2016高級會計《高級會計實務》必看知識點
企業(yè)并購動因——揮協(xié)同效應
知識點：財務報告控制
財務報告，是指反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務報告包括財務報表及其附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。
財務報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。同時應當披露財務報表的編制基礎，相關信息應當與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示的項目相互參照。
企業(yè)應當嚴格執(zhí)行會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強對財務報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關工作流程和要求，落實責任制，確保財務報告合法合規(guī)、真實完整和有效利用。
企業(yè)總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領導財務報告編制和分析利用工作，企業(yè)負責人對財務報告的真實性和完整性承擔責任，企業(yè)財會部門負責財務報告編制和分析報告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財務報告編制的各部門應當及時向財會部門提供編制財務報告所需的信息，參與財務分析會議的部門應當積極提出意見和建議以促進財務報告的有效利用，企業(yè)法律事務部門或外聘律師應當對財務報告對外提供的合法合規(guī)性進行審核。
(一)財務報告過程中的主要風險
1.編制財務報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損。
2.提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。
3.不能有效利用財務報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，可能導致企業(yè)財務和經(jīng)營風險失控。
(二)財務報告編制環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施
1.企業(yè)編制財務報告，應當重點關注會計政策和會計估計，對財務報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理應當按照規(guī)定的權限和程序進行審批。企業(yè)在編制年度財務報告前，進行必要的資產(chǎn)清查、減值測試和債權債務核實。
2.企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍。
3.企業(yè)財務報告列示的資產(chǎn)、負債、所有者權益金額應當真實可靠。各項資產(chǎn)計價方法不得隨意變更，如有減值，應當合理計提減值準備，嚴禁虛增或虛減資產(chǎn);各項負債應當反映企業(yè)的現(xiàn)時義務，不得提前、推遲或不確認負債，嚴禁虛增或虛減負債;所有者權益應當反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，嚴禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。
4.企業(yè)財務報告應當如實列示當期收入、費用和利潤。各項收入的確認應當遵循規(guī)定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認收入;各項費用、成本的確認應當符合規(guī)定，不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本;企業(yè)不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。
5.企業(yè)財務報告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量構(gòu)成，應當按照規(guī)定劃清各類交易和事項的現(xiàn)金流量的界限。
6.附注是財務報告的重要組成部分，對反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報表中需要說明的事項，做出清晰的說明。企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度編制附注。
7.企業(yè)集團應當編制合并財務報表，明確合并財務報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
8.企業(yè)編制財務報告，應當充分利用信息技術，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素。
(三)財務報告對外提供環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施
1.企業(yè)應當依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外提供財務報告。
2.企業(yè)財務報告編制完成后，應當裝訂成冊，加蓋公章，由企業(yè)負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章。
3.財務報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告，應當隨同財務報告一并提供。企業(yè)對外提供的財務報告應當及時整理歸檔，并按有關規(guī)定妥善保存。
(四)財務報告分析利用環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施
1.企業(yè)應當重視財務報告分析工作，定期召開財務分析會議，充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平�？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨斣谪攧辗治龊屠霉ぷ髦邪l(fā)揮主導作用。
2.企業(yè)應當分析企業(yè)的資產(chǎn)分布、負債水平和所有者權益結(jié)構(gòu)，通過資產(chǎn)負債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標分析企業(yè)的償債能力和營運能力;分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過程。
3.企業(yè)應當分析各項收入、費用的構(gòu)成及其增減變動情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。
4.企業(yè)應當分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的運轉(zhuǎn)情況，重點關注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運行，防止現(xiàn)金短缺或閑置。5.企業(yè)定期的財務分析應當形成分析報告，構(gòu)成內(nèi)部報告的組成部分。財務分析報告結(jié)果應當及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關管理層級，充分發(fā)揮財務報告在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要作用。
知識點：擔保業(yè)務控制
擔保是指企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則與債權人約定，當債務人不履行債務時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔相應法律責任的行為。
(一)擔保業(yè)務活動中的主要風險
1.對擔保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致?lián)Q策失誤或遭受欺詐。
2.對被擔保人出現(xiàn)財務困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應對措施不當，可能導致企業(yè)承擔法律責任。
3.擔保過程中存在舞弊行為，可能導致經(jīng)辦審批等相關人員涉案或企業(yè)利益受損。企業(yè)應當依法制定和完善擔保業(yè)務政策及相關管理制度，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保等事項，規(guī)范調(diào)查評估、審核批準、擔保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程，按照政策、制度、流程辦理擔保業(yè)務，定期檢查擔保政策的執(zhí)行情況及效果。
(二)調(diào)查評估與審批環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施
1.企業(yè)在對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估時，應當重點關注以下事項：
(1)擔保業(yè)務是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策等相關要求。
(2)擔保申請人的資信狀況，一般包括：基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、償債能力、盈利水平、信用程度、行業(yè)前景等。
(3)擔保申請人用于擔保和第三方擔保的資產(chǎn)狀況及其權利歸屬。
(4)企業(yè)要求擔保申請人提供反擔保的，還應當對與反擔保有關的資產(chǎn)狀況進行評估。
2.企業(yè)對擔保申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔保：
(1)擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的。
(2)已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。
(3)財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的。
(4)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的。
(5)與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額交納擔保費用的。
3.企業(yè)應當建立擔保授權和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越權限審批。重大擔保業(yè)務，應當報經(jīng)董事會或類似權力機構(gòu)批準。經(jīng)辦人員應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人員的批準意見辦理擔保業(yè)務。對于審批人超越權限審批的擔保業(yè)務，經(jīng)辦人員應當拒絕辦理。其中上市公司須經(jīng)股東大會審核批準的對外擔保，包括但不限于下列情形：
(1)上市公司及其控股子公司的對外擔�？傤~，超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)50%以后提供的任何擔保。
(2)為資產(chǎn)負債率超過70%的擔保對象提供的擔保。
(3)單筆擔保額超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)10%的擔保。
(4)對股東、實際控制人及其關聯(lián)方提供的擔保。
4.企業(yè)應當采取合法有效的措施加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)設機構(gòu)未經(jīng)授權不得辦理擔保業(yè)務。
5.企業(yè)為關聯(lián)方提供擔保的，與關聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關系的有關人員在評估與審批環(huán)節(jié)應當回避。對境外企業(yè)進行擔保的，應當遵守外匯管理規(guī)定，并關注被擔保人所在國家的政治、經(jīng)濟、法律等因素。
6.被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調(diào)查評估與審批程序。
【高級會計《高級會計實務》必看知識點】相關文章：
2024高級會計《高級會計實務》必看知識點之揮協(xié)同效應03-29
2016高級會計實務操作試題01-21
2016年《高級會計實務》考試大綱03-03
2016年《高級會計實務》試題及答案01-22
2016高級會計實務考試題及答案03-28
2016年高級會計實務試題及答案01-21