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注冊會計師《會計》資料:資產(chǎn)可收回金額的計量
資產(chǎn)可收回金額的計量
資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量的內(nèi)容。
【知識點】：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計
資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。
如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計
(二)折現(xiàn)率的預(yù)計
(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計
(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量的內(nèi)容。
【知識點】：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計
資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計：
(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計
1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)
為了預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進(jìn)行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。
2.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容
預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項：
(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;
(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。
【提示】
對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。
3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素
企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素：
(1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
【提示】
不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。
(2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致
(4)涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整
4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法
(1)傳統(tǒng)法
預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通�？梢愿鶕�(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。它使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(2)期望現(xiàn)金流量法
如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計算求得。
(二)折現(xiàn)率的預(yù)計
為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。
折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。
企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。
(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計
在預(yù)計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計折現(xiàn)率在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計
企業(yè)使用的資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣時，應(yīng)按以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：
1.以外幣(結(jié)算貨幣)表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑[該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量(結(jié)算貨幣)×該結(jié)算貨幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù)];
2.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣(結(jié)算貨幣)表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率;
3.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較,較高者為其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較,確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。
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