zhǔn)則已經(jīng)不適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,最突出的一點(diǎn)就是在舊準(zhǔn)則體系下,企業(yè)操縱利潤現(xiàn)象比較普遍,嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)報表的真實(shí)性,這與會計(jì)核算的本質(zhì)要求是相違背的。新準(zhǔn)則出臺后,很多政策直接遏制了企業(yè)的利潤操縱,并且更加容易被理解和為國際所接受。本文這里將就利潤操縱上進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治稣f明以便人們能夠更好的理解。
一、利潤操縱產(chǎn)生的原因分析
利潤操縱行為一般是指企業(yè)為了某種目的,運(yùn)用一些手段進(jìn)行人為的調(diào)節(jié)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的行為。這種行為實(shí)際歪曲了企業(yè)的盈利狀況,隱藏了企業(yè)經(jīng)營管理中的問題,從而影響了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序,危害性極大。
(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績而提高企業(yè)利潤。我國是社會主義國家,國營經(jīng)濟(jì)在我國占主導(dǎo)地位,一些企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)仍是實(shí)行政府派員制度。這些人員政績的好壞直接與所處企業(yè)利潤相掛鉤。因此一些人為了標(biāo)榜政績而在企業(yè)的利潤上做文章。
(二)維護(hù)上市資格和發(fā)行新股票。根據(jù)《公司法》規(guī)定,上市公司如果連續(xù)三年虧損,證監(jiān)會將暫停其股票交易并限定期消除虧損,如果不能在限期內(nèi)消除,其股票將被摘牌終止交易,上市公司為了保住上市資格在一定程度上操縱利潤。中國證監(jiān)會規(guī)定,上市公司增發(fā)新股應(yīng)符合以下條件:最近三個會計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于10%,且最近一個會計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%。增發(fā)新股募集資金量不超過公司上年度末經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值。發(fā)行前最近一年及一期財(cái)務(wù)報表中的資產(chǎn)負(fù)債率不低于同行業(yè)上市公司的平均水平等。為了維護(hù)上市資格和發(fā)行新股票,上市公司進(jìn)行利潤操縱。
(三)為規(guī)避所得稅進(jìn)行隱瞞利潤。國家的稅收一般都直接與利潤掛鉤的。我國的所得稅是企業(yè)利潤的33%,如果企業(yè)當(dāng)年虧損,則當(dāng)年可不繳納所得稅,并且在隨后的5年內(nèi)可進(jìn)行彌補(bǔ)。因此,一些企業(yè)為了達(dá)到少繳稅的目的而進(jìn)行利潤的隱瞞。
(四)上市公司為了股東利益而進(jìn)行操縱。我國會計(jì)準(zhǔn)則要求在向股東分配股利必須是企業(yè)盈利部分,虧損不得進(jìn)行分配。為此,一些企業(yè)就進(jìn)行利潤修改,將虧損變?yōu)橛麖亩_(dá)到向股東分配的目的。
當(dāng)然,究其原因還有很多,比如進(jìn)行納稅籌劃、向金融機(jī)構(gòu)籌集資金的需要、上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)模式等。
二、利潤操縱的方法
(一)利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行操縱利潤。關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。而關(guān)聯(lián)方之間的交易則為關(guān)聯(lián)交易。
1.用關(guān)聯(lián)方經(jīng)營性交易來操縱利潤。現(xiàn)在一些企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方買賣,使用高買低賣或低買高賣的手段進(jìn)行交易,從而操縱利潤。也就是說企業(yè)原材料或者成品都來自于或流向控股股東。
2.用托管經(jīng)營、承包經(jīng)營、租賃方式短期內(nèi)從關(guān)聯(lián)方取得穩(wěn)定收益。上市公司將不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營,定期收取回報,這即可回避不良資產(chǎn)的損失,又可獲得利潤;或者是母公司將穩(wěn)定高獲利能力的資產(chǎn)以低收益的形式由上市公司托管直接計(jì)入上市公司利潤。
3.上市公司通過出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的方式進(jìn)行利潤操縱。上市公司以取得高出市場價格的收益,并將該收益以其他業(yè)務(wù)利潤的形式加入財(cái)務(wù)報表中的主營業(yè)務(wù)收入中。2001年的第二季度安然公司以高出市場價3-5億的價格將其北美公司的三個發(fā)電廠賣給關(guān)聯(lián)公司Allegheny能源公司,此項(xiàng)利潤被加入能源交易業(yè)務(wù)利潤中。這些關(guān)聯(lián)交易在華爾街和投資界引起了很大的爭議,市場對其財(cái)務(wù)報表的真實(shí)性產(chǎn)生了懷疑。
(二)利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤。在正常情況下,其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的期末余額不應(yīng)過大。然而許多上市公司的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款期末余額巨大,往往與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款余額不相上下,甚至超過這些科目的余額。之所以出現(xiàn)這些異�，F(xiàn)象,主要原因是許多上市公司利用這兩個科目調(diào)節(jié)利潤。事實(shí)上,注冊會計(jì)師界已經(jīng)將這兩個科目戲稱為“垃圾桶”(因?yàn)槠渌麘?yīng)收款往往用于隱藏潛虧)和“聚寶盆”(因?yàn)槠渌麘?yīng)付款往往用于隱藏利潤)。有些企業(yè)會計(jì)人員在最后出報表時在賬目中一遍遍搜尋以前未確認(rèn)的費(fèi)用和收入,這些費(fèi)用和收入就隱藏在這兩個賬戶中,原因是為了在“會計(jì)期間”中能夠均勻的確認(rèn)利潤以粉飾其報表。
(三)上市公司利用會計(jì)政策操控利潤。會計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算并最終產(chǎn)生報表時所遵循的具體原則和方法,不同的會計(jì)原則會導(dǎo)致會計(jì)報表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大差異。會計(jì)政策的選擇上,有些有統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定,有些則具有一定的靈活性,這由企業(yè)根據(jù)自身的情況加以選用。會計(jì)政策的選擇上所具有的靈活性,使其成為上市公司利潤操控的一種重要手段。具體常用的方法是變更會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)方法,利用時間差跨年度調(diào)節(jié)利潤,收益性支出資本化。
三、遏止利潤操縱的手段分析
綜上所述,企業(yè)有充分的空間來進(jìn)行利潤操縱,而社會上又存在一定的根源,因此,我們應(yīng)該正確的對待它,應(yīng)該保持循序漸進(jìn)的過程,這需要社會各部門、媒體及群眾的通力合作,同時在技術(shù)分析手段上可采取一些手段,如不良資產(chǎn)剔除法、關(guān)聯(lián)交易剔除法、異常利潤剔除法及現(xiàn)金流量分析法等。通過這些措施一定程度上可以不斷的提高遏止水平,達(dá)到會計(jì)信息利潤的真實(shí)性。
(一)加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督管理。由于上市公司關(guān)聯(lián)關(guān)系的隱蔽性和交易的多樣性,使得關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為一些企業(yè)操控利潤的重要手段之一,因此,我們要注意對關(guān)聯(lián)交易的重點(diǎn)分析,分析上市公司關(guān)聯(lián)交易的公允性及其關(guān)聯(lián)交易占企業(yè)利潤的重要程度。如果公允性較差,或者企業(yè)利潤中很大部分是關(guān)聯(lián)交易形成的,則很可能存在利潤轉(zhuǎn)移的問題,因此就應(yīng)進(jìn)行針對性的審計(jì)。
(二)完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度,健全相關(guān)法律法規(guī)制度。我國現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度存在較多漏洞,這給上市公司操縱利潤創(chuàng)造了條件。因此,這就需要我們對會計(jì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行完善,盡量做到消除對同一事項(xiàng)選擇不同會計(jì)處理方法產(chǎn)生較大差異的現(xiàn)象,從而做到同一事項(xiàng)會計(jì)處理的連續(xù)性,應(yīng)在盡可能的范圍內(nèi)減少可供公司會計(jì)選擇的余地,不斷修訂完善現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度,尤其是對于收入和費(fèi)用的確認(rèn)及計(jì)量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范,以減少上市公司利潤操縱的空間。同時要求加強(qiáng)監(jiān)管力度,增加經(jīng)營者造假受罰的風(fēng)險,對造假者決不手軟,加大對違規(guī)行為的處罰力度,強(qiáng)化監(jiān)督做到違法必究,從而對利潤操縱的行為起到遏制作用。我國新會計(jì)準(zhǔn)則的制定在一些事項(xiàng)上就進(jìn)行了當(dāng)?shù)囊?guī)范,如規(guī)定長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回;在關(guān)聯(lián)交易上規(guī)定只有在企業(yè)提供確鑿證據(jù)的情況下,才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。
(三)改善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次,公司治理結(jié)構(gòu)的完善,將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制作為管理當(dāng)局為履行公司目標(biāo)而制定的一系列規(guī)則,與公司治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。因此要完善內(nèi)部控制制度,必須首先從公司治理結(jié)構(gòu)開始。改善公司治理結(jié)構(gòu)可以從以下幾個方面入手:(1)健全獨(dú)立董事制度,遏制“內(nèi)部人控制”。由于我國董事會中“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重,十分必要引進(jìn)獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事的加入,有利于公司內(nèi)部的檢查監(jiān)督和評價,有利于強(qiáng)化公司的制衡機(jī)制,有效地遏制“內(nèi)部人控制”。但是由于我國獨(dú)立董事制度還存在缺陷,使得其成為上市公司的“擺設(shè)”和“花瓶”,我認(rèn)為應(yīng)該將獨(dú)立董事由推薦制改為委派制,由相關(guān)的部門進(jìn)行委派,使其能真正的保持獨(dú)立性,同時建立健全相關(guān)的獨(dú)立董事的職責(zé)、問責(zé)、監(jiān)督等管理制度,使獨(dú)立董事的職位名副其實(shí)。(2)加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)控職能。監(jiān)事會是代表股東大會對董事會及其成員、經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)及其成員進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力機(jī)構(gòu),以確保股東的利益與公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。目前,我國監(jiān)事會獨(dú)立性差。監(jiān)事會監(jiān)控職能較弱,因此要采取措施,加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)控職能,增強(qiáng)監(jiān)事會的獨(dú)立性。同時應(yīng)賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督權(quán)力。加強(qiáng)對董事會行為和活動的制約效能,提高監(jiān)事會的監(jiān)控力度。
(四)提高單位領(lǐng)導(dǎo)人的會計(jì)法律知識及會計(jì)人員素質(zhì)。單位領(lǐng)導(dǎo)人是企業(yè)會計(jì)信息的主要負(fù)責(zé)人,會計(jì)人員是按照單位領(lǐng)導(dǎo)人的指示進(jìn)行會計(jì)工作。單位領(lǐng)導(dǎo)往往納稅意識淺薄,對于會計(jì)法律法規(guī)理解得不夠徹底,所以應(yīng)當(dāng)首先端正單位領(lǐng)導(dǎo)人的指導(dǎo)思想,不定期的組織他們學(xué)習(xí)最新會計(jì)法規(guī)制度,強(qiáng)化他們的法律法規(guī)觀念,明確相關(guān)會計(jì)責(zé)任。對于會計(jì)人員從業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)兩個方面著手,第一,在錄用會計(jì)人員時,嚴(yán)格把關(guān),挑選優(yōu)秀的會計(jì)人員,在上崗前,組織他們進(jìn)行崗前培訓(xùn);企業(yè)已有的從業(yè)人員,定期或不定期地組織他們進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷地充實(shí)和更新會計(jì)知識,學(xué)習(xí)新的法規(guī)制度。第二,提高會計(jì)人員道德素質(zhì)。各級財(cái)政部門應(yīng)經(jīng)常組織會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,強(qiáng)化他們的法律意識,使他們牢記“愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)”的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),并以此為準(zhǔn)繩,鞭策自己不與會計(jì)違法犯罪行為同流合污,并敢于同其做斗爭。
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