施工企業(yè)預(yù)收工程款的會計(jì)處理技巧

時間：2020-08-10 19:14:21 建筑施工我要投稿

　　營改增后，建筑企業(yè)預(yù)收工程款的賬務(wù)核算，較之前的營業(yè)稅時期復(fù)雜程度有所增加，其原因主要是預(yù)收工程款需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，同時因預(yù)收工程款達(dá)到了增值稅納稅義務(wù)時間，也需要在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)增值稅，最后在結(jié)算工程款時也需要確認(rèn)增值稅，這可能會產(chǎn)生重復(fù)計(jì)提增值稅的問題。

施工企業(yè)預(yù)收工程款的會計(jì)處理技巧

　　增值稅是價(jià)外稅，在財(cái)務(wù)核算時要價(jià)稅分離，以及準(zhǔn)則對于完工百分比確認(rèn)收入成本的要求等，都是導(dǎo)致賬務(wù)處理較之前更為復(fù)雜的因素。下面列舉兩種情況進(jìn)行闡述，僅供參考!

　　一、選擇簡易計(jì)稅的一般納稅人建筑企業(yè)舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項(xiàng)目，選擇簡易計(jì)稅方式。

　　1、預(yù)收工程款206萬元：

　　借：銀行存款206

　　貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款206

　　根據(jù)財(cái)稅2016年36號文件規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的.當(dāng)天。

　　一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　(國家稅務(wù)總局公告2016年17號)規(guī)定，納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

　　(一)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

　　(二)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

　　因此，預(yù)收工程款，達(dá)到了建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款的同時，也應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)增值稅。

　　2、在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，假設(shè)取得分包發(fā)票103萬元。

　　借：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅3〔(206-103)÷1.03×3%)

　　貸：銀行存款3

　　3、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)

　　借：其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅金6(206÷1.03×3%)

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅6

　　說明：使用“其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅金”科目的原因是，如果沖減預(yù)收賬款，預(yù)收賬款成為不含稅金額，第一不好對往來賬，第二業(yè)務(wù)較復(fù)雜的情況下，根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，容易混亂。當(dāng)然企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況采用合適的其他賬務(wù)處理方式。

　　4、取得分包方開具發(fā)票：

　　借：工程施工——合同成本——分包成本100

　　借：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅3(103÷1.03×3%)

　　貸：應(yīng)付賬款——分包單位103

　　說明：凡是簡易計(jì)稅方式，以及簡易計(jì)稅中扣除項(xiàng)目抵減的增值稅，建議直接使用“應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算，而不建議使用“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，否則，與“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”中其他的明細(xì)科目混淆在一起，實(shí)務(wù)中是比較容易出問題的，比如帳表不符等。

　　申報(bào)表中應(yīng)納增值稅為3萬元，已經(jīng)預(yù)繳3萬元，因此不需補(bǔ)繳。從這里我們可以看出，異地銷售建筑服務(wù)選擇簡易計(jì)稅，預(yù)繳增值稅額與申報(bào)增值稅額理論上應(yīng)是一致的。

　　5、根據(jù)進(jìn)度與發(fā)包方結(jié)算：

　　借：應(yīng)收賬款——工程款309

　　貸：工程結(jié)算300

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅9(309÷1.03÷3%)

　　6、沖銷預(yù)收賬款，沖銷重復(fù)計(jì)提增值稅

　　借：預(yù)收賬款206

　　貸：應(yīng)收賬款206

　　借：其他應(yīng)收款——預(yù)繳稅金-6

　　貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅-6

　　說明：應(yīng)沖銷增值稅=(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)÷1.03×3%=(0-206)÷1.03×3%=-6萬元。

　　統(tǒng)算：共應(yīng)繳納增值稅(309-103)÷1.03×3%=6萬元，已經(jīng)預(yù)繳了3萬元，需補(bǔ)繳3萬元增值稅，現(xiàn)“應(yīng)繳稅費(fèi)——未交增值稅”的貸方余額3萬元，核對相符。