- 相關推薦
2017注冊會計師考試《會計》強化沖刺題（附答案）
強化沖刺題一：
多選題
下列關于非貨幣性資產交換的處理中，正確的有( )。
A、以賬面價值計量的情況下，換出資產不確認相應的處置損益
B、以賬面價值計量的情況下，換入資產的入賬價值以換出資產的賬面價值為基礎確定
C、以公允價值計量的情況下，換出資產的公允價值與賬面價值之差確認為資產的處置損益
D、以公允價值計量的情況下，為換出資產發生的相關稅費計入換入資產的成本中
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產交換的會計處理。
選項D，公允價值計量下，換出資產發生的相關稅費不能計入換入資產的成本中。
單選題
A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2014年9月，A公司以一臺生產用設備換入B公司的一批商品，A公司換出設備的賬面原值為1 60萬元，已計提折舊60萬元，已計提減值準備12萬元，公允價值為1 00萬元;A公司換入商品的賬面成本為60萬元，公允價值(計稅價格)為80萬元，B公司另向A公司支付銀行存款23.4 萬元，該項非貨幣性資產交換具有商業實質。不考慮其他因素，則A公司換入商品的入賬價值為( )。
A、60萬元
B、80萬元
C、93.6萬元
D、1 00萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：以公允價值計量的會計處理(涉及補價的情況)。
在非貨幣性資產交換具有商業實質，且在換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，A公司收到的補價=1 00-80=20(萬元)，A公司換入商品的入賬價值=換出資產的公允價值1 00-收到的補價20=80(萬元)。
相應的會計分錄為：
借：固定資產清理 88
累計折舊 60
固定資產減值準備 12
貸：固定資產 1 60
借：庫存商品 80
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13.6
銀行存款 23.4
貸：固定資產清理 88
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
營業外收入 12
多選題
在具有商業實質且不涉及補價的情況下，影響換入資產成本的因素包括( )。
A、換出資產公允價值
B、換出資產發生的稅費
C、換入資產發生的稅費
D、換出資產賬面價值
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識點：以公允價值計量的會計處理(不涉及補價的情況)。
具有商業實質且不涉及補價的情況，換入資產成本=換出資產公允價值+換入資產支付的相關稅費，選項AC正確。
單選題
甲公司20×9年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品一批;乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。甲公司于20×9年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為30%。甲公司于20×9年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發生退回;至2×10年3月3日止，20×9年出售的A產品實際退貨率為35%。下列關于甲公司2×10年A產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是( )。
A、原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
B、高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入
C、原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期銷售收入
D、高于原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期的收入
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：附有銷售退回條件的商品銷售的處理。
原估計退貨的部分在銷售當月的期末已經沖減了收入和成本，因此在退貨發生時不再沖減退貨當期銷售收入，而高于原估計退貨率的部分在退貨發生時應當沖減退貨當期的收入。如果估計了退貨率確認了收入或者沒有確認收入，則日后期間發生退貨是不作為資產負債日后事項處理的;而如果未估計退貨率，日后期間發生了退貨，是作為日后調整事項處理的。
單選題
2012年7月28日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為800萬元，增值稅稅額為136萬元，成本為600萬元。2012年8月2日，乙公司在驗收過程中發現商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額，不考慮其他因素。甲公司對發生銷售折讓的處理正確的是( )。
A、沖減2012年8月的銷售收入800萬元及成本600萬元
B、沖減2012年7月的銷售收入800萬元及成本600萬元
C、沖減2012年7月的銷售收入40萬元
D、沖減2012年8月的銷售收入40萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：銷售折讓的處理。
發生銷售折讓時，沖減2012年8月的銷售收入40萬元，但不沖減銷售成本。
借：主營業務收入 40
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6.80
貸：應收賬款 46.80
單選題
下列有關建造合同收入和成本內容的表述不正確的是( )。
A、建造合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
B、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入不構成合同初始收入
C、建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用
D、如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，企業不應當確認合同收入和費用
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：建造合同收入。
選項D，如果建造合同的結果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期作為合同費用;合同成本不可能收回的，應當在發生時立即作為合同費用，不確認合同收入。
下列關于售后租回業務的處理中，正確的有( )。
A.對于售后租回交易，售價與資產賬面價值的差額不得計入當期損益，而應當予以遞延
B.售后租回被認定為融資租賃的，售價與賬面價值的差額應當予以遞延
C.售后租回被認定為經營租賃的，售價高于公允價值的部分應予以遞延
D.售后租回被認定為經營租賃的，如果不是按照公允價值達成的，且損失不能由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損益應于當期確認
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，售后租回被認定為經營租賃的，滿足一定條件時售價與賬面價值的差額計入當期損益，不予遞延。
單選題
A公司于2015年3月20日購入一臺不需安裝的設備，設備價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則2015年12月 31日該設備產生的應納稅暫時性差異余額為( )萬元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
【答案】C
【解析】2015年12月31日該設備的賬面價值=200-200÷5×9/12 =170(萬元)，計稅基礎=200-200×40%×9/12=140(萬元)，2015年12月31日該設備的應納稅暫時性差異余額=170-140=30(萬元)。
單選題
根據或有事項準則的規定，下列有關或有事項的表述中，正確的是( )。
A.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失
B.只有對本單位產生有利影響的事項，才能作為或有事項
C.或有資產與或有負債相聯系，有或有資產就有或有負債
D.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產
【答案】A
【解析】由于被擔保人債務的全部清償，擔保人不再存在或有事項。
多選題：
甲公司有關資料如下：
(1)2011年當期發生研發支出1 000萬元，其中應予資本化形成無形資產的為600萬元。2011年7月1日達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年(與稅法規定相同)，采用直線法攤銷(與稅法規定相同)。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
(2)甲公司2011年因債務擔保于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規定，因債務擔保發生的支出不得稅前列支。
(3)本年實現稅前利潤為1 000萬元。
根據上述資料，不考慮其他因素，則下列關于所得稅的會計處理，表述正確的有( )。
A.研發形成的無形資產計稅基礎為855萬元
B.研發形成的無形資產確認遞延所得稅資產71.25萬元
C.因債務擔保形成的預計負債產生可抵扣暫時性差異100萬元
D.本年應確認的應交所得稅為221.25萬元
【正確答案】AD
【答案解析】無形資產賬面價值=600-600/10÷2=570(萬元)，無形資產計稅基礎=600×150%-600×150%/10÷2=855(萬元)，資產賬面價值570萬元小于資產計稅基礎855萬元，產生可抵扣暫時性差異285萬元，研發支出形成的無形資產雖然產生可抵扣暫時性差異，但是不確認遞延所得稅資產，因此選項A正確，選項B錯誤;預計負債賬面價值=100(萬元);預計負債計稅基礎=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0(即稅法不允許抵扣債務擔保損失)=100(萬元)，故無暫時性差異，選項C錯誤;應交所得稅=(1 000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬元)，選項D正確。
【專家點評】本題考查的知識點：資產負債表債務法下既有非暫時性差異又有暫時性差異時的會計處理。本題是所得稅的基礎知識的考查，但是正確率最低，因此大家一定要將基礎知識學扎實，熟悉常見的暫時的差異以及非暫時性差異，并且準確把握雖然存在暫時性差異但是不需要確認遞延的情況，比如：1.自行研發的屬于三新范疇的無形資產確認時產生的可抵扣暫時性差異由于無形資產確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以是不確認的;2.融資租入的固定資產，確認時產生的暫時性差異，由于既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以也是不確認的;3.企業合并產生的商譽，產生的應納稅暫時性差異，也是不確認遞延所得稅的;4.權益法下長期股權投資的賬面價值大于計稅基礎或者小于計稅基礎產生的暫時性差異，如果是擬長期持有的情況下，也是不確認遞延所得稅的。
單選題
甲企業與乙企業簽訂了租賃協議,將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業使用,租賃期開始日為2014年12月31日。甲企業對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2014年12月31日，該寫字樓的賬面余額50 000萬元,已計提累計折舊5 000萬元，未計提減值準備，公允價值為47 000萬元。假定轉換前該寫字樓的計稅基礎與賬面價值相等，稅法規定，該寫字樓預計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2015年12月31日,該寫字樓的公允價值為48 000萬元。該寫字樓2015年12月31日的計稅基礎為( )萬元。
A.45 000
B.42 750
C.47 000
D.48 000
【答案】B
【解析】該寫字樓2015年12月31日的計稅基礎=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(萬元)。
2015年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)。2015年度，甲公司銷售各類商品共計10 000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計10 000萬分，客戶使用獎勵積分共計7 200萬分。2×14年年末，甲公司估計2015年度授予的獎勵積分將有90%使用。不考慮其他因素，甲公司2015年度應確認的收入總額為( )萬元。
A.9 972
B.9 980
C.9 900
D.10 000
【答案】B
【解析】2015年度授予獎勵積分的公允價值=10 000×0.01=100(萬元)，2015年度因銷售商品應當確認的銷售收入=10 000-100=9 900(萬元);2015年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=7200÷(10 000×90%)×100=80(萬元)，所以甲公司2015年應確認的收入總額=9 900+80=9 980(萬元)。
強化沖刺題二：
一、單項選擇題
1.20×1年1月1日，A公司以銀行存款取得B公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元，投資時B公司各項可辨認資產、負債的公允價值 與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，A公司取得投資后即派人參與B公司生產經營決策，但無法對B公司實施控制。B 公司20×1年實現凈利潤800萬元，A公司在20×1年6月銷售給B公司一批存貨，售價為500萬元，成本為300萬元，至年末該批存貨尚未對外銷售， 假定不考慮所得稅因素，A公司20×1年度因該項投資增加當期損益的金額為( )。
A、180萬元
B、280萬元
C、100萬元
D、200萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點是長期股權投資的權益法。20×1年1月1日初始投資的賬務處理：
借：長期股權投資——成本 2100
貸：銀行存款 2000
營業外收入 100
調整后的凈利潤=800-(500-300)=600(萬元)
計入投資收益的金額=600×30%=180(萬元)
賬務處理為：
借：長期股權投資——損益調整 180
貸：投資收益 180
因為“投資收益”和“營業外收入”均影響當期損益，則增加當期損益的金額=180+100=280(萬元)。
2.20×7年初遠華公司購入A公司35%的股權，成本為100萬元，20×7年末長期股權投資的可收回金額為70萬元，故計提了長期股權投資 減值準備30萬元，20×8年末該項長期股權投資的可收回金額為110萬元，則20×8年末甲公司應恢復長期股權投資減值準備( )。
A、10萬元
B、20萬元
C、30萬元
D、0
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查的知識點是長期股權投資的減值與處置。按企業會計準則的規定，長期股權投資已計提的減值準備不得轉回。20×7年末即使遠華公司長期股權投資的可收回金額高于賬面價值，也不能恢復原來計提的30萬元減值準備。
3.下列有關長期股權投資的會計處理的表述中，正確的是( )。
A、企業無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或利潤，應作為取得的長期股權投資的成本
B、投資企業無論采用成本法還是權益法核算長期股權投資，均要在被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，按照應享有的部分確認為當期投資收益
C、非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，發生的直接相關費用，計入合并成本
D、企業的長期股權投資采用權益法核算的，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點是長期股權投資的初始計量。選項A，企業無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但 尚未領取的現金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不作為取得的長期股權投資的成本;選項B，權益法核算長期股權投資，應在被投資單位實現利潤時，按照 應享有的部分確認其投資收益，以后被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，則沖減長期股權投資的賬面價值;選項C，非同一控制下企業合并形成的長期股權投 資，支付的直接相關費用，計入當期損益。
4.下列費用中，不應當包括在存貨成本中的是( )。
A、制造企業為生產產品而發生的人工費用
B、商品流通企業在商品采購過程中發生的運輸費
C、商品流通企業進口商品支付的關稅
D、庫存商品發生的倉儲費用
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查的知識點是存貨的初始計量。在確定存貨成本過程中，應當注意，下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。
(2)倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用)。
(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。
選項D，庫存商品的倉儲費用應計入當期管理費用。
5.企業采用不附追索權方式將其持有的應收賬款出售給銀行，出售損失應在( )科目核算。
A、投資收益
B、營業外收入
C、財務費用
D、營業外支出
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查的知識點是金融資產轉移的確認和計量。企業采用不附追索權方式將其持有的應收賬款出售給銀行，出售損失應在營業外支出科目核算。
借：銀行存款
營業外支出
其他應收款
貸：應收賬款
6.甲公司2011年7月1日將其于2008年1月1日購入的債券予以轉讓，轉讓價款為2 200萬元，該債券系2008年1月1日發行的，面值為2 000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限為5年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉讓時，利息調整明細科目的貸方余額為20萬 元，2011年7月1日，該債券投資的減值準備金額為10萬元，甲公司轉讓該項金融資產應確認的投資收益為( )。
A、20萬元
B、-20萬元
C、-10萬元
D、10萬元
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查的知識點是持有至到期投資的核算。處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。(因為是一次還本付息，所以應該將應收未收的利息計入“持有至到期投資――應計利息”科目中。)本題的會計分錄為：
借：銀行存款 2 200
持有至到期投資減值準備 10
持有至到期投資——利息調整 20
貸：持有至到期投資——成本 2 000
——應計利息 (2 000×3%×3.5)210
投資收益 20(倒擠)
7.關于貨幣計量假設，下列說法中不正確的是( )。
A、貨幣計量假設并不表示貨幣是會計核算中唯一的計量單位
B、假定貨幣的幣值不穩定
C、業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣
D、貨幣計量假設為歷史成本計量奠定了基礎
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點是會計基本假設與會計基礎。貨幣計量假設是假定貨幣的幣值是穩定的。
8.某公司2009年歸屬于普通股股東的凈利潤為6 500萬元，期初發行在外普通股股數8 000萬股，年內普通股股數未發生變化。2009年1月2日公司按面值發行1 000萬元的可轉換公司債券，票面利率為5%，每100元債券可轉換為105股面值為1元的普通股。所得稅稅率為25%。假設不考慮可轉換公司債券在負債 和權益成份之間的分拆。則2009年度稀釋的每股收益為( )。
A、0.81元/股
B、0.72元/股
C、0.60元/股
D、0.75元/股
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考查的知識點是稀釋每股收益的計算。
增加的凈利潤=1 000×5%×(1-25%)=37.5(萬元)
增加的普通股股數=1 000÷100×105=1 050(萬股)
稀釋的每股收益=(6 500+37.5)÷(8 000+1 050)=0.72(元/股)。
9.甲公司2×11年初發行在外的普通股為600萬股，當年普通股平均市場價格8元，2×11年歸屬于普通股股東的凈利潤為400萬元。當年年初對外發行200萬份認股權證，行權價格4元;7月1日新發行200萬股普通股，則稀釋每股收益為( )。
A、0.5元/股
B、1.13元/股
C、0.36元/股
D、0.57元/股
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查的知識點是稀釋每股收益的計算。稀釋每股收益=400/[600+(200-200×4/8)+200×6/12]=0.5(元/股)。
10.2011年1月1日，甲上市公司對外發行20 000萬份股份期權，行權日為2012年7月1日，行權價格4元/股。甲上市公司2011年度實現的凈利潤為38 000萬元，其中歸屬于普通股股東的為30 000萬元，歸屬于優先股股東的為8 000萬元;發行在外普通股加權平均數為60 000萬股。甲上市公司普通股平均市場價格為5元，則甲上市公司2011年稀釋每股收益為( )。
A、0.38元/股
B、0.50元/股
C、0.47元/股
D、0.46元/股
【正確答案】 C
【答案解析】 本題考查的知識點是稀釋每股收益的計算。調整增加的普通股股數=20 000-20 000×4÷5=4 000(萬股)，稀釋的每股收益=30 000/(60 000+4 000)=0.47(元/股)。
11.某上市公司2011年1月1日發行在外的普通股為16 000萬股，2011年5月1日按市價新發行普通股3 000萬股，2012年7月1日分派股票股利，以2011年12月31日總股本為基數，向全體股東每10股送2股，2012年度和2011年度凈利潤分別 為30 800萬元和27 000萬元，假設不存在影響股數變動的其他因素，該上市公司2012年利潤表中本年度和上年度基本每股收益分別為( )元/股。
A、1.35、1.25
B、1.35、1.5
C、1.47、1.25
D、1.47、1.5
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查的知識點是每股收益的重新計算。
本題涉及比較報表，2012年利潤表中上年度基本每股收益應重新計算。
2012年7月1日分配的股票數=(16 000+3 000)×2/10=3 800(萬股);
計算2012年發行在外的普通股股數=16 000+3 000+3 800=22 800(萬股);
2012年本年度的基本每股收益=30 800/22 800=1.35(元/股)。
2011年的基本每股收益應重新計算：
重新計算后，2011年發行在外的普通股股數=16 000×1.2×12/12+3 000×1.2×8/12=21 600(萬股)，
重新計算后的基本每股收益=27 000/21 600=1.25(元/股)。
12.下列有關基本每股收益的表述中，不正確的是()。
A、企業應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益
B、企業應當按照歸屬于普通股和優先股股東的當期凈利潤，除以發行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益
C、發行在外普通股加權平均數=期初發行在外普通股股數+當期新發行普通股股數×已發行時間÷報告期時間-當期回購普通股股數×已回購時間÷報告期時間
D、已發行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數計算;在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考查的知識點是每股收益的確定與列報。企業應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益。
13.將期初內部交易管理用固定資產多提的折舊額抵銷時，應編制的抵銷分錄是( )。
A、借記“未分配利潤—年初”項目，貸記“管理費用”項目
B、借記“固定資產—累計折舊”項目，貸記“管理費用”項目
C、借記“固定資產—累計折舊”項目，貸記“未分配利潤-年初”項目
D、借記“未分配利潤—年初”項目，貸記“固定資產—累計折舊”項目
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的知識點是內部固定資產交易的合并處理。上期抵銷內部交易固定資產多提的折舊額時，相應地使合并報表中的未分配利潤增加。因此，本期編制抵銷分錄時，應借記“固定資產—累計折舊”項目，貸記“未分配利潤—年初”項目。
14.甲公司2×10年8月28日從其擁有80%股份的被投資企業購進設備一臺，該設備成本405萬元，售價526.5萬元(含增值稅，增值稅 稅率為17%)，另付運輸安裝費11.25萬元，甲公司已付款且該設備當月投入使用，預計使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。甲公司 2×10年末編制合并報表時應抵銷固定資產內部交易多提的折舊( )萬元。
A、9
B、3
C、12.15
D、13.28
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的知識點是內部固定資產交易的合并處理。抵銷多提的折舊額=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(萬元)
15.2010年3月，母公司以1 000萬元的價格(不含增值稅額)，將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備 計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25%，假定稅法按歷史成本確定計稅基礎。則編制2010年合并財務報 表時，因該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵消而影響合并凈利潤的金額為( )。
A、-180萬元
B、185萬元
C、200萬元
D、-138.75萬元
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查的知識點是內部固定資產交易的合并處理。因該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵消影響合并凈利潤的金額=-(1 000營業收入-800營業成本)+15折舊對管理費用的影響+46.25所得稅費用=-138.75(萬元)。
附注：2010年末編制相關的抵消分錄：
借：營業收入 1 000
貸：營業成本 800
固定資產——原價 200
當期多計提折舊的抵消：
借：固定資產——累計折舊 15
貸：管理費用 15(200/10×9/12)
借：遞延所得稅資產 46.25[(200-15)×25%]
貸：所得稅費用 46.25
16.甲公司2×10年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業A購進管理用無形資產一項，該無形資產成本70萬元，售價100萬元，甲公司 發生相關人員培訓等費用3萬元。甲公司已付款且當月投入使用，預計使用5年，凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司2×10年末編制合并報表時，應抵銷的 “無形資產”項目金額是( )。
A、5萬元
B、24.5萬元
C、30萬元
D、35萬元
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考查的知識點是內部無形資產交易的抵消處理。應抵銷的無形資產原價為30萬元(100-70)，貸記“無形資產”項目;應抵銷當期多計提的攤銷金額為 5.5萬元[(100-70)÷5×11/12]，借記“無形資產——累計攤銷”5.5萬元，二者合計，抵銷“無形資產”項目金額為24.5萬元。
17.甲公司只有一個子公司乙公司，2010年度，甲公司和乙公司個別現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額分別為2 000萬元和1 000萬元，“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額分別為1 800萬元和800萬元。2010年甲公司向乙公司銷售商品收到現金100萬元，不考慮其他事項，合并現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目 的金額為( )。
A、3 000萬元
B、2 600萬元
C、2 500萬元
D、2 900萬元
【正確答案】 C
【答案解析】 本題考查的知識點是合并現金流量表。合并現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額=1 800+800-100=2 500(萬元)。
18.下列關于年度合并會計報表的表述中，錯誤的是( )。
A、在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時，仍應將因出售股份而成為非子公司的資產負債表進行合并
B、在報告期內購買應納入合并范圍的子公司時，合并現金流量表中應合并被購買子公司(非同一控制下企業合并形成)自購買日至年末的現金流量
C、在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并利潤表中應合并被出售子公司年初至喪失控制權日止的相關收入和費用
D、在報告期內上年已納入合并范圍的某子公司發生巨額虧損導致所有者權益為負數，但仍持續經營的，則該子公司仍應納入合并范圍
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查的知識點是母公司在報告期內增減子公司的處理。在報告期內出售上年已納入合并范圍的子公司時，不需要對該出售轉讓股份而成為非子公司的資產負債表進行合并。
19.下列有關合并財務報表的表述，不正確的是( )
A、母公司應當將其控制的所有子公司均納入合并范圍，但是小規模的子公司以及經營業務性質特殊的子公司，不納入合并財務報表的合并范圍
B、母公司不能控制的被投資單位不應當納入合并財務報表合并范圍
C、因同一控制下企業合并增加子公司，在編制合并資產負債表時需要調整合并資產負債表的期初數
D、內部債券投資方的持有至到期投資與發行債券企業的應付債券抵消時，可能會出現差額，該差額應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查的知識點是合并財務報表。選項A，母公司應當將其控制的所有子公司，無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司，均應當納入合并財務報表的合并范圍。
二、多項選擇題
1.按照我國企業會計準則的規定，企業合并中發生的相關費用正確的處理方法有( )。
A、同一控制下企業合并發生的審計費、評估費應計入當期損益
B、同一控制下企業合并發生的審計費、評估費應計入企業合并成本
C、非同一控制下企業合并發生的審計費、評估費應計入企業合并成本
D、企業合并時與發行債券相關的手續費計入發行債務的初始計量金額
E、企業合并時與發行權益性證券相關的費用抵減發行收入
【正確答案】ADE
【答案解析】本題考查的知識點是長期股權投資初始計量。選項C，按照解釋公告第4號，應計入當期損益。
2.下列有關存貨的會計處理方法中，不正確的有( )。
A、采用成本與可變現凈值孰低法對存貨計價，只能按單個存貨項目計提存貨跌價準備
B、投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，合同或協議約定價值不公允的除外
C、已計提存貨跌價準備的存貨對外銷售時應同時結轉已計提的存貨跌價準備，并沖減資產減值損失
D、資產負債表日，對已計提存貨跌價準備的存貨，只要當期存貨的可變現凈值大于賬面價值，就應將減計的金額在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回
E、用于生產產品的材料的可變現凈值等于該材料的市價減去估計的銷售費用以及相關稅費
【正確答案】ACDE
【答案解析】本題考查的知識點是存貨的初始計量。選項A，企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以 按照存貨類別計提存貨跌價準備;選項C，應是沖減銷售成本;選項D，只有以前減記存貨價值的影響因素已經消失時，減記的金額才應當予以恢復，如果是當期其 他原因造成存貨可變現凈值高于成本，則不能轉回已計提的跌價準備;選項E，用于生產產品的材料的可變現凈值=該材料所生產的產成品的估計售價-至完工時估 計將要發生的成本-估計的銷售費用以及相關稅費。
3.下列費用應在發生時確認為當期損益，而不應計入存貨成本的有( )。
A、在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用
B、已驗收入庫原材料發生的倉儲費用
C、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出
D、企業提供勞務所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用
E、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
【正確答案】 BCE
【答案解析】 本題考查的知識點是存貨的初始計量。選項BCE，在發生時計入當期損益，不計入存貨的成本中。
4.下列經濟業務或事項應通過“投資收益”科目核算的內容有( )。
A、企業處置交易性金融資產、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債、可供出售金融資產實現的損益
B、企業的持有至到期投資在持有期間取得的投資收益和處置損益
C、長期股權投資采用成本法核算的，企業應按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分
D、長期股權投資采用權益法核算的，資產負債表日應按根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額
E、處置采用權益法核算的長期股權投資時，應按處置長期股權投資的比例結轉原記入“資本公積—其他資本公積”科目的金額
【正確答案】 ABCDE
【答案解析】 本題考查的知識點是金融資產的核算。上述交易或事項均應通過投資收益科目核算。
5.關于金融資產的計量，下列說法中正確的有( )。
A、交易性金融資產應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認的金額
B、可供出售金融資產應當按照取得金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認的金額
C、可供出售金融資產應當按照取得時公允價值作為初始確認的金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益
D、持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算利息收入，計入投資收益
E、交易性金融資產應按照取得時的公允價值作為初始確認的金額，相關交易費用計入當期損益
【正確答案】 BDE
【答案解析】 本題考查的知識點是金融資產的核算。選項A，相關的交易費用應計入投資收益;選項C，相關的交易費用應計入初始確認金額。
6.下列各項中，屬于直接計入所有者權益的利得和損失的有( )。
A、交易性金融資產期末公允價值發生變動
B、可供出售金融資產期末公允價值暫時性變動
C、以公允價值計量的投資性房地產期末公允價值發生變動
D、交易性金融負債期末公允價值發生變動
E、可供出售權益工具的匯兌差額
【正確答案】BE
【答案解析】本題考查的知識點是會計要素及其確認。選項ACD，計入公允價值變動損益，不屬于直接計入所有者權益的利得和損失。
7.下列組織可以作為一個會計主體進行核算的有( )。
A、合伙企業
B、分公司
C、股份有限公司
D、母公司及其子公司組成的企業集團
E、銷售門市部
【正確答案】ABCDE
【答案解析】本題考查的知識點是會計基本假設與會計基礎。會計主體是指會計信息所反映的特定單位。本題所有選項均可作為會計主體。
【注冊會計師考試《會計》強化沖刺題附答案】相關文章：
2017經濟師考試《初級商業》強化沖刺題（附答案）02-28
2017注冊會計師考試《審計》精選沖刺題（附答案）03-01