2017年注冊會計師考試《會計》復習題
財政部成立注冊會計師考試委員會(簡稱財政部考委會)，組織領導注冊會計師全國統一考試工作。下面是2017年注冊會計師考試《會計》復習題。歡迎閱讀。
2017年注冊會計師考試《會計》復習題
一、單項選擇題
1、甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中，屬于非貨幣性資產交換的是( )。
A、以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價80萬元
B、以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并收到補價80萬元
C、以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元
D、以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債權投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元
2、2011年甲公司以公允價值為560萬元的生產經營用設備換入乙公司公允價值為500萬元的交易性金融資產，另從乙公司收取現金155.2萬元，其中包括應收的補價60萬元、應收取的設備增值稅銷項稅額95.2萬元。甲公司換出固定資產的賬面原價為700萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備50萬元;在清理過程中發生清理費用30萬元。乙公司換出的交易性金融資產賬面余額為520萬元。該非貨幣性資產交換具有商業實質，假定交易雙方的增值稅稅率均為17%，甲公司換入的交易性金融資產入賬價值為( )。
A、530萬元
B、500萬元
C、480萬元
D、300萬元
3、A企業2010年10月10日將一批庫存商品換入一臺設備，并收到對方支付的銀行存款15.85萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅率為17%;換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元。假定不考慮其他因素，A企業因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額為( )。
A、140萬元
B、150萬元
C、120萬元
D、30萬元
4、2010年10月，甲公司以一臺電子設備換入A公司的一批商品，設備的賬面原價為800000元，已提折舊300000元，已提減值準備60000元，其公允價值為500000元;商品的賬面成本為300000元，公允價值(計稅價格)為400000元，增值稅率為17%，A公司另向甲公司支付銀行存款117000元，在非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲公司換入商品的入賬價值為( )。
A、300000元
B、400000元
C、468000元
D、500000元
5、2010年10月，東大公司用一臺已使用三年的甲設備從正保公司換入一臺乙設備，為換入乙設備支付相關稅費10000元，從正保公司收取補價30000元。甲設備的賬面原價為500000元，原預計使用年限為5年，原預計凈殘值為5%，并采用年數總和法計提折舊，未計提減值準備;乙設備的賬面原價為240000元，已提折舊30000元。假定兩公司資產置換不具有商業實質且不考慮其他稅費影響。置換時，甲、乙設備的公允價值分別為250000元和220000元。東大公司換入乙設備的入賬價值為( )。
A、100000元
B、230000元
C、168400元
D、360000元
6、甲公司以一棟廠房和一項土地使用權換入乙公司持有的對丙公司的長期股權投資。換出廠房的賬面原價為2000萬元，已計提折舊600萬元。已計提減值準備200萬元，公允價值為1400萬元;土地使用權的賬面余額為1800萬元，未計提減值準備，公允價值為1400萬元。該交換具有商業實質，且假定不考慮相關稅費，甲公司換入的對丙公司的長期股權投資的入賬價值為( )。
A、2800萬元
B、3000萬元
C、4000萬元
D、4200萬元
7、2011年8月，甲公司與乙公司協商，甲公司以一棟建筑物換入乙公司的一批材料和一臺設備。已知甲公司換出建筑物的原值為300000元，已提折舊15000元，已提固定資產減值準備5000元，公允價值為250000元。乙公司換出原材料的不含增值稅的公允價值和計稅價格相等，均為100000元，增值稅稅率為17%;換出設備的原值為200000元，已計提折舊20000元，未計提減值準備，公允價值為103000元。另外乙公司支付給甲公司現金12490元，假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量。不考慮增值稅以外的其他相關稅費，增值稅稅率為17%。則甲公司換入資產的成本總額以及原材料的入賬價值分別是( )。
A、203000元;92273元
B、220000元;92273元
C、203000元;100000元
D、220000元;100000元
8、012年10月，甲公司用一批商品和一項無形資產與乙公司的一臺生產設備相交換，甲公司另支付補價銀行存款23.6萬元。在交換日，甲公司用于交換的商品賬面余額為50萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，交換日公允價值為60萬元;無形資產賬面原價80萬元，累計攤銷20萬元，公允價值為70萬元，乙公司用于交換的生產設備賬面原價為300萬元，累計折舊為175萬元，公允價值為140萬元。該非貨幣性資產交換具有商業實質。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%，甲公司因非貨幣性資產交換影響損益的金額為( )。
A、20萬元
B、30萬元
C、23.6萬元
D、10萬元
9、甲公司2011年5月1日以銀行存款800萬元自丙公司手中換取乙公司60%的股權，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業集團，當天乙公司相對于集團而言的所有者權益賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，甲公司將換入的股權仍作為長期股權投資來處理，為換入長期股權投資支付的手續費等必要支出為10萬元，則甲公司換入資產的入賬價值為( )。
A、600萬元
B、810萬元
C、720萬元
D、730萬元
10、2011年3月2日，甲公司以賬面價值為200萬元的廠房和賬面余額為300萬元的專利權(已攤銷50萬元)，換入乙公司賬面價值為100萬元的在建房屋和賬面價值為100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為( )。
A、100萬元
B、300萬元
C、250萬元
D、225萬元
11、下列關于非貨幣性資產交換的說法，不正確的是( )。
A、非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，無論是否發生補價，只要換出資產的公允價值與其賬面價值不相同，均應確認非貨幣性資產交換損益
B、非貨幣性資產交換中，增值稅會影響換入資產的入賬價值
C、涉及多項非貨幣性資產交換的，若交換資產的公允價值不能可靠計量，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本
D、非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入營業外收支
12、2010年上半年，A公司發生如下交易或事項。
(1)以一項作為交易性金融資產核算的股票投資換入B公司的一項投資性房地產。A公司該項交易性金融資產的公允價值為300萬元，B公司該項投資性房地產的公允價值為400萬元，A公司另支付補價100萬元。
(2)以一項賬面價值為300萬元的長期股權投資換入C公司公允價值為280萬元的無形資產，A公司另支付補價73萬元。
(3)以一項賬面余額為246萬元的應收賬款換入D公司一項公允價值為200萬元的固定資產，并收到補價10萬元。
(4)以一項固定資產(不動產)換入E公司公允價值為320萬元的長期股權投資，并收到補價100萬元。
假定上述資產交換事項均具有商業實質，不考慮相關稅費。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、下列各項交易或事項中，屬于非貨幣性資產交換的是( )。
A、A公司與B公司的資產交換
B、A公司與C公司的資產交換
C、A公司與D公司的資產交換
D、A公司與E公司的資產交換
<2>、下列各項資產中，屬于貨幣性資產的是( )。
A、A公司換出的交易性金融資產
B、B公司換出的投資性房地產
C、A公司換出的應收賬款
D、E公司換出的.長期股權投資
13、甲公司以一項固定資產與乙公司的一項長期股權投資進行資產置換，假定該項交換具有商業實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。具體資料如下：
(1)甲公司換出：固定資產(2009年初購入的生產設備)原值為180萬元，已計提折舊27萬元，公允價值為162萬元，含稅公允價值為189.54萬元;支付固定資產清理費用3萬元;
(2)乙公司換出：長期股權投資，賬面余額為171萬元，已計提減值準備36萬元，公允價值為210萬元;
(3)甲公司另向乙公司支付銀行存款20.46萬元(支付補價48萬元、收取增值稅銷項稅額27.54萬元)。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項關于甲公司上述交易會計處理的表述中，不正確的是( )。
A、換入長期股權投資的入賬價值以換出固定資產的公允價值為基礎計算確定
B、換出固定資產的利得為12萬元
C、換出固定資產作為出售處理并計繳增值稅
D、支付的補價計入長期股權投資的成本
<2>、下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，不正確的是( )。
A、換入固定資產的入賬成本為162萬元
B、換入固定資產的增值稅27.54萬元可抵扣
C、換出長期股權投資確認的投資收益為1.5萬元
D、收到的補價沖減固定資產的成本
14、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年發生如下資產置換業務：
(1)10月，甲公司用一臺已使用三年的A設備從乙公司換入一臺B設備，為換入B設備支付相關稅費10000元，從乙公司收取銀行存款35100，其中收取的補價為30000元。A設備的賬面原價為500000元，原預計使用年限為5年，原預計凈殘值率為5%，并采用年數總和法計提折舊，未計提減值準備;B設備的賬面原價為240000元，已提折舊30000元。置換時，A、B設備的公允價值分別為250000元和220000元。假定該交換具有商業實質。
(2)11月，甲公司以一臺生產經營用固定資產(動產)換入乙公司的一項長期股權投資。換出固定資產的賬面原價為1200萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，公允價值為1250萬元;長期股權投資的賬面價值為1320萬元，未計提減值準備，公允價值為1200萬元;乙公司另外向甲公司支付補價50萬元。甲公司為換入長期股權投資辦理過戶發生手續費用5萬元。假定該交換不具有商業實質。
甲乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。
要求：根據上述資料，回答下列各題。
<1>、根據資料(1)，下列說法正確的是( )。
A、在交換時點A設備的賬面價值是100000元
B、甲公司換入B設備的入賬價值是220000元
C、甲公司換入B設備的入賬價值是214900元
D、甲公司換入B設備的入賬價值是230000元
<2>、根據資料(2)，甲公司應確認的非貨幣性資產交換收益(損失以負數表示)為( )。
A、212.5萬元
B、-212.5萬元
C、5萬元
D、0
15、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年度發生如下經濟業務：
(1)甲公司以其生產的一批應稅消費品換入丙公司的一臺設備，產品的賬面余額為420000元，已提存貨跌價準備10000元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格500000元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司支付給丙公司銀行存款11700元。設備的原價為800000元，已提折舊220000元，已提減值準備20000元，設備的公允價值為510000元。該交換具有商業實質。
(2)甲公司以其生產的一批應稅消費品換入乙公司的一臺設備，產品的賬面余額為520000元，已提存貨跌價準備20000元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格600000元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。交換過程中甲公司以現金支付給乙公司20000元作為補價，同時為換入資產支付相關費用3000元。設備的原價為900000元，已提折舊200000元，未計提減值準備，設備的公允價值為650000元。假設該交換不具有商業實質。
(3)甲公司以一臺設備換入丁公司的專利權，設備的原價為600000元，已提折舊220000元，已提減值準備40000元，設備的公允價值為400000元。專利權的賬面原價為500000元，累計攤銷為150000元，公允價值為380000元。甲公司收到丁公司支付的現金20000元作為補價。該交換具有商業實質。
(4)甲公司以其持有的可供出售金融資產-A股票，交換乙公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，甲公司的可供出售金融資產-A股票賬面余額為320000元(其中成本為240000元，公允價值變動為80000元)，公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元，不含增值稅的公允價值為300000元，公允價值等于計稅價格。增值稅稅額為51000元，甲公司收到乙公司支付的銀行存款9000元。該交換具有商業實質。
假定不考慮除增值稅、消費稅以外的其他相關稅費。
要求：根據上述資料，回答下列問題。
<1>、對于資料(4)，計入所有者權益的金額為( )。
A、40000元
B、120000元
C、-80000元
D、0
<2>、對于資料(3)，甲公司處置非流動資產取得的收益為( )。
A、90000元
B、0
C、20000元
D、60000元
<3>、對于資料(1)，甲公司換入設備的成本為( )。
A、510000元
B、600000元
C、610000元
D、590000元
<4>、對于資料(2)，甲公司換入設備的成本為( )。
A、680000元
B、682000元
C、625000元
D、574500元
16、A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。A公司以一項固定資產與B公司的一項長期股權投資進行資產置換，交換前后的用途不變。置換日資料如下。
(1)A公司換出：固定資產(2009年初購入的生產設備)原值為300萬元，已計提折舊45萬元，不含稅公允價值為270萬元，含稅公允價值為315.9萬元;支付固定資產清理費用5萬元。
(2)B公司換出：長期股權投資，賬面余額為285萬元(其中成本為200萬元、損益調整75萬元、其他權益變動10萬元)，已計提減值準備60萬元，公允價值為350萬元。
(3)A公司另向B公司支付銀行存款34.1萬元。
(4)假定該項交換具有商業實質且換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，A公司換入長期股權投資而持有被投資企業40%的表決權資本，當日被投資企業可辨認凈資產的公允價值為1000萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關A公司非貨幣性資產交換的會計處理不正確的是( )。
A、支付的補價80萬元計入長期股權投資的成本
B、換入長期股權投資的入賬成本為350萬元
C、換出固定資產的銷項稅額為45.9萬元
D、因該項非貨幣性資產交換確認營業外收入10萬元
<2>、下列有關B公司非貨幣性資產交換的會計處理不正確的是( )。
A、換入固定資產的入賬成本為270萬元
B、換入固定資產的增值稅45.9萬元可抵扣
C、換出長期股權投資確認的投資收益為125萬元
D、收到的補價沖減固定資產的成本
17、甲公司以庫存商品A產品、可供出售金融資產交換乙公司的原材料、固定資產(2009年初購入的機器設備)，假定交換前后用途不變。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，有關資料如下。
(1)甲公司換出：①庫存商品-A產品：賬面成本為100萬元，已計提存貨跌價準備30萬元，不含稅公允價值為150萬元;②可供出售金融資產：賬面價值為120萬元(其中成本為125萬元，公允價值變動減少5萬元)，公允價值200萬元。合計不含稅公允價值為350萬元，合計含稅公允價值為375.5萬元。
(2)乙公司換出：①原材料：賬面成本為80萬元，已計提存貨跌價準備5萬元，不含稅公允價值為100萬元;②固定資產：賬面原值為150萬元，已計提折舊為10萬元，不含稅公允價值為200萬元。合計不含稅公允價值為300萬元，合計含稅公允價值為351萬元。
(3)乙公司另向甲公司支付銀行存款24.5萬元。
(4)假定該項交換具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關甲公司非貨幣性資產交換的會計處理，不正確的是( )。
A、換入原材料的入賬價值為100萬元
B、換入固定資產的入賬價值為200萬元
C、換出庫存商品A產品確認收入150萬元，確認主營業務成本70萬元
D、因非貨幣性資產交換而確認營業利潤75萬元
<2>、下列有關乙公司非貨幣性資產交換的會計處理，不正確的是( )。
A、利潤表中確認營業收入100萬元
B、利潤表中確認資產減值損失轉回15萬元
C、換入可供出售金融資產的入賬價值為200萬元
D、換入庫存商品-A的入賬價值為150萬元
二、多項選擇題
1、下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的有( )。
A、以固定資產換入股權
B、以銀行匯票購買原材料
C、以銀行本票購買固定資產
D、以無形資產換入原材料
E、以長期股權投資換入無形資產
2、甲公司發生的下列非關聯交換中，屬于非貨幣性資產交換的有( )。
A、以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價80萬元
B、以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并支付補價30萬元
C、以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并收到補價140萬元
D、以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元
E、以公允價值為260萬元的交易性金融資產換入己公司賬面價值為320萬元的存貨
3、根據《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規定，下列各項中，可視為具有商業實質的有( )。
A、未來現金流量的風險、金額相同，時間不同
B、未來現金流量的時間、金額相同，風險不同
C、未來現金流量的風險、時間相同，金額不同
D、未來現金流量的風險、時間、金額均不同
E、換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的
4、非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，在發生補價的情況下，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，下列會計處理方法中正確的有( )。
A、換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本
B、換出資產為固定資產的，換出資產公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出
C、換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益
D、換出資產為交易性金融資產的，換出資產公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收支
E、換出資產為投資性房地產的，換出資產公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收支
5、非貨幣性資產交換中，在滿足下列( )條件中的任何一個時，應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費為基礎計算換入資產的成本。
A、該項交換不具有商業實質
B、雖具有商業實質，但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量
C、該項交換具有商業實質
D、換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量
E、雖具有商業實質，但換入資產或換出資產的公允價值不能可靠計量
6、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司以一棟辦公樓和生產用A設備與乙公司的生產用B設備、專利權進行交換，假定不具有商業實質，交換后資產的用途不變。A設備和B設備均為2009年初購買的。其他資料如下：
(1)甲公司換出：①辦公樓：成本為450萬元，尚未計提折舊;稅務部門核定應交營業稅為22.5萬元;②A設備：原值為450萬元，已計提折舊150萬元;稅務部門核定應交增值稅為51萬元。
(2)乙公司換出：①B設備：原值為465萬元，折舊為15萬元;稅務部門核定應交增值稅為76.5萬元;②專利權：初始成本300萬元，累計攤銷額30萬元;稅務部門核定應交營業稅為13.5萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、乙公司有關非貨幣性資產交換的會計處理，表述正確的有( )。
A、換入資產成本=換出資產賬面價值+支付的補價(-收到的補價)+應支付的相關稅費-增值稅進項稅額
B、應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本
C、換入辦公樓的成本為455.4萬元
D、換入A設備的成本為303.6萬元
E、換出資產應交稅費應計入換入資產成本中
<2>、下列有關甲公司非貨幣性資產交換的處理中，表述正確的有( )。
A、換入B設備的成本為466.875萬元
B、換入專利權的成本為280.125萬元
C、應確認換出辦公樓公允價值與賬面價值的差額，并計入損益
D、應確認換出A設備公允價值與賬面價值的差額，并計入損益
E、不應確認營業外收入
三、綜合題
1、2010年10月，A公司決定和B公司進行非貨幣性資產交換，有關資料如下：
(1)A公司換出：
�、俟潭ㄙY產-機床：原價為140萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為130萬元;
②無形資產-專利權：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準備20萬元，公允價值為80萬元;
③庫存商品-甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。公允價值合計310萬元。
(2)B公司換出：
�、俟潭ㄙY產-客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元;
�、诠潭ㄙY產-貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元;
�、蹘齑嫔唐�-乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元。公允價值合計330萬元。
A、B公司的增值稅稅率均為17%，營業稅稅率為5%，假設各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發生除增值稅(甲、乙商品增值稅稅率17%)和營業稅以外的其他相關稅費。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬元。具有商業實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。
要求：判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產交換，并編制A公司和B公司的相關會計分錄。
2、2010年3月2日，甲公司以一批A產品和一項無形資產換入乙公司一項固定資產(生產經營用設備)。甲公司換出的A產品成本為50萬元，公允價值(等于其計稅價格)為80萬元;無形資產的原價為150萬元，累計攤銷為45萬元，公允價值為160萬元。乙公司換出的固定資產，已使用1年，原價為260萬元，已計提折舊80萬元，當日的公允價值為210萬元。乙公司另向甲公司支付銀行存款7.9萬元。甲公司為換入該設備支付運雜費7萬元，換出無形資產應交營業稅8萬元。乙公司為換入A產品支付運雜費等5萬元，為換入無形資產發生手續費等2萬元。
甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%。甲公司將換入設備用于辦公，乙公司將換入的產品作為原材料入賬。
<1>、假定該項資產交換具有商業實質，分別計算甲、乙公司換入資產的入賬價值，并分別編制相關會計分錄。
<2>、假定該項資產交換不具有商業實質，分別計算甲、乙公司換入資產的入賬價值，并分別編制相關會計分錄。(計算結果保留兩位小數，答案金額以萬元為單位)
答案部分
一、單項選擇題
1、【正確答案】A
【答案解析】非貨幣性資產交換是指交易雙方通過存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，有時也涉及少量貨幣性資產(即補價)。認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值(或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換，適用本準則;高于25%(含25%)的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。A選項：比例=80/(260+80)=23.53%，屬于非貨幣性資產交換。
2、【正確答案】B
【答案解析】甲公司換入的交易性金融資產入賬價值=換出資產的公允價值-收到的補價+應支付的相關稅費=560-60+0=500(萬元)。
3、【正確答案】D
【答案解析】該項交易具有商業實質。該A企業的會計處理為：
A企業收到的補價金額=150-135=15(萬元)。
A企業換入資產的入賬價值=150-15=135(萬元)
借：銀行存款 15.85
固定資產 135
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 22.95
貸：主營業務收入 150
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 23.8
借：主營業務成本 120
貸：庫存商品 120
從上面的會計分錄可以看出，該企業影響損益的金額=150-120=30(萬元)。
4、【正確答案】B
【答案解析】在非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲公司收到的補價=500000-400000=100000(元)，甲公司換入商品的入賬價值=換出資產的公允價值500000-收到的補價100000=400000(元)。
借：固定資產清理440000
累計折舊300000
固定資產減值準備60000
貸：固定資產800000
借：庫存商品 400000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 68000
銀行存款 117000
貸：固定資產清理 440000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)85000
營業外收入-處置非流動資產利得60000
5、【正確答案】A
【答案解析】此項置換不具有商業實質，應按換出資產的賬面價值為基礎確定換入乙設備的入賬金額。東大公司換出甲設備的賬面價值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，東大公司換入乙設備的入賬價值=120000+10000-30000=100000(元)。
6、【正確答案】A
【答案解析】《企業會計準則——非貨幣性資產交換》第三條規定，非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值加上支付的補價(或換入資產的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。換入資產入賬價值=1400+1400=2800(萬元)。
7、【正確答案】C
【答案解析】本題考查的知識點是涉及多項非貨幣性資產交換的處理。乙公司支付給甲公司支付的現金12490元，包括乙公司支付給甲公司的補價47000元，甲公司支付給乙公司的增值稅銷項稅額(100000+103000)×17%=34510(元)。
甲公司換入資產的成本總額=250000-47000=203000(元)
甲公司換入原材料的入賬價值=203000×100000/(100000+103000)=100000(元)
8、【正確答案】A
【答案解析】甲公司因非貨幣性資產交換影響損益的金額=[70-(80-20)]+[60-(50-10)]=10+20=30(萬元)，甲公司的賬務處理為：
借：固定資產140
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)23.8
累計攤銷20
貸：主營業務收入60
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10.2
無形資產80
營業外收入——處置無形資產利得10
銀行存款23.6
借：主營業務成本40
存貨跌價準備10
貸：庫存商品50
9、【正確答案】A
【答案解析】甲公司換入資產的入賬價值=1000×60%=600(萬元);由于甲、乙、丙同屬一個企業集團，那么本題屬于同一控制下形成的企業合并，應按照同一控制下企業合并的原則進行處理，長期股權投資的入賬價值為享有的被合并方所有者權益賬面價值的份額，為600萬元。甲公司的賬務處理為：
借：長期股權投資——乙公司(1000×60%)600
資本公積——資本溢價200
貸：銀行存款800
借：管理費用10
貸：銀行存款10
10、【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點是非貨幣性資產交換的計量。因為換入資產和換出資產的公允價值不能夠可靠計量，所以換入資產的入賬價值為換出資產的賬面價值。甲公司換入資產的入賬價值金額=200+(300-50)=450(萬元)，甲公司換入在建房屋的入賬價值=450×100/(100+100)=225(萬元)。
11、【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點為非貨幣性資產交換。不是所有換出資產的公允價值與賬面價值的差額均是計入營業外收支。若換出的是固定資產、無形資產的，那么公允價值與賬面價值的差額計入營業外收支。
12、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】選項A，補價比例=100/(100+300)=25%，不屬于非貨幣性資產交換;
選項B，補價比例=73/280=26.1%，不屬于非貨幣性資產交換;
選項C，應收賬款屬于貨幣性資產，因此該事項不屬于非貨幣性資產交換;
選項D，補價比例=100/(100+320)=23.81%，屬于非貨幣性資產交換。
<2>、【正確答案】C
【答案解析】應收賬款在將來回收的金額是固定的或可確定的，因此屬于貨幣性資產。
13、
<1>、【正確答案】B
【答案解析】換出固定資產的利得=162-(180-27)-3=6(萬元)
<2>、【正確答案】C
【答案解析】換出長期股權投資應確認的投資收益=210-(171-36)=75(萬元)
14、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】甲公司換出A設備的賬面價值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，選項A不正確;甲公司換入B設備的入賬價值=250000-30000+10000=230000(元)。選項D正確，選項B、C不正確。
<2>、【正確答案】D
【答案解析】不具有商業實質的非貨幣性資產交換，非貨幣性資產交換確認的損益應該為0。
15、
<1>、【正確答案】C
【答案解析】可供出售金融資產原計入資本公積的金額80000元，在該項金融資產處置時要轉入投資收益，分錄如下：
借：資本公積-其他資本公積80000
貸：投資收益80000
<2>、【正確答案】D
【答案解析】甲公司處置非流動資產取得的收益=400000-(600000-220000-40000)=60000(元)
<3>、【正確答案】A
【答案解析】甲公司向丙公司支付的補價=510000-500000=10000(元)
甲公司換入設備的成本
=500000+10000
=510000(元)
�、俳瑁汗潭ㄙY產510000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)86700
貸：主營業務收入500000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)85000
銀行存款11700
②借：主營業務成本410000
存貨跌價準備10000
貸：庫存商品420000
�、劢瑁籂I業稅金及附加 50000
貸：應交稅費-應交消費稅 50000
<4>、【正確答案】D
【答案解析】甲公司換入設備的成本
=(520000-20000)+20000+600000×17%+600000×10%-650000×17%+3000
=574500(元)
16、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】A公司的會計處理：不含稅補價=350-270=80(萬元)
換入長期股權投資的成本=270+80=350(萬元);或=270×1.17+34.1=350(萬元)
借：長期股權投資-成本350
貸：固定資產清理(300-45+5)260
營業外收入 (270-260)10
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)(270×17%) 45.9
銀行存款34.1
借：長期股權投資-成本(1000×40%-350)50
貸：營業外收入 50
<2>、【正確答案】C
【答案解析】B公司的會計處理：
換入固定資產的成本=350-80=270(萬元);或：=350-34.1-270×17%=270(萬元)
換出長期股權投資確認的投資收益=350-(285-60)+10=135(萬元)
借：固定資產270
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)45.9
銀行存款34.1
長期股權投資減值準備60
貸：長期股權投資285
投資收益[350-(285-60)]125
借：資本公積10
貸：投資收益10
17、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】選項D，因非貨幣性資產交換而確認營業利潤=(150-70)+(200-125)=155(萬元)。
<2>、【正確答案】B
【答案解析】選項B，存貨跌價準備的轉銷應通過“主營業務成本”或“其他業務成本”科目核算。
二、多項選擇題
1、【正確答案】ADE
【答案解析】銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產。故選項BC不屬于非貨幣性資產交換。
2、【正確答案】ABE
【答案解析】選項A：80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換;選項B：30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換;選項C：140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產交換;選項D，持有到期的債券投資為貨幣性資產，所以判斷為貨幣性資產交換。
3、【正確答案】ABCDE
【答案解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。
4、【正確答案】ABC
【答案解析】選項D，計入投資收益;選項E，應將賬面價值轉入其他業務成本，同時按公允價值計入其他業務收入，涉及公允價值變動損益及資本公積的，也應轉入其他業務成本。
5、【正確答案】AB
【答案解析】非貨幣性資產交換準則規定，非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖然具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應當以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產成本。
6、
<1>、【正確答案】ABCDE
【答案解析】會計分錄如下：
�、儆嬎阋夜緭Q入資產總成本
換入資產總成本=(465-15)+(300-30)+76.5+13.5-51=759(萬元)
�、谟嬎阋夜緭Q入各項資產的入賬價值
換入辦公樓的成本=759×450/(450+300)=455.4(萬元)
換入A設備的成本=759×300/(450+300)=303.6(萬元)
編制乙公司換入各項資產的會計分錄
借：固定資產-辦公樓 455.4
固定資產-A設備 303.6
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 51
累計攤銷 30
貸：固定資產清理 450
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 76.5
無形資產-專利權 300
應交稅費-應交營業稅 13.5
<2>、【正確答案】ABE
【答案解析】本題中非貨幣性資產交換不具有商業實質，所以換出資產不確認其公允價值與賬面價值的差額。會計分錄如下：
�、儆嬎慵坠緭Q入資產總成本
換入資產總成本=450+(450-150)+22.5+51-76.5=747(萬元)
�、谟嬎慵坠緭Q入各項資產的入賬價值
換入B設備的成本=747×450/(450+270)=466.875(萬元)
換入專利權的成本=747×270/(450+270)=280.125(萬元)
編制甲公司換入各項資產的會計分錄
借：固定資產-B設備 466.875
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 76.5
無形資產-專利權 280.125
貸：固定資產清理 750
應交稅費-應交營業稅 22.5
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 51
三、綜合題
1、【正確答案】A公司會計分錄(支付補價)：
(1)A公司向B公司支付的補價=330-310=20(萬元)
判斷是否屬于非貨幣交換：20/[20+(130+80+100)]=6.06%由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應按非貨幣性交換的原則進行會計處理。
(2)計算確定換入資產的入賬價值總額=130+80+100+20=330(萬元)
(3)計算確定換入各項資產的入賬價值
客運汽車的入賬價值=330×[140/(140+100+90)]=140(萬元)
貨運汽車的入賬價值=330×[100/(140+100+90)]=100(萬元)
庫存商品-乙商品=330×[90/(140+100+90)]=90(萬元)
(4)會計分錄：
借：固定資產清理 110
累計折舊 30
貸：固定資產-機床 140
借：固定資產-客運汽車 140
固定資產-貨運汽車 100
庫存商品-乙商品 90
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(330×17%)56.1
累計攤銷 10
無形資產減值準備 20
貸：固定資產清理 110
無形資產 100
應交稅費-應交營業稅 [(80×5%)]4
主營業務收入 100
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)[(100+130)×17%]39.1
銀行存款 37
營業外收入-處置非流動資產利得 26
借：主營業務成本80
貸：庫存商品-甲商品80
B公司會計分錄(收到補價)：
(1)判斷是否屬于非貨幣交換：20/(140+100+90)=6.06%由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應按非貨幣性交換的原則進行會計處理。
(2)計算確定換入資產的入賬價值總額=140+100+90-20=310(萬元)
(3)計算確定換入各項資產的入賬價值
機床的入賬價值=310×[130/(130+80+100)]=130(萬元)
無形資產的入賬價值=310×[80/(130+80+100)]=80(萬元)
庫存商品-甲商品的入賬價值=310×[100/(130+80+100)]=100(萬元)
(4)會計分錄：
借：固定資產清理 230
累計折舊 30
貸：固定資產-客運汽車 140
固定資產-貨運汽車 120
借：固定資產-機床 130
無形資產 80
庫存商品-甲商品 100
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) (230×17%)39.1
銀行存款 37
貸：固定資產清理 230
主營業務收入 90
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) (330×17%)56.1
營業外收入-處置非流動資產利得 10
借：主營業務成本 90
貸：庫存商品 90
2、
<1>、【正確答案】假定該項資產交換具有商業實質：
對于雙方而言，補價比例均低于25%，應按非貨幣性資產交換核算。
甲公司換入設備的入賬價值=80+160-收到的補價30+7=217(萬元)
乙公司換入A產品的入賬價值=(210+支付的補價30)×[80/(80+160)]+5=85(萬元)
乙公司換入無形資產的入賬價值=(210+支付的補價30)×[160/(80+160)]+2=162(萬元)
甲公司的有關會計分錄：
借：固定資產217
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)35.7
累計攤銷45
銀行存款(7.9-7)0.9
貸：主營業務收入80
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)13.6
無形資產150
應交稅費-應交營業稅8
營業外收入47
借：主營業務成本50
貸：庫存商品50
乙公司的有關會計分錄：
借：固定資產清理180
累計折舊80
貸：固定資產260
借：原材料85
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)13.6
無形資產162
貸：固定資產清理180
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)(210×17%)35.7
營業外收入30
銀行存款(7.9+5+2)14.9
<2>、【正確答案】假定該項資產交換不具有商業實質：
對于雙方而言，補價比例均低于25%，應按非貨幣性資產交換核算。
甲公司換入設備的入賬價值=50+(150-45)-收到的補價7.9+80×17%+8-210×17%+7=140(萬元)
乙公司換入A產品的入賬價值=(260-80+支付的補價7.9+210×17%-80×17%)×[50/(50+105)]+5=72.74(萬元)
乙公司換入無形資產的入賬價值=(260-80+支付的補價7.9+210×17%-80×17%)×[105/(50+105)]+2=144.26(萬元)
甲公司的有關會計分錄：
借：固定資產140
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)35.7
累計攤銷45
銀行存款(7.9-7)0.9
貸：庫存商品50
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)13.6
無形資產150
應交稅費-應交營業稅8
乙公司的有關會計分錄：
借：固定資產清理180
累計折舊80
貸：固定資產260
借：原材料72.74
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)13.6
無形資產144.26
貸：固定資產清理180
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)(210×17%)35.7
銀行存款(7.9+5+2)14.9
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