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      1. 融資租出固定資產(chǎn)例題

        時(shí)間:2022-11-14 10:02:39 創(chuàng)業(yè)融資 我要投稿
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        融資租出固定資產(chǎn)例題

          融資租入固定資產(chǎn)是指承租人通過融資租賃的方式租入固定資產(chǎn),其中的融資租出固定資產(chǎn)的題目知識(shí),大家了解哪些?

          承租人以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)在租賃開始日,將該租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值相比中的較低者,作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值;將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值;并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

          但是,如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大,承租人在租賃開始日,可按最低租賃付款額記錄租入固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率,應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則,應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知曉,則應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

          “租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值”,是指在租賃開始日,出租人所記錄的該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值(即:該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面余額扣除為該項(xiàng)資產(chǎn)所計(jì)提的各項(xiàng)備抵項(xiàng)目后的金額)。

          所謂“比例不大”,是指融資租入的固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%(包括30%)。

          所謂“租賃內(nèi)含利率”,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。

          相關(guān)例題

          20×5年12月1日,甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同,向乙公司租入塑鋼機(jī)一臺(tái)。合同主要條款如下:

          1.租賃標(biāo)的物:塑鋼機(jī)。

          2.起租日:20×6年1月1日。

          3.租賃期:20×6年1月1日—20×8年12月31日,共36個(gè)月。

          4.租金支付:自20×6年1月1日,每隔6個(gè)月于月末支付租金150000元。

          5.該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān),估計(jì)每年約10000元。

          6.該機(jī)器在20×5年12月1日的公允價(jià)值為700000元。

          7.租賃合同規(guī)定的利率為7%(6個(gè)月利率)(乙公司租賃內(nèi)含利率未知)。

          8.甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)1000元。

          9.該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年,已使用3年,期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。

          10.租賃期屆滿時(shí),甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán),購買價(jià)為100元,估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。

          11.20×7年和20×8年兩年,甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。

          并假設(shè)融資租賃固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為700000元。出租人(乙公司)為簽訂該項(xiàng)租賃合同發(fā)生初始直接費(fèi)用10000元,已用銀行存款支付。以下說明乙公司的會(huì)計(jì)處理。

          第一步,判斷租賃類型

          本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán),優(yōu)惠購買價(jià)100元遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值70000元,因此在20×5年12月31日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán),符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn);另外,在本例中,最低租賃收款額的現(xiàn)值=710000元(計(jì)算過程見后),大于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%,即630000元(700000元×90%),符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn);因此這項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。

          第二步,計(jì)算租賃內(nèi)含利率

          最低租賃收款額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購買價(jià)格=150000×6+100=900100(元)

          因此有150000×(P/A,r,6)+100×(P/F,r,6)=710000(租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值十初始直接費(fèi)用)。根據(jù)這一等式,可在多次測試的基礎(chǔ)上,用插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率。

          當(dāng)r=7%時(shí)150000×4.767+100×0.666=715050+66.6=715116.6(元)>710000(元)

          當(dāng)r=8%時(shí)150000×4.623+100×0.630=693450+63=693513(元)<710000(元)

          因此,7%

        現(xiàn)值

        利率

        715116.6

        7

        710000

        r

        693513

        8

          (715116.6—710000)/(715116.6—693513)=(7%-r)/(7%-8%)

          r=(21603.6×7%+5116.6×1%)÷21603.6=7.24%

          即,租賃內(nèi)含利率為7.24%。

          第三步,計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益

          最低租賃收款額=最低租賃付款額=150000×6+100=900100(元)

          應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值=900100+10000=910100

          最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用=710000(元)

          未實(shí)現(xiàn)融資收益=910100—710000=200100(元)

          第四步,會(huì)計(jì)分錄

          20×6年1月1日

          借:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 910100

          貸:銀行存款 10000

          融資租賃固定資產(chǎn) 700000

          未實(shí)現(xiàn)融資收益 200100

          在本例中,融資租賃固定資產(chǎn)在租賃期開始日的賬面價(jià)值正好與公允價(jià)值一致。如果賬面價(jià)值高于或者低于公允價(jià)值,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。

          在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已考慮了初始直接費(fèi)用的因素,為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估,在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整,借“未實(shí)現(xiàn)融資收益”,貸“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”。本例中:

          借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000

          貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 10000

          以下說明出租人對未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益的處理。

          第一步,計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益(參見表22—3)

          表22—3 未確認(rèn)融資收益分配表(實(shí)際利率法)

          20×5年12月31日 單位:元

        日期

        租金

        確認(rèn)的融資收入

        租賃投資凈額減少額

        租賃投資凈額余額

        =期初⑤×7.24%

        =-

        期末⑤=期初⑤-

        20×51231

         

         

         

        710000.00

        20×6630

        150000

        51404.00

        98596.00

        611404.00

        20×61231

        150000

        44265.00

        105734.35

        505669.65

        20×7630

        150000

        36610.48

        113389.52

        392280.13

        20×71231

        150000

        28401.08

        121598.92

        270681.21

        20×8630

        150000

        19597.32

        130402.68

        140278.53

        20×81231

        150000

        9821.47*

        140178.53*

        100.00

        20×81231

        100

         

        100.00

         

        合計(jì)

        900100

        190100.00

        710000.00

         

          *做尾數(shù)調(diào)整:9821.47=150000-140178.53;140178.53=140278.53-100.00

          第二步,會(huì)計(jì)分錄

          20×6年6月30日收到第一期租金時(shí)

          借:銀行存款 150000

          貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000

          借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 51404

          貸:租賃收入 51404

          20×6年12月31日收到第二期租金

          借:銀行存款 150000

          貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000

          借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 44265.65

          貸:租賃收入 44265.65

          20×7年6月30日收到第三期租金

          借:銀行存款 150000

          貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000

          借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 36610.48

          貸:租賃收入 36610.48

          20×7年12月31日收到第四期租金

          借:銀行存款 150000

          貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000

          借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 28401.08

          貸:租賃收入 28401.08

          20×8年6月30日收到第五期租金

          借:銀行存款 150000

          貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000

          借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 19597.32

          貸:租賃收入 19597.32

          20×8年12月31日收到第六期租金

          借:銀行存款 150000

          貸:長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000

          借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 9821.47

          貸:租賃收入 9821.47

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