2016年高級會計(jì)師考試案例分析考前模擬題
案例分析題一
甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于2011年起實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)制度，并由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價(jià)方案。該方案摘要如下：
(一)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工
董事會及其審計(jì)委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作，擬定評價(jià)計(jì)劃、組成評價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場評價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報(bào)告。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。
(二)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容和方法
內(nèi)部控制評價(jià)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價(jià)范圍。同時(shí)，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，主要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。
在內(nèi)部控制評價(jià)中，可以采用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行性測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法�？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評價(jià)中，僅采用調(diào)查問卷和專題討論法實(shí)施測試和評價(jià)。
(三)關(guān)于實(shí)施現(xiàn)場評價(jià)
評價(jià)工作組應(yīng)與被評價(jià)單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價(jià)單位的基本情況，合理調(diào)整已確定的評價(jià)范圍、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評價(jià)人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實(shí)施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價(jià)工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定�，F(xiàn)場評價(jià)結(jié)束后，評價(jià)工作組匯總評價(jià)人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告�，F(xiàn)場評價(jià)報(bào)告無需和被評價(jià)單位溝通，只需評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核。
(四)關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告
審計(jì)部在完成現(xiàn)場評價(jià)和缺陷匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：董事會對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體概括、內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù)、內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對外披露。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告董事會審核后對外披露。
(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)
聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的`大型會計(jì)師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計(jì)自2010年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評價(jià)方案中的(一)至(五)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。
案例分析題二
A股份有限公司(以下簡稱A公司)是一家從事飲料生產(chǎn)的上市公司。為優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升自身綜合實(shí)力，A公司在2010年進(jìn)行了以下并購：
(1)2010年8月，A公司斥資10 000萬元購買了一家生產(chǎn)水果的B股份有限公司(以下簡稱B公司)100%的股份，使其成為A公司的全資子公司。合并前兩者無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司的會計(jì)師對合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并日在B公司的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值的差額，調(diào)整了資本公積;不足沖減的部分，調(diào)整留存收益。
(2)2010年3月1日，A公司通過定向發(fā)行股票的方式取得C房地產(chǎn)公司60%的股權(quán)�；I集資金10億元，其中支付給券商0.2億元，其余部分用于并購的對價(jià)支付。購買日，C房地產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15億元。為進(jìn)行該并購，另發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用0.1億元。2010年5月1日相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢，合并前兩者無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因此，A公司確認(rèn)商譽(yù)為1.1億元。
(3)A公司為D公司的母公司，A公司當(dāng)期銷售一批產(chǎn)品給D公司，銷售成本為100萬元，售價(jià)為150萬元。截至當(dāng)期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。
(4)2010年1月1日，A公司取得E公司80%的股權(quán)形成企業(yè)合并。2010年6月30日，E公司向A公司銷售100件甲產(chǎn)品和1件乙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的單價(jià)為2萬元，單位成本為1萬元;乙產(chǎn)品的單價(jià)為500萬元，成本為350萬元。A公司將購入的甲產(chǎn)品作為存貨管理，截止2010年底全部尚未售出，將購入的乙產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。2010年，E公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.指出A公司并購B公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并判斷A公司的會計(jì)處理是否正確。簡要說明理由。
2.確定A公司并購C公司的合并日(或購買日)，并說明A公司在合并日(或購買日)所取得的C公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量。
3.分析、判斷A公司取得C房地產(chǎn)公司60%的股權(quán)計(jì)算的商譽(yù)是否正確，說明理由。
4.計(jì)算A公司在當(dāng)期期末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵消的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額。
5.計(jì)算2010年末A公司編制合并報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
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