外國公司航運收入稅收管理調查報告

外國公司航運收入稅收管理調查報告

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　　隨著中國經濟的快速發展，中國已經成為世界上最重要的航運國家之一。目前，世界上19%的散裝貨物運往中國，20%的集裝箱運輸來自中國，而新增的散裝貨物有60%至70%運往中國。中國港口貨物吞吐量和集裝箱吞吐量已經位居世界第一。根據《企業所得稅法》的規定，在中國取得收入的國際航運企業已經構成中國境內非居民納稅人，承擔有限的納稅義務。目前，由于各種原因，該項目已成為非居民稅收管理的盲點和薄弱環節，需要采取措施加以解決。

　　一、外國公司船舶稅收管理的相關內容

　　根據《企業所得稅法》及實施條例的有關規定，在中國境內取得航運收入的外國公司構成境內非居民納稅人，應當就其所得繳納所得稅。收入主要是指運輸收入和外國公司通過船舶將旅客、貨物或郵件運出中國港口所獲得的收入。同時，與中國締結的有關協定中規定的有減免稅收入來源的國家或者地區，按照協定的規定執行。在已簽訂協議或雙邊特別互免的90個國家和地區中，除泰國、孟加拉國和印度尼西亞外，其他所有國家和地區均免稅，即國內稅務機關無稅收管轄權。國際運輸收入屬于國際收支管理下的服務貿易收入和部分資本。付匯需按國稅發[20 _ _]107號的要求分別到國家和地方稅務機關辦理所得稅和營業稅的免征手續，金額不受5萬美元納稅憑證的限制。

　　二，主要涉稅問題和稅收風險

　　（一）容易隱瞞收入。所得包括外國企業經營船舶每次從中國港口載運旅客、貨物或者郵件到目的地的旅客收入和運費收入的總和，不得扣除任何費用�？瓦\收入包括機票收入、行李、餐飲、保險、服務和娛樂費用等。運費收入包括基本運費和各種附加費。在實際過程中，外國企業的航運收入大多是由國內付款人申報的，合同金額并不是他們獲得的全部收入，因此很容易以補充合同或合同的形式支付，有些直接支付國內代表的費用，使稅務機關無法完全掌握收入。

　�。ǘ�）難以辨認對方身份證的。目前，中國已與90多個國家和地區簽署了雙邊稅收協定或特殊運輸協定，其中大多數承認相互免除航運收入。但外國公司應提供締約國稅務機關出具的該公司實際管理機構、總機構或常駐公司的證明文件。由于都是國外文件，國外也沒有印章，所以往往是個人簽名代替國內常見的紅印。目前總局只提供香港注冊商業登記的模式，其他國家和地區居民的證件。

　�。ㄈ�）免稅證明監管力度不夠。外國航運公司取得的所得可享受減免稅的，需自行或委托其扣繳義務人向當地主管國家稅務局填寫《外國公司船舶所得免征企業所得稅證明表》。在20__ _ _ _備案后，不需要再出具此運輸收入表。但并不是所有企業都按規定辦，因為要提供居民身份證原件，手續繁瑣。繳納企業將在正常貿易下以進出口名義繳納應納稅所得額，逃避免稅手續。稅務部門對金融機構的審計沒有行政執法權，目前稅務部門和外匯管理部門沒有建立信息和數據交換系統，無法掌握外匯支付的數據。

　�。ㄋ模┚惩庵Ц妒杖霟o法控制。外國公司在中國從事海運業務，一般與國內各方有長期合作關系，不僅是海上業務往來，也是正常貿易下的其他合作。如果境內方在境外有控股或投資母公司，很容易通過境內單位支付境外而不是運費，從而形成境外交易。因為沒有通過國內銀行或外匯管理的監管，稅務機關無法獲得相關信息，甚至應該征稅的業務也無法實現入庫征稅。

　�。ㄎ澹┐�表處免稅難以判斷。外國航運公司在國內業務量較大的城市設立辦事處或代表處，辦理國內業務事宜，目的是加強與國內各方的業務交流與溝通，獲取相關貨運信息，方便結算。由于代表處的管理具有流動性大、業務復雜、征管難判斷的特點，代表處的稅收征管相對滯后。有的代表處直接代外國公司收取運輸收入，甚至支付其日常費用，導致收入在管理范圍內旅行。

　�。�六）稅務管理不夠重視。企業所得稅分為居民納稅人和非居民納稅人。居民企業由于稅收征管戶多、稅收金額大，一直是稅務部門管理的重點。非居民由于流動性大、業務復雜、稅源少而成為管理上的軟肋，而航運收入是軟肋中的軟肋。因為大部分都是免稅的，稅務人員對這類業務不夠重視。即使納入征收管理范圍，也大多走程序，管理深度不夠，缺乏細化、科學的措施。

　　三、建議的對策

　�。ㄒ唬┩晟普�策法規。現行的航運收入管理辦法是20世紀90年代根據外商投資企業所得稅法和當時的營業稅暫行條例制定的。在過去的十年里，外國航運的形式和收入發生了巨大的變化。其所依據的外商投資所得稅法已被廢止，營業稅條例的內容也重新修訂。原有的措施已經不能適應新形勢下加強管理的需要。建議盡快修改管理辦法，提高法律水平，明確辦理稅務登記、納稅申報、稅收征收、違法責任等。，并規定了納稅人和扣繳義務人的權利和義務。對國內外船舶代理實行稅務登記管理和合同備案制度，完善一站式、多站式外匯支付服務，加強對扣繳義務人外國代理人的日常管理。

　�。ǘ�）加強與有關部門的合作。第一，加強與港口管理部門的合作。開設國際航運航線必須經當地港口管理部門批準，并需提交相關申請材料。通過主動聯系可以獲得相關數據，對稅務管理很有幫助；加強與稅務機關的聯系，多站服務與同級地方稅務機關和上游稅務機關的聯系，了解涉稅事宜，避免一方征稅一方免稅的問題。加強與外匯管理部門的合作，嚴格控制金融部門的外匯支付，防止整體分拆和合同總額分拆現象，定期交換外匯支付數據。如果船舶注冊地和實際付匯地不在同一個國家或地區，要格外注意。

　　（三）提供主要國家的居民身份證件。目前，稅務總局只提供香港商業登記的認證版，不提供新加坡、韓國、日本、美國等其他主要航運國家或地區的居民身份證件樣本。導致基層稅務機關無法辨別企業提供的憑證的真實性，為企業逃避納稅義務提供了機會。建議盡快提供主要航運國家和地區的居民身份證樣本，建立身份證真實性驗證渠道，堵塞偽造假身份證的漏洞。

　　（四）加強船舶文秘站——中國最強免費！運輸

　　企業代表處的稅收管理。一般來說，經濟規模大、經營路線固定的外國航運公司，往往會在船舶頻繁�？康膰鴥雀劭谠O立國內代表處，以此來收取國內航運利益，聯系港口管理部門。目前，在大多數情況下，由于稅收協定和相互免稅協議，國內稅務部門沒有稅收管轄權，代表處應該是管理的重點。嚴格按照《代表處稅收征免管理辦法》，加強對機構的日常走訪和調查，對符合征稅條件的，通過自行申報或支出折算，將所有機構納入征管范圍。要加強代表處的季度預付和年度結算支付，特別要注意一些隱形支出。

　�。ㄎ澹┓乐苟愂諚l約和相互免稅協議的濫用。目前，中國已與90多個國家和地區簽署了雙邊稅收協定或特殊運輸協定。除泰國、孟加拉國和印度尼西亞外，大多數國家都承認相互免除航運收入，這很容易給免稅國家的外國航運公司提供濫用協議的機會。一般通過在免稅國家或地區設立“管道公司”或“踏板石公司”，可以獲得當地航運部門或稅務部門的居民身份證件，從而達到避稅的目的。對于協議濫用，稅務機關應通過加強立法或完善一般反避稅措施，強調實質重于形式的原則，加強國際信息交流，打擊國際逃稅和欺詐。

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