納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法2017
根據(jù)評(píng)估對(duì)象報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛益率測(cè)算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析和銷(xiāo)售額分析指標(biāo)的分析，對(duì)其形成異常申報(bào)的原因作出進(jìn)一步判斷。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法的知識(shí)，歡迎閱讀。
一、增值稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法?
(一)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率(簡(jiǎn)稱(chēng)稅負(fù)率)?
稅負(fù)率=(本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)×100%。
計(jì)算分析納稅人稅負(fù)率，與銷(xiāo)售額變動(dòng)率等指標(biāo)配合使用，將銷(xiāo)售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，銷(xiāo)售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的;銷(xiāo)售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷(xiāo)售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點(diǎn)范圍。運(yùn)用全國(guó)丟失、被盜增值稅專(zhuān)用發(fā)票查詢(xún)系統(tǒng)對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗(yàn)證。?
根據(jù)評(píng)估對(duì)象報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛益率測(cè)算分析、存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析和銷(xiāo)售額分析指標(biāo)的分析，對(duì)其形成異常申報(bào)的原因作出進(jìn)一步判斷。?
與預(yù)警值對(duì)比。銷(xiāo)售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷(xiāo)售額變動(dòng)率正常，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的，以進(jìn)項(xiàng)稅額為評(píng)估重點(diǎn)，查證有無(wú)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問(wèn)題，對(duì)應(yīng)核實(shí)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性。?
對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的評(píng)估，應(yīng)側(cè)重查證有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷(xiāo)售額、混淆增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問(wèn)題。
(二)工(商)業(yè)增加值分析指標(biāo)?
1.應(yīng)納稅額與工(商)業(yè)增加值彈性分析?
應(yīng)納稅額與工(商)業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷工(商)業(yè)增加值增長(zhǎng)率。其中：?
應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=(本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額)÷基期應(yīng)納稅額×100%; ?
工(商)業(yè)增加值增長(zhǎng)率={本期工(商)業(yè)增加值-基期工(商)業(yè)增加值}÷基期工(商)業(yè)增加值×100%。?
應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額;工(商)業(yè)增加值是指工資、利潤(rùn)、折舊、稅金的合計(jì)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問(wèn)題。應(yīng)通過(guò)其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。?
2.工(商)業(yè)增加值稅負(fù)分析?
工(商)業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工(商)業(yè)增加值稅負(fù)÷同?行業(yè)工(商)業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%。其中：?
本企業(yè)工(商)業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工(商)業(yè)增加值;?
同行業(yè)工(商)業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工(商)業(yè)增加值。?
應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工(商)業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工(商)業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工(商)業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問(wèn)題，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。?
(三)進(jìn)項(xiàng)稅金控制額?
本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=(期末存貨較期初增加額+本期銷(xiāo)售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額)×主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。?
將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較;與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較;與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較;與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問(wèn)題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。
具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和未付款的購(gòu)進(jìn)貨物提前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。?
(四)投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)?
投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料(燃料、動(dòng)力等)投入量÷單位產(chǎn)品原材料(燃料、動(dòng)力等)使用量。
單位產(chǎn)品原材料(燃料、動(dòng)力等)使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料(燃料、動(dòng)力等)使用量的平均值。對(duì)投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測(cè)算出企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量。根據(jù)測(cè)算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫(kù)存進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際銷(xiāo)量，從而進(jìn)一步推算出企業(yè)銷(xiāo)售收入，如測(cè)算的銷(xiāo)售收入大于其申報(bào)的銷(xiāo)售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。通過(guò)其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌握稅負(fù)變化的實(shí)際情況進(jìn)行比較，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。?
二、內(nèi)資企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法?
(一)分析指標(biāo)?
1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率(簡(jiǎn)稱(chēng)稅負(fù)率)?
稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額×100%。?
與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入評(píng)估分析。
2.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率(簡(jiǎn)稱(chēng)利潤(rùn)稅負(fù)率)?
利潤(rùn)稅負(fù)率=(本期應(yīng)納稅額÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn))×100%。
上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對(duì)照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷(xiāo)售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，應(yīng)作進(jìn)一步分析。?
3.應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率?
應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率=(評(píng)估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額)÷基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額×100%。?
關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問(wèn)題;也可能存在費(fèi)用配比不合理等問(wèn)題。?
4.所得稅貢獻(xiàn)率?
所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。?
將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題，應(yīng)運(yùn)用所得稅變動(dòng)率等相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評(píng)估分析。?
5.所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率?
所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率=(評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率)÷基期所得稅貢獻(xiàn)率×100%。?
與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。?
運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評(píng)估，并結(jié)合上述指標(biāo)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入、成本、費(fèi)用的變化和異常情況及其原因。?
6.所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率?
所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率=(評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率)÷基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%。?
與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。?
運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評(píng)估，并結(jié)合上述指標(biāo)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入、成本、費(fèi)用的變化和異常情況及其原因。?
(二)評(píng)估分析指標(biāo)的分類(lèi)與綜合運(yùn)用?
1.企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)的分類(lèi)?
對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行評(píng)估時(shí)，為便于操作，可將通用指標(biāo)中涉及所得稅評(píng)估的指標(biāo)進(jìn)行分類(lèi)并綜合運(yùn)用。?
一類(lèi)指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、所得稅貢獻(xiàn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率。?
二類(lèi)指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)(管理、財(cái)務(wù))費(fèi)用變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、成本費(fèi)用率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率、所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率及通用指標(biāo)中的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)配比指標(biāo)。?
三類(lèi)指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營(yíng)業(yè)外收支增減額、稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額及稅前列支費(fèi)用評(píng)估指標(biāo)。?
2.企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)的綜合運(yùn)用?
各類(lèi)指標(biāo)出現(xiàn)異常，應(yīng)對(duì)可能影響異常的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)及各類(lèi)資產(chǎn)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析：?
(1)一類(lèi)指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用二類(lèi)指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動(dòng)力等情況進(jìn)一步分析異常情況及其原因。?
(2)二類(lèi)指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用三類(lèi)指標(biāo)中影響的相關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)進(jìn)行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動(dòng)力等情況進(jìn)一步分析異常情況及其原因。?
(3)在運(yùn)用上述三類(lèi)指標(biāo)的同時(shí)，對(duì)影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo)，也應(yīng)進(jìn)行審核分析。?
三、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法?
(一)綜合對(duì)比審核分析?
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估時(shí)，除按《納稅評(píng)估管理辦法》第十六條的內(nèi)容審核外，還應(yīng)包括以下內(nèi)容：?
1.會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告中涉及的稅收問(wèn)題是否在納稅申報(bào)中作出了正確的反映或說(shuō)明;?
2.預(yù)提所得稅代扣代繳是否完整、及時(shí)，所涉及的使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓是否有合同，收取比例是否合理;?
3.納稅人存在關(guān)聯(lián)交易的，是否就其關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行申報(bào)，與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)是否有明顯異常;?
4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)審核分析的其他內(nèi)容。?
在納稅評(píng)估審核分析時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注下列類(lèi)型的企業(yè)：長(zhǎng)期虧損企業(yè);由免稅期或減稅期進(jìn)入獲利年度后，利潤(rùn)陡降或由贏利變虧損的企業(yè);贏利但利潤(rùn)率水平明顯低于同行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)等。?
(二)分析指標(biāo)?
1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率(同內(nèi)資企業(yè)所得稅指標(biāo)，公式及使用方法略，以下簡(jiǎn)稱(chēng)同略。)?
(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入稅收負(fù)擔(dān)率=(本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額)×100%。?
(2)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率(同略)?
2.應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率(同略)?
3.資本金到位額?
不得稅前列支的利息支出=按規(guī)定而未到位資本×借款利率
如果注冊(cè)資本金未按照稅法規(guī)定實(shí)際到位，則相應(yīng)得利息支出不得在稅前列支。?
4.境外應(yīng)補(bǔ)所得稅發(fā)生額?
如果存在境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額不實(shí)或者有誤等問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步審核、分析。?
5.生產(chǎn)性企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入劃分額
非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入÷全部收入≥50%;?
生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入÷全部收入≥50%。?
如果生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入未超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入50%或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入≥50%時(shí)，按照稅法規(guī)定不能享受當(dāng)年度生產(chǎn)性企業(yè)相關(guān)的減免稅待遇。?
6.借款利息?
分析時(shí)應(yīng)考慮：(1)是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸利息支出問(wèn)題;(2)借款金額是否過(guò)大，如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款金額過(guò)大，考慮借款和權(quán)益的比率，分析是否存在資本弱化現(xiàn)象。?
7.出口銷(xiāo)售毛利率?
出口銷(xiāo)售毛利率=(出口收入-出口成本)÷出口收入×100%。
按照公平交易原則，如果該指標(biāo)明顯低于可比對(duì)象，可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價(jià)格偏低，又轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑，需提示作進(jìn)一步反避稅調(diào)查。?
8.資產(chǎn)(財(cái)產(chǎn))轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)率?
資產(chǎn)(財(cái)產(chǎn))轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)率=〔資產(chǎn)(財(cái)產(chǎn))轉(zhuǎn)讓實(shí)際收取的價(jià)款-資產(chǎn)(財(cái)產(chǎn))原賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用〕÷資產(chǎn)(財(cái)產(chǎn))原賬面價(jià)值。?
如果該指標(biāo)小于零，可能存在企業(yè)向較低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)(財(cái)產(chǎn))避稅的問(wèn)題。?
9.關(guān)聯(lián)出口銷(xiāo)售比例?
關(guān)聯(lián)出口銷(xiāo)售比例=關(guān)聯(lián)出口收入÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。
如果本指標(biāo)較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。
10.關(guān)聯(lián)采購(gòu)比率?
關(guān)聯(lián)采購(gòu)比率=關(guān)聯(lián)采購(gòu)額÷全部采購(gòu)額×100%。?
本比值重點(diǎn)分析購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格，如果關(guān)聯(lián)采購(gòu)占全部采購(gòu)額的比值較大時(shí)，應(yīng)對(duì)相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。?
11.無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易額?
要特別關(guān)注特許權(quán)使用費(fèi)，如果數(shù)額較大超過(guò)預(yù)警值時(shí)，應(yīng)對(duì)相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。?
12.融通資金關(guān)聯(lián)交易額?
應(yīng)特別關(guān)注籌資企業(yè)的負(fù)債與權(quán)益比例，如果融通資金數(shù)額較大，或者可能存在資本弱化問(wèn)題，應(yīng)對(duì)相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。
13.關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額?
如果勞務(wù)費(fèi)數(shù)額過(guò)高，或勞務(wù)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)高于市場(chǎng)水平，應(yīng)對(duì)相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。?
14.關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售比率?
關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售比率=關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售額÷全部銷(xiāo)售額×100%。?
如果該比值較大，應(yīng)作為反避稅重點(diǎn)作進(jìn)一步分析。?
15.關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率?
關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率=(本期關(guān)聯(lián)采購(gòu)額-上期關(guān)聯(lián)采購(gòu)額)÷上期關(guān)聯(lián)采購(gòu)額×100%。?
本指標(biāo)通過(guò)分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購(gòu)的變動(dòng)情況，了解企業(yè)是否通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題。如果對(duì)比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。?
16.關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售變動(dòng)率?
關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售變動(dòng)率=(本期關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售額-上期關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售額)÷上期關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售額×100%。?
如果對(duì)比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。?
(三)關(guān)聯(lián)交易類(lèi)配比分析?
1.關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售變動(dòng)率與銷(xiāo)售收入變動(dòng)率配比分析?
重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售商品金額占總銷(xiāo)售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售變動(dòng)率<銷(xiāo)售收入變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售商品金額的變化沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售收入的變化，銷(xiāo)售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售收入小于非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售收入，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)低于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。
2.關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售變動(dòng)率與銷(xiāo)售利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析?
重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售商品金額占總銷(xiāo)售商品金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售變動(dòng)率>銷(xiāo)售利潤(rùn)變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售商品金額的變化沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)的銷(xiāo)售利潤(rùn)的變化，銷(xiāo)售同樣數(shù)量商品，關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售利潤(rùn)小于非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售利潤(rùn)，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)低于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。?
3.關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率與銷(xiāo)售成本變動(dòng)率配比分析?
重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額占總購(gòu)進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率>銷(xiāo)售成本變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過(guò)大的關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售成本的變化，采購(gòu)?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本大于非關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)高于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。?
4.關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率與銷(xiāo)售利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析?
重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額占總購(gòu)進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率>銷(xiāo)售利潤(rùn)變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過(guò)大的關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售成本的變化，影響了銷(xiāo)售利潤(rùn)，采購(gòu)?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本大于非關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)高于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。?
5.無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購(gòu)買(mǎi)變動(dòng)率與銷(xiāo)售利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析?
重點(diǎn)分析存在無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)等，如無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購(gòu)買(mǎi)變動(dòng)率>銷(xiāo)售利潤(rùn)變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)的'收益增長(zhǎng)，可能支付了過(guò)高的無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格或通過(guò)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。?
四、印花稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法?
(一)印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)?
印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)=本期印花稅負(fù)擔(dān)率÷上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率。其中：印花稅負(fù)擔(dān)率=(應(yīng)納稅額÷計(jì)稅收入)×100%。
本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計(jì)稅收入的比例及其變化情況。本期印花稅負(fù)擔(dān)率與上年同期對(duì)比，正常情況下二者的比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報(bào)印花稅問(wèn)題，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理(下同)。?
(二)印花稅同步增長(zhǎng)系數(shù)?
印花稅同步增長(zhǎng)系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率，其中：?
應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率= 〔(本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額)÷上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額〕 ×100%。?
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率=〔(本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額-上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額)÷上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額〕×100% 。
本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率，評(píng)估納稅人申報(bào)(貼花)納稅情況真實(shí)性。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率對(duì)比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報(bào)印花稅問(wèn)題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評(píng)估管理辦法規(guī)定處理。?
(三)綜合審核分析?
1.審核納稅申報(bào)表中本期各稅目應(yīng)納稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無(wú)重大差異，能否合理解釋。?
2.是否連續(xù)零申報(bào)，能否合理解釋。?
3.適用稅目稅率等是否正確;是否有錯(cuò)用稅目以適用低稅率;有無(wú)將按比例稅率和按定額稅率計(jì)征的憑證相互混淆;有無(wú)將載有多項(xiàng)不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同誤用稅目稅率，應(yīng)稅合同計(jì)稅依據(jù)是否正確。?
4.申報(bào)單位所屬行業(yè)所對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅憑證是否申報(bào)納稅(如工商企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)合同是否申報(bào))。?
5.參考同行業(yè)的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況進(jìn)行調(diào)查，評(píng)估納稅人印花稅的納稅狀況。?
6.對(duì)于簽訂時(shí)無(wú)法確定金額的應(yīng)稅憑證，在最終結(jié)算實(shí)際金額時(shí)是否按規(guī)定補(bǔ)貼了印花。?
7.審核《營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》中申報(bào)項(xiàng)目是否有租賃、建筑安裝、貨物運(yùn)輸、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入，是否申報(bào)繳納了印花稅。?
8.實(shí)行印花稅匯總繳納的納稅人，其“利潤(rùn)表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與申報(bào)的“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅金額或“加工承攬合同”的計(jì)稅金額是否合理，有無(wú)異�，F(xiàn)象，能否合理解釋。?
9.根據(jù) “利潤(rùn)表”中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以及“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目的變動(dòng)情況，確定申報(bào)“借款合同”的計(jì)稅金額是否合理。?
10.“資產(chǎn)負(fù)債表”中“實(shí)收資本”項(xiàng)目和“資本公積”項(xiàng)本期數(shù)與上期數(shù)相比是否增加，增加數(shù)是否申報(bào)繳納印花稅。?
11.“ 管理費(fèi)用”等科目中體現(xiàn)的保險(xiǎn)支出與已申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比是否有出入。?
12.審核《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“固定資產(chǎn)”科目中“不動(dòng)產(chǎn)”項(xiàng)目增加或減少情況，據(jù)此檢查納稅人書(shū)立領(lǐng)受的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”是否繳納了印花稅。?
13.審核《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“在建工程”科目是否有建筑、設(shè)備安裝等項(xiàng)目，“委托加工物資”科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù)，是否申報(bào)繳納了印花稅。?
14.審核其它業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目是否有應(yīng)稅收入。
15.審核有無(wú)查補(bǔ)收入。?
16.其他需要審核、分析的內(nèi)容。?
五、資源稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法?
(一)資源稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)?
分析納稅人申報(bào)繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的比例及其變化情況，評(píng)估納稅人申報(bào)的真實(shí)性。?
資源稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)=本期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率÷上年同期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率，其中：?
資源稅稅收負(fù)擔(dān)率= 〔應(yīng)納稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷(xiāo)售收入)〕×100%。?
本指標(biāo)是本期資源稅負(fù)擔(dān)率與上年同期資源稅負(fù)擔(dān)率的對(duì)比分析。一般在產(chǎn)品售價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近1。
當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報(bào)資源稅問(wèn)題，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理。當(dāng)比值大于1，無(wú)問(wèn)題。?
(二)資源稅同步增長(zhǎng)系數(shù)?
分析資源稅應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷(xiāo)售收入)增長(zhǎng)率，評(píng)估納稅人申報(bào)情況的真實(shí)性。?
資源稅同步增長(zhǎng)系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷(xiāo)售收入)增長(zhǎng)率。?
應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率= 〔(本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額)÷上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額]×100%。?
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷(xiāo)售收入)增長(zhǎng)率={〔本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷(xiāo)售收入)-上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷(xiāo)售收入)〕÷上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷(xiāo)售收入)}×100%。?
本指標(biāo)是應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(產(chǎn)品銷(xiāo)售收入)增長(zhǎng)率的對(duì)比分析。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)(在產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)沒(méi)有較大波動(dòng)的情況下)，比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1，可能存在未足額申報(bào)資源稅問(wèn)題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警率指標(biāo)的要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評(píng)估管理辦法規(guī)定處理。?
(三)綜合審核分析?
1.審核《資源稅納稅申報(bào)表》中項(xiàng)目、數(shù)字填寫(xiě)是否完整，適用稅目、單位稅額、應(yīng)納稅額及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確。?
2.審核《資源稅納稅申報(bào)表》、《代扣代繳代收代繳稅款報(bào)告表》中申報(bào)項(xiàng)目是否有收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品。?
3.是否連續(xù)零申報(bào)，能否合理解釋。?
4.是否以礦產(chǎn)品的原礦作為課稅數(shù)量，折算比率是否合理。
5.納稅人自產(chǎn)自用的產(chǎn)品是否納稅。?
6.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目的產(chǎn)品，是否分別核算納稅，未分別核算的，是否有從低選擇稅率的問(wèn)題。?
7.納稅人本期各稅目、 稅額與上期應(yīng)納稅額、上年同期應(yīng)納稅額相比有無(wú)較大差異，能否合理解釋。?
8.減稅、免稅項(xiàng)目的課稅數(shù)量是否單獨(dú)核算，未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，是否按規(guī)定申報(bào)繳納了資源稅。?
9.與上期申報(bào)表進(jìn)行比對(duì)，審核增減變化情況，并與同期礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)增減變化進(jìn)行比對(duì)。?
10.審核扣繳義務(wù)人取得的《資源稅管理證明》。?
11.審核《利潤(rùn)表》中的應(yīng)稅礦產(chǎn)品“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入”與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)存明細(xì)表中應(yīng)稅礦產(chǎn)品產(chǎn)量比率增減變化情況，同時(shí)與申報(bào)表中資源稅申報(bào)額進(jìn)行比對(duì)，審核增減變化情況。?
12.審核納稅人申報(bào)的課稅數(shù)量與其利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”的比率是否合理，以期發(fā)現(xiàn)納稅人有無(wú)少申報(bào)課稅數(shù)量的情況。?
13.是否有將銷(xiāo)售收入直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”、“盈余公積”等賬戶(hù)。
14.是否有將已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入掛“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，不結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入。
15.審核應(yīng)稅產(chǎn)品期初庫(kù)存量加當(dāng)期產(chǎn)量減當(dāng)期銷(xiāo)量減當(dāng)期自用量是否與期末庫(kù)存量一致。?
16.其他需要審核、分析的內(nèi)容。
【納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及使用方法2017】相關(guān)文章：
4.各個(gè)稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間