高級會計職稱考試試題及答案

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2017高級會計職稱考試試題及答案

　　一、案例分析題

2017高級會計職稱考試試題及答案

　　1、甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。自《企業內部控制基本規范》發布后，甲公司就著手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，公司決定從2014年開始實施內部控制評價制度，并由相關部門牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：

　　(一)關于內部控制評價的組織領導和職責分工。董事會和審計委員會負責內部控制評價的領導和監督。財務部門負責內部控制評價的具體組織實施工作，制定評價工作方案，組成評價工作組、實施現場測試等，將草擬的內部控制評價報告及時向董事會、監事會和經理層報告。其他有關業務部門負責組織本部門的內控自查工作。

　　(二)關于內部控制評價的內容和方法。內部控制評價工作應當圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規范的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業層面評價范圍。在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易等業務或事項。在開展內部控制檢查評價工作的過程中，考慮到公司現階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，僅采用調查問卷法、實地查驗法和抽樣法實施評價。

　　(三)關于實施現場測試。評價工作組根據評價工作方案確定的內部控制評價范圍，入駐被評價單位，與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，根據掌握的情況確定評價范圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員本著客觀、公正、公平原則，開展現場檢查測試，如實反映檢查測試中發現的問題，并及時與被評價單位溝通�，F場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告。評價工作組將評價結果及現場評價報告向評價單位進行通報，由被評價單位相關責任人簽字確認后，提交企業內部控制評價部門。

　　(四)關于內部控制評價報告。股東大會對內部控制評價報告的真實性發表聲明，內部控制評價部門搜集整理內部控制評價報告所需的相關資料，并根據這些資料撰寫評價報告。內部控制評價報告經董事會審核、股東大會審批后對外披露。

　　(五)關于內部控制審計。聘請丙會計師事務所為公司提供內部控制審計服務，因為當年具有證券期貨業務資格的乙會計師事務所已經對本公司的財務報表進行了審計，以防損害審計的獨立性，決定聘請丙事務所。

　　要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中(一)至(五)項內容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　2、甲公司是國內一家從事建筑材料生產與銷售的國有控股上市公司(以下簡稱“公司”)。2014年公司銷售收入達100億元，資產負債率約為70%，現金股利支付率為50%，銷售凈利率為5%。公司預計2015年銷售收入將增長60%，資產、負債占銷售收入的百分比分別為50%、35%，銷售凈利率為5%。

　　公司目前財務風險偏高，應當調整財務戰略，適當降低資產負債率。2015年銷售增長所需資金從外部籌集，考慮到公司目前付息壓力較大，其中2億元資金缺口由大股東及其他戰略投資者的股權投資來彌補，剩余資金通過發行債券的方式進行籌集。

　　2014年12月，甲公司管理層提出了兩種籌資方案：

　　方案1：于2015年1月1日平價發行5年期公司債券，債券面值為1000元，票面利率10%，每年末支付一次利息。

　　方案2：于2015年1月1日發行5年期可轉換債券，債券面值為1000元，票面利率2%，從發行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可轉債發行滿3年后方可將債券轉換為普通股，轉換價格為20元，另外，贖回條款規定甲公司可在可轉債發行滿4年后按一定價格贖回可轉債。

　　假設普通債券的市場利率為10%，不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據資料計算甲公司的外部融資需要量。

　　2.若按照方案1發行5年期公司債券，計算甲公司需要發行多少份債券。

　　3.若按照方案2發行可轉換公司債券，且2017年12月31日甲公司股票市場價格為26.5元/股，當2017年12月31日投資者選擇行使轉換權，計算可轉換債券的轉換比率和轉換價值。

　　4.相對于其他證券融資，說明可轉換債券融資對投資者的吸引力有哪些。

　　3、甲公司是我國一家大型控股集團公司(以下簡稱“集團公司”)，主要經營PC、IT、房地產業務等。隨著集團公司的發展和壯大，資金管理上的問題逐漸暴露。集團成員單位都是獨立的法人實體，每個下屬企業均多頭開戶，導致銀行存款過于分散無法形成規模，影響整個集團的貸款力度。雖然集團公司在資金管理上實行收支兩條線，有嚴格的資金支出審批制度，且下屬公司每天都向母公司上報資金頭寸，但母公司很難具體掌握子公司的現金流量，對集團資金的控制力度嚴重不足。

　　為改善集團公司的資金管理，2015年6月5日，集團公司總部召開了由總經理、各職能經理參加的“集團公司資金管理”研討會，部分人員的發言要點如下：

　　總經理：隨著公司的不斷發展，資金中心管理頭寸的資金管理方式已經不能滿足發展的需要，必須適應經濟發展要求，成立財務公司，實現集團資金的集中管理，充分發揮財務公司在資金管理運作、籌集分配及資源整合上的優勢，為集團公司的生產經營活動創造優良的資金環境。

　　人力資源部經理：財務公司作為企業內部的非銀行金融機構，資金的管理面臨諸多不可預見的風險，其運作需要既懂得金融業運作，又懂得財務管理和計算機操作應用的高素質金融管理人才。公司要注重人才的培養，不僅從企業外部招聘優秀的管理人才，更要注重集團內部管理的梯隊建設。

　　財務部經理：我同意總經理的觀點，在集團公司內部成立財務公司是非常有必要的。設立財務公司的最低注冊資本為8000萬元人民幣，可以由集團內部各個單位出資設立，以“融通內外資源、助推集團戰略”為經營理念，積極開展金融產品創新，推動集團產業鏈的擴張。

　　要求：

　　1.根據資料，判斷甲集團公司采取的公司戰略類型(可細分)。

　　2.根據總經理的發言，指出甲集團公司資金集中管理的模式，并說明理由。

　　3.根據人力資源部經理的發言，指出財務公司作為非銀行金融機構的風險來源。

　　4.判斷財務部經理的是否存在不當之處;如存在不當之處，請說明理由。

　　4、甲公司是我國一家生產經營新能源的上市公司，乙公司與甲公司經營同類業務，由于新業務拓展不利，迫切需要外部資金的注入。2015年初，甲公司為實現經營規模的擴張，決定向乙公司發出并購意向書，向乙公司注資3.5億元，并承擔0.5億元長期債務，作為控股100%的支付對價。經協商，乙公司最終同意甲公司的并購。甲公司隨即聘請某財務顧問公司對乙公司進行整體估值。財務顧問公司對乙公司進行了2015年至2018年的財務預測，有關預測數據如下：

　　假定從2019年開始，乙公司各年的自由現金流量與2018年自由現金流量相同。經評估，甲公司的價值為25億元，乙公司價值為3億元，預計并購后的整體公司價值為35億元，并購過程中發生的交易費用支出為0.75億元。

　　2015年7月6日，甲公司支付了并購對價，并辦理完畢并購交易手續。甲公司在并購整合過程中，吸納乙公司的優秀企業文化，取長補短、有機融合，形成一種新的文化;并將甲公司行之有效的前沿理念和完整的管理制度轉移至乙公司。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.計算乙公司2015年的自由現金流量(列出計算過程)。

　　2.計算甲公司并購乙公司預計產生的并購收益和并購凈收益，并作出評價。

　　3.判斷甲公司并購乙公司的動機，并說明理由。

　　4.指出甲公司在并購乙公司過程中進行了哪些方面的并購后整合。

　　5、甲單位為一省級事業單位，已執行新《事業單位會計制度》，根據省級財政部門的要求，其參照執行中央級事業單位國有資產管理、部門預算管理等規定。2015年7月，甲單位審計處組織人員召開2015年上半年資產管理、會計核算等相關工作會議，會上討論了如下事項：

　　(1)2015年5月，甲單位根據省政府及財政部門專項工作的要求，組織進行資產清查工作。清查的過程中發現如下事項：

　�、俦P盈固定資產一臺，目前市場上同類固定資產的售價為100萬元。甲單位已將該情況向財政部反映，但是至結賬日尚未收到批復。財務處李某建議將該盤盈固定資產按照名義金額(1元)暫行入賬。

　�、谔崆皥髲U辦公用臺式電腦一批，該批電腦的賬面原值為950萬元，累計折舊為800萬元，賬面價值為150萬元。資產管理處王某建議，該儀器設備的賬面價值不足800萬元，未達到財政部門審批標準，報上級主管部門審批即可。

　　(2)2015年6月，甲單位履行報批手續后對外轉讓一項股權投資，該投資賬面價值為150萬元，由甲單位投出一項專用設備取得。轉讓該投資取得收入180萬元，另支付評估費、印花稅等相關稅費3萬元。財務處孫某建議將該投資賬面價值扣除相關稅費后的凈額147萬元上繳國庫;投資收益30萬元納入單位預算，統一核算，統一管理。

　　(3)為充分利用閑置資產，實現國有資產保值增值，2015年1月，甲單位報經批準后與A物流公司簽訂協議，將一棟閑置的房屋出租給A公司作為倉庫使用，甲單位每年收取租金200萬元。2015年7月，甲單位收到A物流公司支付的2015年上半年租金100萬元，財務處劉某建議作為其他收入處理。

　　(4)甲單位擬于2015年8月以一項固定資產對外投資，會議針對是否需要進行資產評估進行了討論。資產管理處張某建議不需要進行評估，因為此項固定資產取得時并非以名義金額入賬，以投資時的賬面價值為基礎確認對外投資的入賬價值即可。

　　要求：

　　請根據中央級行政事業單位資產管理、會計處理等相關規定，逐項判斷事項(1)至(4)的建議是否正確[對于事項(1)中的兩個建議，須分別做出判斷];如不正確，分別說明理由。

　　6、甲集團為國有控股大型鋼鐵企業，近年來，由于國內鋼鐵行業不景氣，產能過剩，鋼鐵產品市場價格不斷下降，但是所需原材料國際鐵礦石的價格卻居高不下，導致企業經濟效益持續下滑。為了解決這種現狀，企業決定對生產產品所需的原材料進行套期保值，并對部分公司的資產進行出售，以增加集團的現金流。甲集團采取的措施如下：

　　(1)集團總會計師全權負責套期保值業務。鑒于集團總會計師負責會計核算、財務管理等相關工作，為減少協調工作量、提高工作效率，授權集團總會計師全權負責套期保值的決策及組織實施。

　　(2)甲集團財務經理趙某指出，由于原材料價格呈現上升趨勢，所以在進行套期保值業務時應該在期貨市場上賣出期貨合約，這樣可以回避價格上漲的風險。

　　(3)甲集團于2014年3月將一筆賬齡3年的應收賬款出售給某商業銀行，并與該商業銀行簽訂了附追索權的出售該應收賬款的協議。甲集團負責往來款項的會計在收到該款項時，確認了一項負債。

　　(4)由于集團的現金流短缺，甲集團決定將持有的A公司股票出售給乙公司，取得價款2000萬元，該股票賬面價值為2050萬元。同時雙方商定：2年到期時，如果該股票市價低于2320萬元，乙公司有權利按照2320萬元返售給甲公司;如果股票價格高于2320萬元，則甲公司將按照8%的固定利率(單利)支付320萬元利息給乙公司。

　　甲集團經分析認為，2年到期時，乙公司很可能將該股票返售給甲公司，因此在出售股票時，未終止確認該股票，而是將收到的價款確認為負債。

　　(5)2014年11月，甲集團將集團收回的一筆應收賬款100萬元用于購買B公司發行的債券，甲集團不打算將此債券持有至到期，因此財務部會計在做賬時將其作為可供出售金融資產核算，并將該債券的公允價值變動計入公允價值變動損益。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據上述資料，逐項判斷甲集團(1)至(2)項的處理是否存在不當之處。對于存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由，

　　2. 根據資料，判斷甲集團(3)至(5)項的會計處理是否正確，并說明理由;如果不正確，請指出正確的會計處理。

　　7、A公司是一家大型國有控股上市公司，控制甲、乙、丙三家境內上市公司，集團公司為了改善治理機構，建立良好的激勵和約束機制，要求甲、乙、丙三家公司著手股權激勵機制。三公司的激勵機制具體設計如下：

　　資料一：甲公司是一家從事生物工程的上市公司，公司股本總額為6000萬，其中A公司持有比例為55%。由于最近三年公司業績發展迅速，按照集團公司的要求，于2×12年2月5日的股東大會審議通過了股票期權激勵制度。具體方案如下：

　　(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括獨立董事)、監事(包括監事會主席)和高級管理人員等待期為2年的800萬股票期權。董事會成員共11人，其中外部董事3人(均來自控股公司)、獨立董事3人，薪酬委員會3人中1人為公司副總經理(執行董事)。2×12年3月25日公司將發布2×11年度財務會計報告，該報告被注冊會計師出具了保留意見。

　　(2)甲公司打算回購一半的股票期權(即400萬股)作為股權激勵的股票來源。

　　(3)核心技術骨干王某雖然于2×10年在某上市公司工作時曾經因泄露公司重大商業機密被中國證監會予以行政處罰，但是加入公司以來表現優秀，為甲公司創造了大量的業績，因而破格授予股票期權。

　　(4)甲公司總經理李某為公司業績的發展貢獻突出，為表彰其突出表現，決定授予其100萬份股票期權。由于董事會成員一致認可，對于其特殊表彰不必經過股東大會的特別批準。

　　資料二：乙公司為其子公司，有關附服務年限條件的權益結算的股份支付的資料如下：

　　經股東會批準，A公司2014年10月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：A公司向其子公司乙公司10名管理人員每人授予10萬份股份期權，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續服務2年，服務期滿時才能以每股5元的價格購買10萬股A公司股票。公司估計該期權在授予日的公允價值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，A公司估計乙公司未來有2名管理人員離開。

　　資料三：2×12年初，丙公司為其200名管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2×16年12月31日之前行使。丙公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如表所示：

　　第一年有20名職員離開丙公司，公司估計三年中還將有15名職員離開;第二年又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開;第三年又有15名職員離開。第三年末，有70人行使股份增值權取得了現金。第四年末，有50人行使了股份增值權。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權。

　　要求：

　　(1)如你是甲公司的財務顧問，請針對資料一甲公司有關爭論的焦點并依據我國股權激勵相關法規予以逐個點評。

　　(2)根據資料(二)，確定2014年A公司和乙公司個別財務報表以及A公司編制合并財務報表時應進行的會計處理。

　　(3)丙公司在2×13年確定相關的費用時，應采用哪一公允價值?并簡要說明理由。

　　(4)說明丙公司2×12年~2×14年和2×15年~2×16年的會計處理方法異同。

　　8、錦程集團是一家國有綜合型集團公司，主營業務包括乳制品、保健品、家用電器等，分別由旗下的各子公司負責經營。2015年，錦程集團發生的與合營安排有關的業務如下：

　　資料(一)

　　(1)錦程集團的子公司錦繡公司的主營業務為乳制品的研發、生產和銷售。2015年2月，錦繡公司與A1、A2公司共同出資成立A公司，主要從事新生兒乳粉的研發。錦繡公司、A1、A2公司的出資比例分別為55%、30%、15%。A公司的章程規定，其所有重大決策需要80%以上表決權通過方可做出。

　　(2)錦程集團的子公司錦華公司為一家從事保健藥品生產和開發的企業。2015年5月，錦華公司與B1、B2、B3公司達成一項安排：錦華公司在該安排中擁有40%的表決權股份，B1、B2、B3公司各擁有20%的表決權股份。錦華公司、B1、B2、B3公司之間的相關約定規定，該安排相關活動決策至少需要70%的表決權通過方可做出。

　　(3)錦程集團的子公司錦中公司為一家從事化妝品、保健品批發、零售的企業。2015年8月，錦中公司與C1、C2公司共同設立C公司，并分別持有55%、25%、20%的表決權股份。協議約定，C公司相關活動的決策需要50%以上表決權通過方可做出。

　　(4)錦程集團的子公司錦歌公司的主要經營活動為家用電器、電子產品及配件等的連鎖銷售和服務。2015年11月，錦歌公司與D1、D2公司建立了一項共同生產液晶電視的安排。協議約定：該安排相關活動的決策需要錦歌公司、D1、D2公司一致同意方可做出;錦歌公司負責生產液晶屏，D1公司負責生產其他組件，D2公司負責組裝;錦歌公司、D1、D2公司負責各自部分的成本費用，如人工成本、生產成本等;液晶電視實現對外銷售后，錦歌公司、D1、D2公司各自獲得銷售收入的1/3。

　　資料(二)

　　錦程集團于2013年3月26日召開了臨時股東大會，會議以特別決議的方式通過決議，同意公開發行人民幣普通股(A股)5 000萬股，并申請在深圳證券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股(IPO)價格定為每股6元。與本次公開發行A股相關的文件、合同已簽署，公司章程中有關條款修改、公司注冊資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2013年10月10日，錦程集團的上市申請獲批。錦程集團為首次公開發行股票發生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費等共計100萬元，另發生廣告費、路演費300萬元。

　　為提高市場占有率及實現多元化經營，錦程集團在2014-2015年進行了一系列投資和資本運作。

　　(1)錦程集團于2014年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權轉讓協議，主要內容如下。

　�、僖砸夜�2014年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，錦程集團定向增發本公司普通股股票給丙公司，丙公司以其所持有乙公司80%的股權作為支付對價。

　�、阱\程集團定向增發的普通股股數以協議公告前一段合理時間內公司普通股股票的加權平均股價每股15.40元為基礎計算確定。

　　③丙公司取得錦程集團定向增發的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由錦程集團對乙公司董事會進行改組。

　　(2)上述協議經雙方股東大會批準后，具體執行情況如下：

　　①經評估確定，乙公司可辨認凈資產于2014年3月1日的公允價值為9 625萬元。

　�、诮浵嚓P部門批準，錦程集團于2014年5月31日向丙公司定向增發500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續。丙公司擁有錦程集團發行在外普通股的8.33%。

　　2014年5月31日錦程集團普通股收盤價為每股16.60元。

　�、坼\程集團為定向增發普通股股票，支付傭金和手續費100萬元;對乙公司資產進行評估發生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。

　�、苠\程集團于2014年5月31日向丙公司定向發行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中錦程集團派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。

　　乙公司章程規定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。

　�、�2014年5月31日，以2014年3月1日評估確認的資產、負債價值為基礎，乙公司可辨認凈資產的公允價值為16 000萬元(與賬面價值相同)。

　　(3)2014年、2015年，乙公司實現凈利潤分別為3 000萬元、2 000萬元。

　　(4)2015年4月1日，乙公司宣告分配現金股利2 000萬元，并于月底實際發放。

　　(5)2015年6月30日，錦程集團將其持有乙公司股權的20%對外出售，出售價款1700萬元已收到。

　　(6)其他有關資料如下：

　�、馘\程集團與丙公司在交易前不存在任何關聯方關系，合并前后錦程集團與乙公司未發生任何交易。錦程集團與乙公司采用的會計政策相同。

　�、诓豢紤]其他相關稅費。

　　③各公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　�、芤夜緦崿F的利潤均衡發生。

　　要求：

　　1.根據上述資料(一)，分別判斷各項安排是否是合營安排并說明理由;如果是合營安排，請指出合營安排的類別并說明理由。

　　2.根據上述資料(二)，判斷錦程集團首次公開募股業務中發生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費、廣告費、路演費分別應如何處理。

　　3.根據上述資料(二)中的(2)，計算該項交易(含所支付的傭金手續費和評估費)對錦程集團2014年度個別財務報表中的當期凈利潤和資本公積的凈影響。

　　4.根據上述資料(二)，判斷錦程集團對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并計算合并成本。

　　5.簡述長期股權投資處置的會計處理，并計算處置損益。

　　9、甲單位為一家中央級事業單位，執行《事業單位會計制度》并對固定資產計提折舊。2015年7月20日，甲單位總會計師召集財務處相關人員參加會議，聽取近期財務匯報，有關事項與處理意見如下:

　　(1)甲單位按相關規定職工福利基金提取比例為20%，2014年年初不存在未彌補經營虧損。甲單位2014年收入、支出情況如下：

　　年度收入情況：財政補助收入900萬元(其中：項目支出補助200萬元)，事業收入1500萬元(其中：專項事業收入300萬元)，上級補助收入15萬元，附屬單位上繳收入10萬元，經營收入35萬元，其他收入5萬元。

　　年度支出情況：事業支出1600萬元[其中：基本支出1300萬元(其中：財政補助支出650萬元);項目支出300萬元(其中：財政項目補助支出130萬元、專項事業資金支出80萬元)]，經營支出30萬元，上繳上級支出6萬元，對附屬單位補助支出5萬元，其他支出4萬元。

　　(2)2015年1月，甲單位經批準采用公開招標方式采購一臺專用科研儀器(未納入集中采購目錄，但達到公開招標數額標準)。招標后發現符合專業條件的供應商只有兩家，因而出現廢標。甲單位預計，如果繼續采用公開招標方式采購，仍然可能出現廢標。資產管理處建議，廢標后，在采購活動開始前獲得中央政府采購監督部門或者政府有關部門批準，可以采取其他方式采購。

　　(3)2015年2月，甲單位按照規定程序報經批準后，用一臺專用設備對外進行長期投資。該設備的賬面原值為80萬元，已計提折舊30萬元，經評估確認的價值為55萬元，此過程中以銀行存款支付相關稅費3萬元。財務處建議做增加58萬元的對外投資，并增加事業基金(投資基金)58萬元，同時減少非流動資產基金(固定資產)50萬元、累計折舊30萬元和固定資產各80萬元的會計處理。

　　(4)2015年3月，甲單位按照新《事業單位會計制度》的規定，對無形資產按照年限平均法進行攤銷。經計算，本月應計提的攤銷金額為65萬元，財務處建議將65萬元計入“累計攤銷”科目，并相應確認事業支出65萬元。

　　(5)2015年4月至6月，甲單位集中進行實施辦公樓基礎網絡設施改造項目，共發生支出100萬元，其中：使用上級主管部門撥入的專項經費80萬元，使用同級財政部門的財政撥款15萬元，使用單位自籌資金5萬元。財務處建議將100萬元支出確認為事業支出(非財政專項資金支出)。

　　(6)2015年5月，甲單位將一項無形資產對外捐贈，該無形資產的賬面原值為350萬元，已計提折舊200萬元，財務處建議確認150萬元的其他支出。

　　(7)在2016年“一上”預算編制階段，為應對2016年科研壓力增大的預計情況，甲單位決定在日常公用經費的預算控制數內，適當減少辦公費、增加專用設備購置費。會議建議審核同意并報送財政部。

　　要求：

　　1.根據事項(1)，假定不考慮其他條件，計算甲單位2014年財政補助結轉、非財政補助結轉、事業結余、經營結余、非財政補助結余的金額以及2014年年末職工福利基金提取額。

　　2.根據國家部門預算管理、國有資產管理、事業單位會計制度、行政事業單位內部控制等相關規定，逐項判斷甲單位對事項(2)至(7)的處理建議是否正確，如不正確，分別指出正確的會計處理。

　　答案部分

　　一、案例分析題

　　1、

　　【正確答案】 1.第(1)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：財務部門負責內部控制評價的具體組織實施工作。(0.5分)

　　理由：企業通常授權內部審計部門或者其他專門機構為內部控制評價部門，負責內部控制評價的具體組織實施工作。(1分)

　　2.第(2)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處一：組織架構相關內容不再納入公司層面評價范圍。(0.5分)

　　理由：組織架構是內部環境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立健全和有效實施，應當納入公司層面評價范圍。(或：不符合全面性原則。)(1分)

　　不當之處二：在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易等業務或事項。(0.5分)

　　理由：業務層面的評價應當涵蓋公司的各種業務和事項(或：不符合全面性原則)。而不能僅限于證券交易所關注的少數重點業務事項來展開評價。(1分)

　　不當之處三：為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，僅采用調查問卷法、實地查驗法和抽樣法實施評價。(0.5分)

　　理由：在開展內部控制評價工作的過程中，應該綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評價單位內部控制設計和運行是否有效的證據。(1分)

　　3.第(3)項內容不存在不當之處。(1分)

　　4.第(4)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處一：股東大會對內部控制評價報告的真實性發表聲明。(0.5分)

　　理由：董事會應當對內部控制評價報告的真實性發表聲明。(1分)

　　不當之處二：內部控制評價報告經董事會審核、股東大會審批后對外披露。(1分)

　　理由：內部控制評價報告上報經理層審核、董事會審批后確定。內部控制評價報告經董事會批準后對外披露。(2分)

　　5.第(5)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：當年具有證券期貨業務資格的乙會計師事務所已經對本公司的財務報表進行了審計，以防損害審計的獨立性，決定聘請丙事務提供內部控制審計服務。(0.5分)

　　理由：財務報表審計和內部控制審計服務可以由同一家會計師事務所進行審計，即整合審計，并不影響會計師事務所的獨立性。(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業內控控制評價”知識點進行考核】

　　【答疑編號11245782,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 1.外部融資需要量=100×60%×(50%-35%)-100×(1+60%)×5%×(1-50%)=5(億元)(2分)

　　2.債券價格=1000 (元) (1分)

　　需要發行的公司債券份數=(500000000-300000000)/1000=200000(份)=20(萬份)(1分)

　　3.轉換比率=債券面值/轉換價格=1000/20=50(1分)

　　可轉債公司債券的轉換價值=50×26.5=1325(元)(1分)

　　4.可轉換債券的吸引力體現在兩個方面：一是使投資者獲得固定收益;二是為投資者提供轉股選擇權，使其擁有分享公司利潤的機會。(4分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“融資規劃與企業增長管理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11245783,點擊提問】

　　3、

　　【正確答案】 1.甲集團公司主要經營PC、IT、房地產業務，而且在不斷發展和壯大，采取的公司戰略類型是發展戰略中的不相關多元化戰略。(2分)

　　2.甲集團公司資金集中管理的模式是財務公司模式。(1分)

　　理由：財務公司是企業集團內部經營部分銀行業務的非銀行金融機構。隨著公司的不斷發展，資金中心管理頭寸的管理方式已經不能滿足發展的需要，為了實現集團資金的集中管理，應該成立財務公司。(2分)

　　3.財務公司作為非銀行金融機構，其風險主要來自于以下方面：(1)戰略風險。(0.5分)(2)信用風險。(0.5分)(3)市場風險。(0.5分)(4)操作風險。(0.5分)

　　4.財務部經理的觀點存在不當之處。(1分)

　　理由：設立財務公司的注冊資本金最低為1億元人民幣，而不是8000萬元人民幣。(2分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業集團資金管理與財務公司”知識點進行考核】

　　【答疑編號11245784,點擊提問】

　　4、

　　【正確答案】 1.乙公司2015年自由現金流量=(9000+5000)-(10000+1500)=2500(萬元)(2分)

　　2.預計并購收益=35-(25+3)=7(億元)(1分)

　　并購凈收益=7-(3.5+0.5-3)-0.75=5.25(億元)(1分)

　　甲公司并購乙公司后能夠產生5.25億元的并購凈收益，此項并購交易是可行的。(1分)

　　3.甲公司并購乙公司的動機包括可以迅速實現規模擴張、加強市場控制能力。(2分)

　　甲乙公司經營同類業務，通過并購，甲公司可以在短時間內將規模做大，實現規模擴張。(2分)

　　甲公司可以獲得乙公司的市場份額，迅速擴大市場占有率，以此增強甲公司在市場上的競爭能力。(2分)

　　4.甲公司在并購乙公司過程中進行了文化整合(吸納乙公司的優秀企業文化，取長補短、有機融合)、管理整合(將甲公司行之有效的前沿理念和完整的管理制度轉移至乙公司)。(4分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“并購價值評估”知識點進行考核】

　　【答疑編號11245785,點擊提問】

　　5、

　　【正確答案】事項(1)①的建議不正確。(0.5分)

　　理由：本題中盤盈固定資產的市場價值能可靠取得，按照事業單位會計制度的規定，應該以同類固定資產的市場價值100萬元暫行入賬。(2分)

　　事項(1)②的建議不正確。(0.5分)

　　理由：資產處置的審批權限按照資產的原值確定，該批電腦的原值超過800萬元，應報經上級主管部門審核后，報財政部審批。(2分)

　　事項(2)的建議正確。(1分)

　　事項(3)的建議不正確。(0.5分)

　　理由：中央級事業單位國有資產的出租收入應全部上繳國庫，不能計入其他收入。(1.5分)

　　事項(4)的建議不正確。(0.5分)

　　理由：以非貨幣性資產對外投資是事業單位必須進行資產評估的情形，對外投資入賬價值的確定應以投出資產的評估價值為基礎。(1.5分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“中央級行政事業單位國有資產管理的特殊規定”知識點進行考核】

　　【答疑編號11245786,點擊提問】

　　6、

　　【正確答案】 1. 第(1)項內容存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：集團總會計師全權負責套期保值業務。(0.5分)

　　理由：套期保值業務中重大決策應實行集體決策或聯簽制度。(1分)

　　第(2)項內容不存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：由于原材料價格呈現上升趨勢，在進行套期保值業務時，應該在期貨市場上賣出期貨合約。(0.5分)

　　理由：由于原材料價格呈現上升趨勢，在進行套期保值業務時，應該在期貨市場上買入期貨合約。(1分)

　　2.第(3)項的會計處理正確。(0.5分)

　　理由：該應收賬款出售時是附追索權的，相關的風險和報酬尚未轉移，不應該終止確認該應收賬款，在收到款項時應確認一項負債。(1分)

　　第(4)項的會計處理正確。(0.5分)

　　理由：企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，該看跌期權是一項重大價內期權，金融資產買方很可能會到期行權，則風險和報酬沒有轉移，不應終止確認該金融資產，應將收到的價款確認為負債，分期確認利息費用。(2分)

　　第(5)項的會計處理不正確。(0.5分)

　　理由：將其作為可供出售金融資產核算，并將該債券的公允價值變動計入公允價值變動損益處理不正確。(0.5分)

　　正確處理：可供出售金融資產公允價值的變動計入其他綜合收益。(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“金融資產的后續計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號11245787,點擊提問】

　　7、

　　【正確答案】 (1)對甲公司的點評：根據法規規定，對于一般上市公司，全部有效的股權激勵計劃所涉及的標的股權總量累計不得超過股本總額的10%。股票期權總量累計為800萬，超過了6000萬的10%，因而不合理;股權授予日不能是定期報告公布前30日;國有控股公司監事(包括監事會主席)暫不納入股權激勵計劃;獨立董事不準納入激勵方案;薪酬委員會都應是外部董事構成。(1.5分)

　　根據法規規定，回購股份數量不得超過公司已經發行股份的5%，所以上限是6000×5%=300(萬)。(1分)

　　根據法規規定，最近3年內因重大違法違規行為被中國證監會予以行政處罰的不得成為激勵對象。因此雖然王某表現突出，但是違法行為發生在最近三年內，因而不得成為激勵對象。(1分)

　　根據法規規定，個人獲授部分不得超過股本總額的1%，超過1%的需要獲得股東大會的特別批準。因為對總經理的授予數量已經超過了股本總額的1%，所以應該經股東大會特別批準。(1分)

　　(2)2014年A公司個別財務報表確認長期股權投資210萬元[(10-1-2)×10×24×3/24]，同時增加資本公積——其他資本公積210萬元。(1分)

　　2014年乙公司個別財務報表確認管理費用210萬元，同時增加資本公積——其他資本公積210萬元。(1分)

　　2014年A公司合并報表將資本公積——其他資本公積210萬和長期股權投資210萬進行抵銷。(1分)

　　(3)應采用2×13年12月31日的公允價值。

　　理由：以現金結算的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用。(1分)

　　(4)對丙公司的處理：首先判斷丙公司屬于現金結算的股份支付。

　　2×12年~2×14年屬于等待期，2×15年~2×16年在可行權日之后，屬于可行權期間。(1分)

　　對于現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應按每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。(1分)

　　在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應當計入當期損益(公允價值變動損益)。(0.5分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“實施股權激勵的條件”知識點進行考核】

　　【答疑編號11245788,點擊提問】

　　8、

　　【正確答案】 1.(1)A公司是合營安排。(0.5分)

　　理由：錦繡公司、A1公司合計擁有A公司85%的表決權，超過了80%的表決權要求，當且僅當錦繡公司、A1公司均同意時，A公司的重大決策方能表決通過，因此A公司為一項合營安排，錦繡公司、A1公司對A公司實施共同控制。(1.5分)

　　該合營安排屬于合營企業。(0.5分)

　　理由：該合營安排通過單獨主體A公司達成，合營方對該安排的凈資產享有權利。(1.5分)

　　(2)該安排不是合營安排。(0.5分)

　　理由：錦華公司、B1、B2公司，錦華公司、B2、B3公司，錦華公司、B1、B3公司的組合均能夠達到70%表決權的要求，均可集體控制該安排，因此，共同控制該安排的參與方組合并不唯一，該安排并非合營安排。(1.5分)

　　(3)C公司不屬于合營安排。(0.5分)

　　理由：C公司的表決權安排使得錦中公司能夠單獨主導C公司的相關活動，C公司是錦中公司的子公司，而不是一項合營安排。(1.5分)

　　(4)該安排屬于合營安排。(0.5分)

　　理由：由于關于該安排相關活動的決策需要錦歌公司、D1、D2公司一致同意方可做出，所以錦歌公司、D1、D2公司共同控制該安排，該安排為合營安排。(1.5分)

　　該安排屬于共同經營。(0.5分)

　　理由：由于錦歌公司、D1、D2公司只是各自負責液晶電視生產的相應部分，并未成立一個單獨主體，因此該合營安排不可能是合營企業，只可能是共同經營。(1.5分)

　　2.錦程公司首次公開募股業務中發生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費，是與發行權益性證券直接相關的新增外部費用，應自所發行權益性證券的溢價收入中扣減，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤;發生的廣告費、路演費應在發生時計入當期損益。(2分)

　　3.該項交易對錦程公司2014年度個別財務報表中的當期凈利潤的凈影響=-6(萬元)(1分)

　　對資本公積的凈影響=16.6×500-500-100=7 700(萬元)(1分)

　　4.該項合并屬于非同一控制下的企業合并。(0.5分)

　　理由：錦程公司與丙公司在交易前不存在任何關聯方關系，因此屬于非同一控制下的企業合并。(0.5分)

　　合并成本=16.6×500=8300(萬元)(1分)

　　5.長期股權投資處置時，應將處置價款與處置股權部分對應的長期股權投資賬面價值之間的差額，確認為處置損益，計入投資收益。(1分)

　　處置損益=1700-8300×20%=40(萬元)(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對“合營安排的認定及分類”知識點進行考核】

　　【答疑編號11245789,點擊提問】

　　9、

　　【正確答案】 1.甲單位2014年財政補助結轉=基本支出結轉+項目支出結轉=(700-650)+(200-130)=120(萬元)(2分)