2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)題（附答案）
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的相關(guān)事項(xiàng)還沒有公布，為了方便考生更好的備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目的考試。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的會(huì)計(jì)科目的復(fù)習(xí)題，歡迎閱讀。
復(fù)習(xí)題一：
單項(xiàng)選擇題
1.(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，當(dāng)日，商品運(yùn)抵乙公司，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有瑕疵，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意公允價(jià)值上給予3%的折讓。
為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入是( )。
A.190.12萬(wàn)元
B.200萬(wàn)元
C.190.06萬(wàn)元
D.194萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)需要考慮銷售折讓后的金額計(jì)量，因此甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入=200×(1-3%)=194(萬(wàn)元)。
2.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年10月6日甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司代銷商品1000件。協(xié)議價(jià)為每件(不含增值稅)0.05萬(wàn)元，每件成本為0.03萬(wàn)元，代銷合同規(guī)定，乙公司按每件0.05萬(wàn)元的價(jià)格銷售給顧客，甲公司按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)，每季末結(jié)算。2015年10月7日甲公司發(fā)出商品。2015年12月31日收到乙公司開來(lái)的代銷清單，注明已銷售代銷商品800件，甲公司給乙公司開具增值稅專用發(fā)票，未收到貨款。2015年甲公司委托乙公司代銷業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為( )。
A.40萬(wàn)元 B.50萬(wàn)元
C.14萬(wàn)元 D.6萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』2015年甲公司委托乙公司代銷業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14(萬(wàn)元)。
3.甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年11月6日甲公司與丙公司簽訂委托代銷合同，委托丙公司代銷商品200件。協(xié)議價(jià)為每件(不含增值稅)5萬(wàn)元，每件成本為3萬(wàn)元，代銷合同規(guī)定，丙公司未銷售的商品不得退回給甲公司。2015年11月20日甲公司發(fā)出商品，甲公司給丙公司開具增值稅專用發(fā)票。2015年12月丙公司實(shí)際對(duì)外銷售60件商品。2015年12月31日甲公司收到丙公司開來(lái)的代銷清單，注明已銷售代銷商品60件。下列關(guān)于2015年甲公司委托丙公司代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，表述不正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)的收入為300萬(wàn)元
B.應(yīng)確認(rèn)的收入為1000萬(wàn)元
C.應(yīng)確認(rèn)的銷售成本為600萬(wàn)元
D.應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』本題屬于視同買斷方式銷售商品的行為，且受托方未出售商品不能退回，所以，甲公司應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的收入=200×5=1000(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的銷售成本=200×3=600(萬(wàn)元)。
4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司2015年1月1日賒銷商品給丙公司，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，不含稅價(jià)款金額為100萬(wàn)元，給丙公司的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為2/10，1/20，n/30。A公司代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為70萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。至2015年12月31日由于丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，銷售給丙公司的貨款仍未收回，預(yù)計(jì)貨款的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為100萬(wàn)元。針對(duì)上述業(yè)務(wù)，下列會(huì)計(jì)處理不正確的為( )。
A.應(yīng)收賬款科目的入賬金額為113.15萬(wàn)元
B.影響2015年利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入的金額為95萬(wàn)元
C.影響2015年利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)成本的金額為60萬(wàn)元
D.2015年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款列示金額為113.15萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款科目的入賬金額=100×(1-5%)×(1+17%)+2=113.15(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，影響2015年利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入的金額=100×(1-5%)=95(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，影響2015年利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)成本的金額=70-10=60(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，2015年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款列示的金額為100萬(wàn)元。
5.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年2月1日與丁公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定，丁公司以100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入A公司商品，A公司已于當(dāng)日收到貨款，并開出增值稅專用發(fā)票。商品尚未發(fā)出，該商品成本為80萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)定A公司于2015年9月30日按110萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)全部商品。下列關(guān)于A公司與丁公司銷售業(yè)務(wù)的表述中，正確的是( )。
A.2015年確認(rèn)收入為100萬(wàn)元
B.2015年確認(rèn)成本為70萬(wàn)元
C.2015年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元
D.2015年9月30日按110萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部商品，購(gòu)回存貨的入賬價(jià)值為110萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)AB，回購(gòu)價(jià)格固定的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)的不確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，100萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;選項(xiàng)D，回購(gòu)商品時(shí)，存貨的入賬價(jià)值并未發(fā)生變化。
6.甲商場(chǎng)2014年國(guó)慶期間進(jìn)行促銷，規(guī)定購(gòu)物每滿1元積1分，不足1元的部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個(gè)積分可抵付0.2元。某顧客購(gòu)買了售價(jià)5000元的皮包，并辦理了積分卡。預(yù)計(jì)該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。2014年12月該顧客在甲商場(chǎng)選購(gòu)一件售價(jià)600元的服裝，要求以積分卡中的積分抵付上衣價(jià)款。甲商場(chǎng)確認(rèn)該顧客滿足兌換條件，不考慮增值稅。下列關(guān)于甲商場(chǎng)2014年相關(guān)的會(huì)計(jì)處理不正確的是( )。
A.銷售皮包時(shí)應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為5000元
B.銷售皮包時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為1000元
C.銷售服裝時(shí)遞延收益應(yīng)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額為600元
D.至年末“遞延收益”科目余額為400元并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
『正確答案』A
『答案解析』按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分5000分，其公允價(jià)值為1000元(因1個(gè)積分可抵付0.2元)，因此該商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入=5000-1000=4000(元)。分錄為：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 5000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000
遞延收益 1000
按照積分規(guī)則，用于抵付服裝價(jià)格的積分?jǐn)?shù)為3000分(600/0.2)，所以甲商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入=1000×3000/5000=600(元)，分錄為：
借：遞延收益 600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
至年末遞延收益科目余額為400元(1000-600)列示于資產(chǎn)負(fù)債表。
7.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，年末計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司2015年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)甲公司于2015年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14000萬(wàn)元。簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。甲公司于簽約日收到丙公司支付的4200萬(wàn)元款項(xiàng)，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。(2)2015年4月，甲公司如期收到丙公司支付的30%的款項(xiàng);9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在2018年才可能收回，2015年12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4800萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司2015年的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A.2015年3月按合同約定價(jià)款總額為14000萬(wàn)元確認(rèn)收入
B.2015年3月按簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額14000萬(wàn)元的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)收入
C.2015年12月31日利潤(rùn)表確認(rèn)資產(chǎn)減值損失800萬(wàn)元
D.2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』2015年3月，根據(jù)合同約定及丙公司的財(cái)務(wù)情況，銷售價(jià)款14000萬(wàn)元符合收入的確認(rèn)條件。9月份丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，應(yīng)收剩余款項(xiàng)無(wú)法按期收回，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于賬面余額，說(shuō)明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
借：資產(chǎn)減值損失(14000×40%-4800)800
貸：壞賬準(zhǔn)備 800
借：遞延所得稅資產(chǎn) (800×25%)200
貸：所得稅費(fèi)用 200
8.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司2015年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)1月1日取得長(zhǎng)期借款用于日常資金周轉(zhuǎn)，發(fā)生手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元，按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用20萬(wàn)元。(2)1月1日取得專門長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，發(fā)生手續(xù)費(fèi)6萬(wàn)元，固定資產(chǎn)于年末完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用30萬(wàn)元。(3)本年銷售商品售價(jià)為100萬(wàn)元，給予購(gòu)貨方的商業(yè)折扣為10%，開出增值稅專用發(fā)票的價(jià)款為90萬(wàn)元，增值稅額為15.3萬(wàn)元。(4)9月30日接受非關(guān)聯(lián)企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)30萬(wàn)元。(5)11月30日處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益為16萬(wàn)元。(6)12月31日計(jì)提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息為7萬(wàn)元(不符合資本化條件)。(7)12月31日外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失8萬(wàn)元。(8)12月31日出租投資性房地產(chǎn)取得的租金收入50萬(wàn)元。(9)12月31日處置投資性房地產(chǎn)取得的收入6000萬(wàn)元。(10)債務(wù)重組收益為60萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司2015年的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用為35萬(wàn)元
B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入為106萬(wàn)元
C.確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為140萬(wàn)元
D.確認(rèn)其他綜合收益為0
『正確答案』C
『答案解析』長(zhǎng)期借款手續(xù)費(fèi)計(jì)入負(fù)債的初始金額，給予購(gòu)貨方的商業(yè)折扣是對(duì)商品價(jià)格而言的，與財(cái)務(wù)費(fèi)用是沒有關(guān)系的。選項(xiàng)A，2015年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=(1)20+(6)7+(7)8=35(萬(wàn)元)。選項(xiàng)B，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的金額=(4)30+(5)16+(10)60=106(萬(wàn)元)。選項(xiàng)C，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的金額=(3)100×(1-10%)+(8)50+(9)6000=6140(萬(wàn)元)。選項(xiàng)D，本題沒有涉及其他綜合收益的業(yè)務(wù)，因此確認(rèn)的其他綜合收益金額為0。
9.甲公司2015年與建造合同有關(guān)的資料如下：(1)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬(wàn)元，工期自2015年1月10日起持續(xù)1年半，如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。(2)至12月31日受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。
年末，工程能否提前完工尚不確定。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。不考慮增值稅，下列有關(guān)2015年該建造合同的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.確認(rèn)合同毛利-35萬(wàn)元
B.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失15萬(wàn)元
C.影響本年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額為-50萬(wàn)元
D.資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的列示金額為35萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』2015年末，工程是否提前完工尚不確定，因此，60萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)款不應(yīng)該作為合同收入的一部分。本年末完工程度=350/(350+150)×100%=70%;所以當(dāng)期確認(rèn)的收入=450×70%=315(萬(wàn)元);當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用=350(萬(wàn)元);確認(rèn)的合同毛利=315-350=-35(萬(wàn)元)。預(yù)計(jì)總收入450萬(wàn)元小于預(yù)計(jì)總成本500萬(wàn)元，應(yīng)該計(jì)提資產(chǎn)減值損失=50×(1-70%)=15(萬(wàn)元)。影響2015年?duì)I業(yè)利潤(rùn)金額=315-350-15=-50(萬(wàn)元)。資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的列示金額=“工程施工”科目余額(350-35)-“工程結(jié)算”科目余額280-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15=20(萬(wàn)元)。
10.甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)。2014年10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。下列有關(guān)甲公司2014年的會(huì)計(jì)處理，表述正確的是( )。
A.確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本800萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品
B.確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬(wàn)元，不需要將發(fā)出鋼材的成本800萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品
C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本800萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
D.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，但不需要將發(fā)出鋼材的成本800萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
『正確答案』C
『答案解析』甲公司在銷售時(shí)點(diǎn)已轉(zhuǎn)移了鋼材所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，符合收入確認(rèn)的原則。
二、多項(xiàng)選擇題
1.(2015年)下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的表述中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。
A.BOT業(yè)務(wù)中確認(rèn)建造服務(wù)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)
B.航空公司授予乘客的獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)作為確認(rèn)相關(guān)機(jī)票收入當(dāng)期的銷售費(fèi)用處理
C.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)扣除融資因素的影響確認(rèn)收入
D.按公允價(jià)值達(dá)成的售后租回交易中，形成融資租賃的售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)遞延確認(rèn)損益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)該將獎(jiǎng)勵(lì)積分按照公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，在將來(lái)乘客使用時(shí)轉(zhuǎn)入使用積分當(dāng)期的收入金額。
2.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定的有( )。
A.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照未扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
B.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照未扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額
C.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，屬于非日后事項(xiàng)的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入
D.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回，屬于非日后事項(xiàng)的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
3.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，符合準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。
A.長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入
B.廣告的制作費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入
C.屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)
D.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的收入，若項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B，廣告的制作費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;宣傳媒介的收費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。
4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年有關(guān)銷售商品業(yè)務(wù)資料如下：(1)1月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。銷售合同規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供后續(xù)服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該商品的實(shí)際成本為50萬(wàn)元。至當(dāng)年年末共發(fā)生后續(xù)服務(wù)成本2萬(wàn)元，假定均為提供服務(wù)人員的工資。(2)2015年1月1日，向B公司銷售商品一臺(tái)，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為3000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，該商品的公允價(jià)值為2900萬(wàn)元，實(shí)際成本為2900萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)日，甲公司又將該商品以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租回作為管理用固定資產(chǎn)，租期為4年。合同規(guī)定每年年末支付租金60萬(wàn)元。
(3)為響應(yīng)我國(guó)政府部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。2015年3月，甲公司向E公司銷售電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)款0.2萬(wàn)元，每臺(tái)成本0.09萬(wàn)元;同時(shí)回收E公司100臺(tái)舊電視機(jī)作為原材料核算，回收價(jià)款總額為2.34萬(wàn)元(包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額);款項(xiàng)均已經(jīng)收付。下列關(guān)于甲公司2015年銷售業(yè)務(wù)的處理，正確的有( )。
A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入3004萬(wàn)元
B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本2961萬(wàn)元
C.確認(rèn)管理費(fèi)用35萬(wàn)元
D.期末遞延收益余額為16萬(wàn)元
『正確答案』ABC
『答案解析』確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=(1)100×(1-20%)+100×20%/5+(2)2900+(3)100×0.2=3004(萬(wàn)元)
確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本=(1)50+2+(2)2900+(3)100×0.09=2961(萬(wàn)元)
確認(rèn)管理費(fèi)用=(2)60-(3000-2900)/4=35(萬(wàn)元)
年末“遞延收益”科目的余額=(1)20-20/5+(2)100-100/4=91(萬(wàn)元)
5.某公司2015年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)銷售材料取得價(jià)款100萬(wàn)元，原材料成本為90萬(wàn)元;(2)處置固定資產(chǎn)形成凈收益90萬(wàn)元;(3)出租無(wú)形資產(chǎn)收到租金60萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷6萬(wàn)元;(4)接受非關(guān)聯(lián)企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元;(5)商品售后融資租回作為固定資產(chǎn)，商品成本160萬(wàn)元，售價(jià)為200萬(wàn)元;(6)簽訂售后回購(gòu)協(xié)議(按回購(gòu)日的公允價(jià)值購(gòu)回)銷售商品一批，銷售商品公允價(jià)值為300萬(wàn)元，商品成本為270萬(wàn)元;(7)處置可供出售金融資產(chǎn)取得收益4萬(wàn)元;(8)取得交易性金融資產(chǎn)利息收入15萬(wàn)元。下列有關(guān)2015年利潤(rùn)表項(xiàng)目列示金額的表述中，正確的有( )。
A.營(yíng)業(yè)收入為400萬(wàn)元
B.營(yíng)業(yè)成本為366萬(wàn)元
C.營(yíng)業(yè)外收入為90萬(wàn)元
D.投資收益為19萬(wàn)元
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)A，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的金額=(1)100+(3)60+(6)300=460(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本的金額=(1)90+(3)6+(6)270=366(萬(wàn)元); 選項(xiàng)C，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的金額=(2)90+(4)100=190(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，確認(rèn)投資收益的金額=(7)4+(8)15=19(萬(wàn)元)。
6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)銷售商品業(yè)務(wù)如下：2015年2月1日，甲公司向乙公司銷售100件A商品，單位銷售價(jià)格為5萬(wàn)元，單位成本為4萬(wàn)元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元。協(xié)議約定，如果乙公司于2月1日支付貨款，在2015年4月30日之前有權(quán)退回A商品。A商品已經(jīng)發(fā)出，2月1日收到貨款。
至2015年2月末未退回A商品。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批A商品退貨率為20%。2015年4月30日前發(fā)生A商品銷售退回為16件，款項(xiàng)已經(jīng)支付。下列關(guān)于甲公司2015年對(duì)銷售A商品會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.2月1日銷售A商品確認(rèn)銷售收入500萬(wàn)元
B.2月1日銷售A商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本400萬(wàn)元
C.2月末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元
D.4月30日退回16件A商品時(shí)，應(yīng)增加2015年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)4萬(wàn)元，并沖減預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』甲公司的賬務(wù)處理如下：
2015年2月1日發(fā)出A商品時(shí)：
借：銀行存款 585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (100×5)500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(100×4)400
貸：庫(kù)存商品 400
2015年2月末確認(rèn)A商品估計(jì)銷售退回：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (20×5)100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (20×4)80
預(yù)計(jì)負(fù)債 20
2015年4月30日前退回16件A商品：
借：庫(kù)存商品 (16×4)64
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(16×5×17%)13.6
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (4×4)16
預(yù)計(jì)負(fù)債 20
貸：銀行存款 (16×5×1.17)93.6
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (4×5)20
7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年2月1日，甲公司向丙公司銷售100件B商品，單位銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位成本為6萬(wàn)元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元。協(xié)議約定，如果丙公司于2月1日支付貨款，在2015年4月30日之前有權(quán)退回B商品。B商品已經(jīng)發(fā)出，2月1日收到貨款。至2015年2月末未退回B商品。甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)B商品的退貨率。2015年4月30日前發(fā)生B商品銷售退回為20件，款項(xiàng)已經(jīng)支付。下列關(guān)于甲公司2015年對(duì)銷售B商品會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.2月1日銷售B商品時(shí)不確認(rèn)銷售收入不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
B.2月1日銷售B商品確認(rèn)預(yù)收賬款1000萬(wàn)元
C.2月1日銷售B商品確認(rèn)發(fā)出商品600萬(wàn)元
D.退回20件B商品時(shí)，應(yīng)增加2015年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)320萬(wàn)元，并沖減預(yù)收賬款1000萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』甲公司的賬務(wù)處理為：
2015年2月1日發(fā)出B商品時(shí)：
借：銀行存款 (100×10×1.17)1170
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
預(yù)收賬款 1000
借：發(fā)出商品 (100×6)600
貸：庫(kù)存商品 600
2015年4月30日前退回20件B商品：
借：預(yù)收賬款 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(20×10×17%)34
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (80×10)800
銀行存款 (20×10×1.17)234
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (80×6)480
庫(kù)存商品 (20×6)120
貸：發(fā)出商品 (100×6)600
8.甲公司設(shè)立全資子公司(乙公司)，從事公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)。2014年3月5日，甲公司(合同投資方)、乙公司(項(xiàng)目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，該政府將一條公路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用BOT方式進(jìn)行公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，建設(shè)期3年，經(jīng)營(yíng)期30年;建設(shè)期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路，所需資金自行籌集;公路建造完成后，甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)行和維護(hù)，按照約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi);經(jīng)營(yíng)期滿后，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無(wú)償移交給政府。
項(xiàng)目運(yùn)行中，建造及經(jīng)營(yíng)、維護(hù)均由乙公司實(shí)際執(zhí)行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2014年12月31日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生建造成本20000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成建造尚需發(fā)生成本60000萬(wàn)元。乙公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建造成本加上10%的利潤(rùn)。下列有關(guān)乙公司2014年BOT業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.確認(rèn)工程施工22000萬(wàn)元
B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入22000萬(wàn)元
C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000萬(wàn)元
D.確認(rèn)合同毛利2000萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』乙公司的賬務(wù)處理為：
借：工程施工 20000
貸：原材料等 20000
完工百分比=20000/(20000+60000)=25%
確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=(20000+60000)×110%×25%=22000(萬(wàn)元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000
工程施工——合同毛利 2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22000
復(fù)習(xí)題二：
單項(xiàng)選擇題
1.下列有關(guān)金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分的表述中，不正確的是( )。
A.如果企業(yè)不能無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行一項(xiàng)合同義務(wù)，發(fā)行方對(duì)于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債
B.如果發(fā)行的金融工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過(guò)交付金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算，發(fā)行方對(duì)于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為權(quán)益工具
C.對(duì)于將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來(lái)沒有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具;否則，該非衍生工具是金融負(fù)債
D.對(duì)于將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具
『正確答案』B
『答案解析』如果發(fā)行的金融工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過(guò)交付金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算，發(fā)行方對(duì)于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債。
2.下列有關(guān)企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲公司承擔(dān)了支付未來(lái)每年6%股息的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債
B.乙公司發(fā)行的一項(xiàng)永續(xù)債，無(wú)固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制付息;盡管該項(xiàng)工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債
C.丙公司發(fā)行了一項(xiàng)無(wú)固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，按相關(guān)合同規(guī)定，甲公司將在第五年末將發(fā)行的該工具強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為可變數(shù)量的普通股;對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來(lái)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債
D.丁公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，該永續(xù)債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付(即“股利推動(dòng)機(jī)制”);根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付，該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來(lái)均支付普通股股利，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為金融負(fù)債
『正確答案』D
『答案解析』盡管丁公司多年來(lái)均支付普通股股利，但由于丁公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)丁公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。
3.甲公司于2014年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，實(shí)際收到款項(xiàng)500萬(wàn)元。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)，則有權(quán)以每股10.2元的價(jià)格從甲公司購(gòu)入普通股1000萬(wàn)股(每股面值為1元)。行權(quán)日為2015年1月31日，期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。2014年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，2015年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值為200萬(wàn)元。2015年1月31日每股市價(jià)為10.4元。下列甲公司發(fā)行的金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是( )。
A.甲公司在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，應(yīng)分類為權(quán)益工具
B.2014年2月1日，甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)記入“衍生工具”科目500萬(wàn)元
C.2014年12月31日，期權(quán)公允價(jià)值減少200萬(wàn)元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
D.2015年1月31日，甲公司有義務(wù)向乙公司交付200萬(wàn)元現(xiàn)金
『正確答案』A
『答案解析』公司在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，不屬于權(quán)益工具，而屬于金融負(fù)債。行權(quán)日甲公司應(yīng)向乙公司支付相當(dāng)于本公司普通股1000萬(wàn)股市值的金額，即10400萬(wàn)元的金額(1000×10.4);同日乙公司應(yīng)向甲公司支付10200萬(wàn)元(1000×10.2)。所以2015年1月31日，甲公司有義務(wù)向乙公司交付200萬(wàn)元現(xiàn)金。
�、�2014年2月1日
借：銀行存款 500
貸：衍生工具——看漲期權(quán) 500
�、�2014年12月31日
借：衍生工具——看漲期權(quán) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(500-300)200
③2015年1月31日
借：衍生工具——看漲期權(quán) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (300-200)100
�、芸礉q期權(quán)結(jié)算
借：衍生工具——看漲期權(quán)(500-200-100)200
貸：銀行存款 200
4.甲公司于2014年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，實(shí)際收到款項(xiàng)500萬(wàn)元。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)，則有權(quán)以每股10.2元的價(jià)格從甲公司購(gòu)入普通股1000萬(wàn)股(每股面值為1元)。行權(quán)日為2015年1月31日，期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。2014年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，2015年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值為200萬(wàn)元。2015年1月31日每股市價(jià)為10.4元。2015年1月31日乙公司行權(quán)時(shí)甲公司確認(rèn)“資本公積——股本溢價(jià)”的金額為( )。
A.200000元 B.1807685.8元 C.192307元 D.0
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)通過(guò)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。甲公司實(shí)際向乙公司交付普通股數(shù)量約為192307.69(200萬(wàn)元/10.4)股，因交付的普通股數(shù)量須為整數(shù)，實(shí)際交付192307股，余下的金額將以現(xiàn)金方式支付。2015年1月31日：
借：衍生工具——看漲期權(quán) 2000000
貸：股本 192307
資本公積——股本溢價(jià)(192307×9.4)1807685.8
銀行存款 7.2
5.甲企業(yè)為一合伙企業(yè)。相關(guān)入股合同約定：新合伙人加入時(shí)按確定的金額和持股比例入股，合伙人退休或退出時(shí)以其持股的公允價(jià)值予以退還;合伙企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金均來(lái)自合伙人入股，合伙人持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤(rùn)(但利潤(rùn)分配由合伙企業(yè)自主決定);當(dāng)合伙企業(yè)清算時(shí)，合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。該金融工具屬于( )。
A.金融負(fù)債 B.權(quán)益工具
C.金融資產(chǎn) D.復(fù)合金融工具
『正確答案』B
『答案解析』由于合伙企業(yè)在合伙人退休或退出時(shí)有向合伙人交付金融資產(chǎn)的義務(wù)，因而該可回售工具(合伙人入股合同)滿足金融負(fù)債的定義。同時(shí)，其作為可回售工具具備了特征：如合伙企業(yè)清算時(shí)合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)等。因而該金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。
6.甲企業(yè)為一中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，成立于2015年1月1日，經(jīng)營(yíng)期限為20年。按照相關(guān)合同約定，甲企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金及主要固定資產(chǎn)均來(lái)自雙方股東投入。經(jīng)營(yíng)期間甲企業(yè)按照合作經(jīng)營(yíng)合同進(jìn)行運(yùn)營(yíng);經(jīng)營(yíng)到期時(shí)，該企業(yè)的凈資產(chǎn)根據(jù)合同約定按出資比例向合作雙方償還。該金融工具屬于( )。
A.金融負(fù)債 B.權(quán)益工具
C.金融資產(chǎn) D.復(fù)合金融工具
『正確答案』B
『答案解析』由于該合作企業(yè)依照合同，于經(jīng)營(yíng)期限屆滿時(shí)需將企業(yè)的凈資產(chǎn)交付給雙方股東，上述合作方的入股款符合金融負(fù)債的定義，但合作企業(yè)僅在清算時(shí)才有義務(wù)向合作雙方交付其凈資產(chǎn)且其同時(shí)具備下列特征：(1)合作雙方在合作企業(yè)發(fā)生清算時(shí)可按合同規(guī)定比例份額獲得企業(yè)凈資產(chǎn);(2)該入股款屬于合作企業(yè)中最次級(jí)類別的工具。因而該金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具。
7.下列各項(xiàng)中，以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目是( )。
A.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)
B.因享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)的其他綜合收益
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益
D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值形成的其他綜合收益
『正確答案』A
『答案解析』以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：(1)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng);(2)按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額。
8.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。
A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
B.盈余公積補(bǔ)虧
C.資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.用稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)處理：
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本(股本)
選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)處理：
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
9.某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三方各出資450萬(wàn)元設(shè)立，2015年年末該公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的余額為：實(shí)收資本1350萬(wàn)元，資本公積345萬(wàn)元，盈余公積150萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)90萬(wàn)元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，甲、乙、丙三方?jīng)Q定重組公司，吸收丁投資者加入，且甲、乙、丙三方投資比例均為30%，丁的投資比例為10%。丁投資者應(yīng)投入資金總額為( )。
A.150萬(wàn)元 B.215萬(wàn)元
C.345萬(wàn)元 D.800萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』丁投資者應(yīng)投入資金總額=(實(shí)收資本1350+資本公積345+盈余公積150+未分配利潤(rùn)90)/90%×10%=215(萬(wàn)元)
10.甲公司回購(gòu)股票等相關(guān)業(yè)務(wù)如下：甲公司截至2015年12月31日共發(fā)行股票20000萬(wàn)股，股票面值為每股1元，“資本公積——股本溢價(jià)”科目余額為55260萬(wàn)元，“盈余公積”科目余額為2000萬(wàn)元，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”貸方余額為3000萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票3000萬(wàn)股并注銷。假定甲公司按照每股21元的價(jià)格回購(gòu)股票。甲公司按照10%計(jì)提盈余公積。下列關(guān)于甲公司回購(gòu)、注銷本公司股票會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，不正確的是( )。
A.回購(gòu)本公司股票的庫(kù)存股成本為63000萬(wàn)元
B.注銷本公司股票時(shí)沖減股本的金額為3000萬(wàn)元
C.注銷本公司股票時(shí)沖減股本溢價(jià)的金額為55260萬(wàn)元
D.注銷本公司股票時(shí)沖減利潤(rùn)分配的金額為4266萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』回購(gòu)庫(kù)存股的成本=3000×21=63000(萬(wàn)元)
回購(gòu)時(shí)：
借：庫(kù)存股 63000
貸：銀行存款 63000
注銷時(shí)：
借：股本 3000
資本公積——股本溢價(jià) 55260
盈余公積 2000
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2740
貸：庫(kù)存股 63000
企業(yè)注銷庫(kù)存股時(shí)，回購(gòu)價(jià)格超過(guò)注銷股數(shù)所對(duì)應(yīng)的股本金額、資本公積——股本溢價(jià)科目的部分，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目。
11.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2015年有關(guān)資本公積、其他綜合收益和盈余公積資料如下：(1)甲公司2015年年初“資本公積”科目的貸方余額為1000萬(wàn)元、“其他綜合收益”科目的貸方余額為1500萬(wàn)元、“盈余公積”科目的貸方余額為150萬(wàn)元。(2)2015年1月1日，甲公司以一項(xiàng)對(duì)某企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為合并對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司有表決權(quán)資本的60%，合并日，乙公司所有者權(quán)益總額相對(duì)于集團(tuán)最終控制方而言的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元。甲公司投出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為700萬(wàn)元(其中投資成本為500萬(wàn)元，損益調(diào)整200萬(wàn)元)。(3)2015年7月1日，甲公司以銀行存款購(gòu)買丙公司有表決權(quán)資本的30%，對(duì)其產(chǎn)生重大影響。當(dāng)年丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)下降100萬(wàn)元，除此之外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)，丙公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司擬長(zhǎng)期持有該投資。(4)2015年8月1日，甲公司在二級(jí)市場(chǎng)以銀行存款5000萬(wàn)元購(gòu)買丁公司有表決權(quán)資本的1%，沒有產(chǎn)生重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
年末該投資的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。(5)2015年12月31日，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付以授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)費(fèi)用300萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響。(6)2015提取盈余公積202.5萬(wàn)元，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本120萬(wàn)元。假定甲公司當(dāng)年未發(fā)生其他與資本公積、其他綜合收益和盈余公積相關(guān)的業(yè)務(wù)，2015年末甲公司有關(guān)資本公積、其他綜合收益和盈余公積的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是( )。
A.2015年末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表資本公積列示余額為1300萬(wàn)元
B.2015年末甲公司利潤(rùn)表其他綜合收益稅后凈額列示金額為127.5萬(wàn)元
C.2015年末甲公司直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得余額為1627.5萬(wàn)元
D.2015年末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積列示余額為232.5萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)A，2015年末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表“資本公積”項(xiàng)目的余額=(1)1000+(2)(1500×60%-700)+(5)300=1500(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，2015年末甲公司利潤(rùn)表“其他綜合收益稅后凈額”項(xiàng)目列示金額=(3)-100×75%×30%+(4)200×75%=127.5(萬(wàn)元);
選項(xiàng)C，2015年末甲公司直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得余額=1500+127.5=1627.5(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，“盈余公積”項(xiàng)目的余額=150+202.5-120=232.5(萬(wàn)元)。
12.A公司2015年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)增發(fā)新股1000萬(wàn)股，面值1元，發(fā)行價(jià)格5元，另支付券商傭金手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元。(2)以資本公積200萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。(3)因持有至到期投資減值因素消失轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。(4)車間機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬(wàn)元。(5)接受母公司捐贈(zèng)現(xiàn)金300萬(wàn)元。(6)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元。(7)因出租設(shè)備取得租金收入40萬(wàn)元。(8)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬(wàn)元。(9)收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。(10)固定資產(chǎn)盤盈凈收益10萬(wàn)元。(11)提取任意盈余公積20萬(wàn)元。(12)以銀行存款50萬(wàn)元回購(gòu)本公司的股票，準(zhǔn)備減資。(13)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用60萬(wàn)元(至年末產(chǎn)品未對(duì)外銷售)。假定未發(fā)生其他業(yè)務(wù)，下列有關(guān)A公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.因上述事項(xiàng)最終影響2015年年末所有者權(quán)益的金額是5415萬(wàn)元
B.因上述事項(xiàng)最終影響2015年留存收益的金額是110萬(wàn)元
C.因上述事項(xiàng)最終影響2015年未分配利潤(rùn)的金額是90萬(wàn)元
D.因上述事項(xiàng)最終影響2015年專項(xiàng)儲(chǔ)備的金額是0萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』影響2015年年末所有者權(quán)益的金額=(1)1000×5-5+(3)10-(4)40+(5)300+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10-(12)50+(13)60=5415(萬(wàn)元);
影響2015年留存收益的金額=(3)10-(4)40+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10=110(萬(wàn)元);影響2015年未分配利潤(rùn)的金額=(3)10-(4)40+(6)60+(7)40+(8)30+(10)10-(11)20=90(萬(wàn)元);影響2015年專項(xiàng)儲(chǔ)備的金額是60萬(wàn)元。
13.下列各項(xiàng)中，不影響其他綜合收益的是( )。
A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成份的價(jià)值
B.應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益的份額
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益
D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額
『正確答案』A
『答案解析』發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成份應(yīng)確認(rèn)為其他權(quán)益工具，不影響其他綜合收益。
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