融資租出固定資產例題

融資租出固定資產例題

　　融資租入固定資產是指承租人通過融資租賃的方式租入固定資產，其中的融資租出固定資產的題目知識，大家了解哪些?

　　承租人以融資租賃方式租入固定資產時，應當在租賃開始日，將該租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額現值相比中的較低者，作為融資租入固定資產的入賬價值;將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值;并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。

　　但是，如果該項租賃資產占企業資產總額的比例不大，承租人在租賃開始日，可按最低租賃付款額記錄租入固定資產和長期應付款。承租人在計算最低租賃付款額的現值時，如果知道出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現率;否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規定的利率均無法知曉，則應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

　　“租賃資產原賬面價值”，是指在租賃開始日，出租人所記錄的該項租賃資產的賬面價值(即：該項租賃資產的賬面余額扣除為該項資產所計提的各項備抵項目后的金額)。

　　所謂“比例不大”，是指融資租入的固定資產總額小于承租人資產總額的30%(包括30%)。

　　所謂“租賃內含利率”，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產原賬面價值的折現率。

　　相關例題

　　20×5年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機一臺。合同主要條款如下：

　　1.租賃標的物：塑鋼機。

　　2.起租日：20×6年1月1日。

　　3.租賃期：20×6年1月1日—20×8年12月31日，共36個月。

　　4.租金支付：自20×6年1月1日，每隔6個月于月末支付租金150000元。

　　5.該機器的保險、維護等費用均由甲公司負擔，估計每年約10000元。

　　6.該機器在20×5年12月1日的公允價值為700000元。

　　7.租賃合同規定的利率為7%(6個月利率)(乙公司租賃內含利率未知)。

　　8.甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于租賃項目的手續費、差旅費1000元。

　　9.該機器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。

　　10.租賃期屆滿時，甲公司享有優惠購買該機器的選擇權，購買價為100元，估計該日租賃資產的公允價值為80000元。

　　11.20×7年和20×8年兩年，甲公司每年按該機器所生產的產品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付經營分享收入。

　　并假設融資租賃固定資產賬面價值為700000元。出租人(乙公司)為簽訂該項租賃合同發生初始直接費用10000元，已用銀行存款支付。以下說明乙公司的會計處理。

　　第一步，判斷租賃類型

　　本例存在優惠購買選擇權，優惠購買價100元遠遠小于行使選擇權日租賃資產的公允價值70000元，因此在20×5年12月31日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權，符合第2條判斷標準;另外，在本例中，最低租賃收款額的現值=710000元(計算過程見后)，大于租賃開始日租賃資產公允價值的90%，即630000元(700000元×90%)，符合第4條判斷標準;因此這項租賃應認定為融資租賃。

　　第二步，計算租賃內含利率

　　最低租賃收款額=租金×期數+優惠購買價格=150000×6+100=900100(元)

　　因此有150000×(P/A，r，6)+100×(P/F，r，6)=710000(租賃資產的公允價值十初始直接費用)。根據這一等式，可在多次測試的基礎上，用插值法計算租賃內含利率。

　　當r=7%時150000×4.767+100×0.666=715050+66.6=715116.6(元)>710000(元)

　　當r=8%時150000×4.623+100×0.630=693450+63=693513(元)<710000(元)

　　因此，7%

現值	利率
715116.6	7％
710000	r
693513	8％

　　(715116.6—710000)/(715116.6—693513)=(7%-r)/(7%-8%)

　　r=(21603.6×7%+5116.6×1%)÷21603.6=7.24%

　　即，租賃內含利率為7.24%。

　　第三步，計算租賃開始日最低租賃收款額及其現值和未實現融資收益

　　最低租賃收款額=最低租賃付款額=150000×6+100=900100(元)

　　應收融資租賃款入賬價值=900100+10000=910100

　　最低租賃收款額現值=租賃開始日租賃資產公允價值+初始直接費用=710000(元)

　　未實現融資收益=910100—710000=200100(元)

　　第四步，會計分錄

　　20×6年1月1日

　　借：長期應收款——應收融資租賃款 910100

　　貸：銀行存款 10000

　　融資租賃固定資產 700000

　　未實現融資收益 200100

　　在本例中，融資租賃固定資產在租賃期開始日的賬面價值正好與公允價值一致。如果賬面價值高于或者低于公允價值，其差額應當計入當期損益，通過“營業外收入”或“營業外支出”科目核算。

　　在計算內含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實現融資收益高估，在初始確認時應對未實現融資收益進行調整，借“未實現融資收益”，貸“長期應收款——應收融資租賃款”。本例中：

　　借：未實現融資收益 10000

　　貸：長期應收款——應收融資租賃款 10000

　　以下說明出租人對未實現融資租賃收益的處理。

　　第一步，計算租賃期內各期應分攤的融資收益(參見表22—3)

　　表22—3 未確認融資收益分配表(實際利率法)

　　20×5年12月31日 單位：元

日期	租金	確認的融資收入	租賃投資凈額減少額	租賃投資凈額余額
①	②	③=期初⑤×7.24%	④=②-③	期末⑤=期初⑤-④
20×5年12月31日				710000.00
20×6年6月30日	150000	51404.00	98596.00	611404.00
20×6年12月31日	150000	44265.00	105734.35	505669.65
20×7年6月30日	150000	36610.48	113389.52	392280.13
20×7年12月31日	150000	28401.08	121598.92	270681.21
20×8年6月30日	150000	19597.32	130402.68	140278.53
20×8年12月31日	150000	9821.47*	140178.53*	100.00
20×8年12月31日	100		100.00
合計	900100	190100.00	710000.00

　　*做尾數調整：9821.47=150000-140178.53;140178.53=140278.53-100.00

　　第二步，會計分錄

　　20×6年6月30日收到第一期租金時

　　借：銀行存款 150000

　　貸：長期應收款——應收融資租賃款 150000

　　借：未實現融資收益 51404

　　貸：租賃收入 51404

　　20×6年12月31日收到第二期租金

　　借：銀行存款 150000

　　貸：長期應收款——應收融資租賃款 150000

　　借：未實現融資收益 44265.65

　　貸：租賃收入 44265.65

　　20×7年6月30日收到第三期租金

　　借：銀行存款 150000

　　貸：長期應收款——應收融資租賃款 150000

　　借：未實現融資收益 36610.48

　　貸：租賃收入 36610.48

　　20×7年12月31日收到第四期租金

　　借：銀行存款 150000

　　貸：長期應收款——應收融資租賃款 150000

　　借：未實現融資收益 28401.08

　　貸：租賃收入 28401.08

　　20×8年6月30日收到第五期租金

　　借：銀行存款 150000

　　貸：長期應收款——應收融資租賃款 150000

　　借：未實現融資收益 19597.32

　　貸：租賃收入 19597.32

　　20×8年12月31日收到第六期租金

　　借：銀行存款 150000

　　貸：長期應收款——應收融資租賃款 150000

　　借：未實現融資收益 9821.47

　　貸：租賃收入 9821.47

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