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「納稅籌劃」全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅籌劃
全年一次性獎(jiǎng)金(俗稱年終獎(jiǎng))是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。下面是yjbys小編為大家?guī)淼娜暌淮涡元?jiǎng)金的個(gè)稅籌劃，歡迎閱讀。
半年獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)應(yīng)平攤到每月
雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
案例1：2016年李某在行政單位任職，每月應(yīng)稅工資薪金(已扣除“三險(xiǎn)兩金”等免稅項(xiàng)目，“三險(xiǎn)兩金”為符合國(guó)家規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、企業(yè)年金或者職業(yè)年金，下同)為4000元，每季獎(jiǎng)金為6000元(季度獎(jiǎng)金于3月、6月、9月、12月發(fā)放)。
籌劃前，1、2月份每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4000-3500)×3%=15(元)
3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4000+6000-3500)×20%-555=745(元)
2016年稅收總計(jì)=15×8+745×4=3100 (元)
籌劃方法，將季度獎(jiǎng)金改為月獎(jiǎng)，每月獎(jiǎng)金2000元。
籌劃后，每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4000+2000-3500) ×10%-105=145(元)
2016年稅收總計(jì)=145×12=1740 (元)
通過籌劃全年節(jié)省個(gè)人所得稅=3100-1740=1360(元)
避開年終獎(jiǎng)的納稅禁區(qū)
納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算抵扣數(shù)。年終獎(jiǎng)稅收，商數(shù)找稅率，總數(shù)算稅額。從表面上看，按超額累進(jìn)稅率計(jì)算，實(shí)際上更接近全額累進(jìn)稅率，存在多個(gè)臨界點(diǎn)和多個(gè)跳空缺口，年終獎(jiǎng)稅收存在多個(gè)納稅禁區(qū)，如表1所示。
表1 年終獎(jiǎng)的納稅禁區(qū) 單位：元
|
序列 |
年終獎(jiǎng)的納稅禁區(qū) |
本級(jí)稅收缺口 |
|
1 |
（18000，19283.33） |
1155 |
|
2 |
（54000，60187.50） |
4950 |
|
3 |
（108000，114600） |
4950 |
|
4 |
（420000，447500） |
19250 |
|
5 |
（660000，706538.46） |
30250 |
|
6 |
（960000，1120000） |
88000 |
案例2：王某系公司職員，2016年取得較好業(yè)績(jī)，公司將發(fā)放年終獎(jiǎng)54,100元。公司為其代扣代繳個(gè)人所得稅。
籌劃前，54100/12=4508.33(元)
查工資薪金所得稅率表，達(dá)到第3級(jí)，適用稅率20%，速算抵扣數(shù)555。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=54100×20%-555=10265(元)
稅后收入=54100-10265=43835(元)
籌劃方法，將年終獎(jiǎng)降為54000元(或者將100元作為當(dāng)月工資薪金)。
籌劃后，54000/12=4500(元)
查工資薪金所得稅率表，達(dá)到第2級(jí)，適用稅率10%，速算抵扣數(shù)105。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=54000×10%-105=5295(元)
稅后收入=54000-5295=48705(元)
通過籌劃增加稅后收入=48705-43835=4870(元)
低薪職工發(fā)放年終獎(jiǎng)導(dǎo)致多繳稅
全年工資薪金包括每月工資薪金和年終獎(jiǎng)。全年應(yīng)稅工資薪金未超過42000元(3500*12)的，發(fā)放年終獎(jiǎng)導(dǎo)致多繳稅。
案例3：張某系公司職員，2016年每月應(yīng)稅工資薪金3000元，另公司于2016年12月份發(fā)放年終獎(jiǎng)6000元，全年應(yīng)稅工資薪金合計(jì)42000元。
籌劃前，1~11月每月應(yīng)稅工資薪金3000元，未超過扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，不用繳納個(gè)人所得稅。
12月份，應(yīng)稅工資薪金3000元，年終獎(jiǎng)6000元。
(3000+6000-3500)/12=485.33(元)
查工資薪金所得稅率表，達(dá)到第1級(jí)，適用稅率3%，速算抵扣數(shù)0。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3000+6000-3500)×3%=165(元)
籌劃方法，將年終獎(jiǎng)6000元平攤到每月，則每月應(yīng)稅工資薪金3500元。
籌劃后，1~12月每月應(yīng)稅工資薪金3500元，未超過扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，不用繳納個(gè)人所得稅。
中高薪職工合理發(fā)放年終獎(jiǎng)可節(jié)稅
全年應(yīng)稅工資薪金超過42000元的，合理發(fā)放年終可節(jié)稅。
案例4：劉某系事業(yè)單位職工，2016年應(yīng)稅工資薪金90000元。
方案1，每月應(yīng)稅工資薪金均為7500元，無年終獎(jiǎng);
方案2，每月應(yīng)稅工資薪金為6000元，年終獎(jiǎng)為18000元;
方案3，每月應(yīng)稅工資薪金為5999元，年終獎(jiǎng)為18012元。
納稅籌劃，方案1應(yīng)納個(gè)人所得稅
=((7500-3500)*10%-105)×12=295×12=3540 (元)
方案2應(yīng)納個(gè)人所得稅
=((6000-3500)×10%-105)×12+18000×3%=145×12+540=2280 (元)
方案3應(yīng)納個(gè)人所得稅
=((5999-3500)×10%-105)×12+18012×10%-105=144.9×12+1696.2
=3435 (元)
方案1，不發(fā)放年終獎(jiǎng)，個(gè)人所得稅最多;方案3，發(fā)放年終獎(jiǎng)不合理，個(gè)人所得稅較多;方案2，合理發(fā)放年終獎(jiǎng)，個(gè)人所得稅最節(jié)省。
年終獎(jiǎng)上限為66萬元
不論年薪多高，年終獎(jiǎng)上限為66萬元。年終獎(jiǎng)超過66萬元，將導(dǎo)致多繳稅。
案例5：陳某系上市公司總經(jīng)理，2016年年薪300萬元，每月應(yīng)稅工資薪金19萬元，年終獎(jiǎng)72萬元。
籌劃前，應(yīng)納個(gè)人所得稅=((190000-3500)×45%-13505)×12+720000×35%-5505=70420×12+246495=1091535(元)
籌劃方法，將年終獎(jiǎng)控制在66萬元，每月應(yīng)稅工資薪金19.5萬元。
籌劃后，應(yīng)納個(gè)人所得稅=((195000-3500)×45%-13505)×12+660000×30%-2755=72670×12+195245=1067285(元)
該案例，年終獎(jiǎng)72萬元，超過66萬元，導(dǎo)致多繳稅24250元。
根據(jù)年薪所屬區(qū)間確定月薪與年終獎(jiǎng)最佳發(fā)放金額
職工可對(duì)每月工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行綜合籌劃，估算全年工資薪金，根據(jù)年薪所屬區(qū)間，確定月薪與年終獎(jiǎng)最佳發(fā)放金額。最佳月薪或最佳年終獎(jiǎng)發(fā)放金額，如表2和表3所示。
表2 最佳月薪或最佳年終獎(jiǎng)發(fā)放表(國(guó)內(nèi)人員適用) 單位：元
|
區(qū)間 |
應(yīng)稅年薪 |
最佳應(yīng)稅月薪 |
最佳年終獎(jiǎng) |
|
1 |
0~42000 |
0~3500 |
0 |
|
2 |
42000~78000 |
3500~5000 |
0~18000 |
|
3 |
78000~125550 |
5000~8962.5 |
18000 |
|
4 |
125550~150000 |
8000 |
29550~54000 |
|
5 |
150000~565500 |
8000~42625 |
54000 |
|
6 |
565500~570000 |
38500 |
103500~108000 |
|
7 |
570000~859500 |
38500~62625 |
108000 |
|
8 |
859500~1122000 |
58500 |
157500~420000 |
|
9 |
1122000~1550333.33 |
58500~94194.44 |
420000 |
|
10 |
1550333.33~1662000 |
83500 |
548333.33~660000 |
|
11 |
1662000~ |
83500~ |
660000 |
表3 最佳月薪或最佳年終獎(jiǎng)發(fā)放表(外籍人員適用)單位：元
|
區(qū)間 |
應(yīng)稅年薪 |
最佳應(yīng)稅月薪 |
最佳年終獎(jiǎng) |
|
1 |
0~57600 |
0~4800 |
0 |
|
2 |
57600~93600 |
4800~6300 |
0~18000 |
|
3 |
93600~141150 |
6300~10262.5 |
18000 |
|
4 |
141150~165600 |
9300 |
29550~54000 |
|
5 |
165600~581100 |
9300~43925 |
54000 |
|
6 |
581100~585600 |
39800 |
103500~108000 |
|
7 |
585600~875100 |
39800~63925 |
108000 |
|
8 |
875100~1137600 |
59800 |
157500~420000 |
|
9 |
1137600~1565933.33 |
59800~95494.44 |
420000 |
|
10 |
1565933.33~1677600 |
84800 |
548333.33~660000 |
|
11 |
1677600~ |
84800~ |
660000 |
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