2016年高級會計師考試沖刺題參考答案
1、
【正確答案】 1.事項(1)說明公司內部審計獨立性差。公司應當在董事會下設審計委員會，負責審查公司內部控制、監督內部控制的有效實施、實行內部控制自我評價情況和協調內部審計等相關事宜。內部審計部門應直接受審計委員會領導，內部審計部門在審計過程中發現的重大問題，視具體情況，有權直接向審計委員會或董事會報告。
2.事項(2)說明公司人力資源政策存在問題。
①企業應明確各崗位的職責、任職條件和工作要求，遵循德才兼備和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選拔優秀人才，公司不能優先照顧職工子女。
②公司應該對試用人員進行嚴格培訓和考察，促進其全面了解崗位職責、掌握崗位基本技能和試用工作要求，待試用期滿考核合格后，方可正式上崗;在試用期滿考核不合格者，應當及時解除勞動關系。甲公司對新入職人員未經培訓直接上崗的做法不妥。
�、劢浛己瞬荒軇偃螎徫灰蟮膯T工，應及時暫停其工作，安排再培訓，或調整崗位，安排轉崗培訓，仍不能滿足崗位職責要求的，應當按照規定的權限和程序解除勞動合同。公司不能因為年度考核不達標就直接解聘員工。
3.事項(3)說明公司履行社會責任方面存在問題。
①根據規定，企業發現有環境污染問題應及時采取措施糾正。甲公司不顧居民顧慮，勸說搬遷的做法不妥。
�、谄髽I向員工攤派社會責任并與個人績效掛鉤，不但影響了部門的正常工作，亦破壞了企業與職工的關系，這種做法不妥。
4.事項(4)說明公司籌資管理存在問題。企業應當根據自身發展戰略，科學確定融資目標和規劃，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防范和控制資金使用的風險。由于市場環境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序，嚴禁擅自改變資金用途。甲公司將2000萬元用于交易性金融資產投資給企業帶來了很大損失，這種做法不妥。
5.事項(5)說明公司存在兩個問題：
�、俟こ添椖抗芾碛袉栴}:根據規定，企業可以委托具有相應資質的專業機構對可行性研究報告進行評審，作為項目決策的主要依據。但是，對于重大工程項目的立項，應當報經董事會或類似權力機構集體審議批準，總會計師或分管會計工作的負責人應當參與項目決策。DH公司由總經理直接負責決策和審批該工程項目的做法是不正確的。
�、趽I務管理有問題：根據規定，企業擔保業務不得超越權限審批，重大擔保業務，應當報經董事會或類似的權力機構批準。DH公司為子公司貸款擔保屬于重大擔保業務，總經理和總會計師直接決定不妥。
6.事項(6)說明公司信息系統管理方面存在問題。
�、俑鶕幎ǎ髽I負責人對信息系統建設工作負責。甲公司由財務部門對此工作負責的做法不妥。
�、谛畔⑾到y研發完成后應當組織獨立于開發單位的專業機構對信息系統進行驗收測試，確保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合開發需求。甲公司未經專業機構對此系統進行驗收測試就在本公司內投入使用的做法不妥。
2、
【正確答案】第一項工作存在不當之處。
(1)不當之處;經理層對內部控制有效性負全責。
理由：董事會對建立鍵全和有效實施內部控制負責。
或：經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。
(2)不當之處;審計部審定內部控制重大缺陷。
理由：董事會負責審定內部控制重大缺陷。
第二項工作存在不當之處。
(1)不當之處：組織架構相關內容不納入公司層面評價范圍。
理由：組織架構是內部環境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立鍵全和有效實施，應當納入公司層面評價范圍。
或：雖然甲公司已經建立了科學規范的組織架構。但是還應當對組織架構的運行情況進行評價。
(2)不當之處：在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保，關聯交易和信息披露等業務或事項
理由：業務層面的評價應當涵蓋公司各種業務和事項(或：體現全面性原則)。而不能僅限于證券交易所關注的少數重點業務事項來展開評價。
(3)不當之處：為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
理由：評價過程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則，充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價方法。
或：評價過程中應視被評價對象的具體情況，適當選擇個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗，抽樣和比較分析等方法。
第三項工作存在不當之處。
(1)不當之處：現場評價報告無需和被評價單位溝通。
理由：現場評價報告應向被評價單位通報(或：與被評價單位溝通)。
(2)不當之處：現場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。
理由：現場評價報告經評價工作組負責人審核、簽字確認后，應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部(或：內部控制評價部門)。
第四項工作存在不當之處。
不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
第五項工作存在不當之處。
不當之處：會計師事務所的內部控制審計的重點是審計該公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等。
理由：會計師事務所實施內部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與運行的有效性進行獨立(或：全面)審計，不能因為被審計上司公司實施了內部控制評價就簡化審計的程序和內容。
或：內部控制審計不是對內部控制評價進行審計，而是對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。
3、
【正確答案】(1)事項一表明該公司在公司治理方面存在嚴重問題。董事會成員和管理層作用被誤用，董事和高級管理人員也沒有盡到應有的責任。
(2)事項二表明該公司的內部環境和控制活動出現問題。該公司管理層所代表的企業文化出現了嚴重問題，這屬于內部環境的問題;業務人員簽署大量虛假合同騙取提成，公司沒有及時發現問題并糾正，表明企業的控制活動不到位。
(3)事項三表明該公司的內部環境、信息與溝通出現問題。高層管理者是企業文化的倡導者，自己不以身作則，道德缺失，可見該公司內部環境極其惡劣。大多信息不能有效上傳下達，表明信息出現了嚴重的傳遞不暢。
4、
【正確答案】(1)采取的風險應對策略是風險規避。風險規避是指某項業務或事項風險發生的可能性大，并且風險發生的'不利后果很嚴重，企業主動放棄或停止該活動。該公司合作的兩家建筑商人員管理、建筑質量存在問題，經過反復溝通，但效果不明顯，將給企業帶來風險，因此，應拒絕與其合作(交易)，以規避風險。
(2)采取的風險應對策略是風險分擔。風險分擔是指企業為避免承擔風險損失，有意識地將可能產生損失的活動或與損失有關的財務后果轉移給其他方的一種風險應對策略。風險分擔不會降低其可能的嚴重程度，只是從一方移除后轉移到另一方。該公司的職員由于常到施工現場，經常受到人身傷害，通過購買人身意外傷害險，則將風險轉移給保險公司。
(3)采取的風險應對策略是風險降低。風險降低是指企業在權衡成本效益之后，采取適當的控制措施降低風險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內的策略。該公司由于資金經營發生短缺，為了應付這種事件發生給公司帶來的風險，公司與銀行簽訂了應急資本協議，規定在災害發生時，由銀行提供資本以保證公司的持續經營。
5、
【正確答案】 1.(1)董事長張某發言中存在以下不當之處：
�、俨划斨帲杭瘓F公司董事長兼任多家子公司董事長。
理由：董事長身兼數職，精力無法達到履行相應職責的要求，使得治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，很可能導致企業經營失敗，難以實現發展戰略。
②不當之處：將內部控制的目標確定為“保證將來絕對不發生任何安全事故，保證企業資產的安全以及保證生產經營不出現任何風險”。
理由：根據《企業內部控制基本規范》所確定的內部控制目標，內部控制目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。由于經營環境的不確定性，以及成本效益原則的制約，企業難以保證絕對不發生任何安全事故，保證生產經營不出任何風險。內部控制的任務是將風險控制在可承受范圍內。
�、鄄划斨帲簩τ谥卮鬀Q策、重大事項和重要人事任免均由董事長最終決定以及大額資金支付由董事長“一支筆”審批。
理由：企業的重大決策、重大事項和重要人事任免以及大額資金支付業務等(即通常所說的“三重一大”)，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度;任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。
(2)總經理李某發言中存在以下不當之處：
�、俨划斨帲涸诮浝韺酉略O立戰略委員會。
理由：根據《企業內部控制應用指引第2號——發展戰略》，企業應當在董事會下設立戰略委員會。
②不當之處：企業發展戰略經董事會批準后實施。
理由：董事會應當嚴格審議戰略委員會提交的發展戰略建議方案，重點關注其全局性、長期性和可行性，董事會在審議方案時如果發現重大問題，應當責成戰略委員會對方案作出調整。企業的發展戰略建議方案經董事會審議通過后，報經股東(大)會批準實施。
�、鄄划斨帲航ㄗh企業集團的主營業務由外貿出口轉為外貿與國內房地產開發并重，并把目標確定在三年內收入翻番。
理由：發展戰略過于激進，同時貿然進入高風險的房地產業也偏離了主業，可能導致因企業過度擴張而經營失敗。
(3)人力資源總監王某發言中存在以下不當之處：
①不當之處：由副總工程師接任總會計師。
理由：根據《企業內部控制基本規范》，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書，會計機構負責人應當具備會計師以上專業技術職務資格。
②不當之處：由財務部經理兼任審計部經理。
理由：根據《企業內部控制基本規范》，內部審計機構主要是對企業內部控制的有效性進行監督檢查，應該保持相對獨立性。由財務部經理兼任內部審計機構負責人將使內部控制的執行與監督檢查混為一體，不符合獨立性的要求。
�、鄄划斨帲簩夹g性強的崗位不實行輪崗。
理由：對關鍵崗位定期輪崗是一項內部控制措施，通過定期輪崗，可以發現和揭露關鍵崗位發生的舞弊行為。在輪崗前，應對輪崗員工進行培訓，使其業務水平能勝任新的崗位，不能因為技術性強就不輪崗。
(4)總會計師鄭某發言中存在以下不當之處：
不當之處：由A會計師事務所進行內部控制咨詢并出具年度內部控制有效性評價審計報告。
理由：為企業內部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一家企業提供內部控制審計服務。
2.對A會計師事務所在內部控制測試中發現的問題提出以下改進建議：
(1)英利集團公司對生產余料和廢品處理沒有記錄，不符合會計系統控制和財物保護控制的要求。南海公司應該完善會計系統控制，為生產過程各個環節設置必要的原始憑證，記錄有關費用發生和生產消耗的情況;對材料消耗、費用支出、生產余料入庫、廢品損失及處理、產品完工入庫等，都應如實記錄，加強會計核算，做到賬實相符，切實保護企業財產。
(2)子公司風帆公司規定各項期間費用的開支均由各職能部門負責人進行審批，并且未明確各項期間費用的開支范圍和標準，違背了授權批準控制的原則，屬于授權不當。同時，各職能部門負責人本身也會發生差旅費、業務招待費等費用，其自己發生的費用，由自己進行審批，集費用支出的審批與執行于一身，違背了內部控制有關“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司風帆公司建立成本費用業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保成本費用支出的審批與執行等不相容崗位相互分離;對于子公司風帆公司各職能部門負責人本身發生的差旅費、業務招待費等費用，必須由分管副總經理審批。
6、
【正確答案】(1)對股東大會的職責和權限設置不恰當。
理由：股東大會是公司最高的權力機構，而非決策機構。
(2)對董事會的職責和權限設置不恰當。
理由：董事會是公司最高的業務執行機構和決策機構，負有監督管理層的責任，而非權力機構。
(3)對審計委員會的職責和權限設置不恰當。
理由：審計委員會是向董事會負責，對經理層設計和實施內部控制進行監督。
(4)對監事會的職責和權限設置不恰當。
理由：監事會是一種層次更高、獨立性更高的再監督，是對董事會監督。
(5)對經理層的職責和權限設置不恰當。
理由：重大投資項目應當實行集體決策或聯簽制度。
(6)對內部審計機構的職責和權限設置不恰當。
理由：董事會負責內部控制的建立和有效實施;除內部審計機構之外，經理層及公司其他內部機構在內部監督中也須承擔相應的職責。
(7)對財務部門的職責和權限設置不恰當。
理由：內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與。
(8)內部審計部門和財務部門均由總會計師分管設置不恰當。
理由：內部審計部門工作的獨立性無法得到保證。
(9)經理層應出具內部控制自我評價報告設置不恰當。
理由：董事會應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具內部控制評價報告，而非由經理層出具內部控制評價報告。
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