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融資租出固定資產(chǎn)例題
融資租入固定資產(chǎn)是指承租人通過融資租賃的方式租入固定資產(chǎn)，其中的融資租出固定資產(chǎn)的題目知識(shí)，大家了解哪些?
承租人以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日，將該租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值相比中的較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值;將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值;并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。
但是，如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日，可按最低租賃付款額記錄租入固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知曉，則應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
“租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值”，是指在租賃開始日，出租人所記錄的該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值(即：該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面余額扣除為該項(xiàng)資產(chǎn)所計(jì)提的各項(xiàng)備抵項(xiàng)目后的金額)。
所謂“比例不大”，是指融資租入的固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%(包括30%)。
所謂“租賃內(nèi)含利率”，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。
相關(guān)例題
20×5年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機(jī)一臺(tái)。合同主要條款如下：
1.租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。
2.起租日：20×6年1月1日。
3.租賃期：20×6年1月1日—20×8年12月31日，共36個(gè)月。
4.租金支付：自20×6年1月1日，每隔6個(gè)月于月末支付租金150000元。
5.該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約10000元。
6.該機(jī)器在20×5年12月1日的公允價(jià)值為700000元。
7.租賃合同規(guī)定的利率為7%(6個(gè)月利率)(乙公司租賃內(nèi)含利率未知)。
8.甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)1000元。
9.該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊。
10.租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。
11.20×7年和20×8年兩年，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營分享收入。
并假設(shè)融資租賃固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為700000元。出租人(乙公司)為簽訂該項(xiàng)租賃合同發(fā)生初始直接費(fèi)用10000元，已用銀行存款支付。以下說明乙公司的會(huì)計(jì)處理。
第一步，判斷租賃類型
本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價(jià)100元遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值70000元，因此在20×5年12月31日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn);另外，在本例中，最低租賃收款額的現(xiàn)值=710000元(計(jì)算過程見后)，大于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即630000元(700000元×90%)，符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn);因此這項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。
第二步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率
最低租賃收款額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購買價(jià)格=150000×6+100=900100(元)
因此有150000×(P/A，r，6)+100×(P/F，r，6)=710000(租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值十初始直接費(fèi)用)。根據(jù)這一等式，可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率。
當(dāng)r=7%時(shí)150000×4.767+100×0.666=715050+66.6=715116.6(元)>710000(元)
當(dāng)r=8%時(shí)150000×4.623+100×0.630=693450+63=693513(元)<710000(元)
因此，7%
|
現(xiàn)值 |
利率 |
|
715116.6 |
7％ |
|
710000 |
r |
|
693513 |
8％ |
(715116.6—710000)/(715116.6—693513)=(7%-r)/(7%-8%)
r=(21603.6×7%+5116.6×1%)÷21603.6=7.24%
即，租賃內(nèi)含利率為7.24%。
第三步，計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益
最低租賃收款額=最低租賃付款額=150000×6+100=900100(元)
應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值=900100+10000=910100
最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用=710000(元)
未實(shí)現(xiàn)融資收益=910100—710000=200100(元)
第四步，會(huì)計(jì)分錄
20×6年1月1日
借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 910100
貸：銀行存款 10000
融資租賃固定資產(chǎn) 700000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 200100
在本例中，融資租賃固定資產(chǎn)在租賃期開始日的賬面價(jià)值正好與公允價(jià)值一致。如果賬面價(jià)值高于或者低于公允價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。
在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整，借“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”。本例中：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 10000
貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 10000
以下說明出租人對未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益的處理。
第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益(參見表22—3)
表22—3 未確認(rèn)融資收益分配表(實(shí)際利率法)
20×5年12月31日 單位：元
|
日期 |
租金 |
確認(rèn)的融資收入 |
租賃投資凈額減少額 |
租賃投資凈額余額 |
|
① |
② |
③=期初⑤×7.24% |
④=②-③ |
期末⑤=期初⑤-④ |
|
20×5年12月31日 |
|
|
|
710000.00 |
|
20×6年6月30日 |
150000 |
51404.00 |
98596.00 |
611404.00 |
|
20×6年12月31日 |
150000 |
44265.00 |
105734.35 |
505669.65 |
|
20×7年6月30日 |
150000 |
36610.48 |
113389.52 |
392280.13 |
|
20×7年12月31日 |
150000 |
28401.08 |
121598.92 |
270681.21 |
|
20×8年6月30日 |
150000 |
19597.32 |
130402.68 |
140278.53 |
|
20×8年12月31日 |
150000 |
9821.47* |
140178.53* |
100.00 |
|
20×8年12月31日 |
100 |
|
100.00 |
|
|
合計(jì) |
900100 |
190100.00 |
710000.00 |
|
*做尾數(shù)調(diào)整：9821.47=150000-140178.53;140178.53=140278.53-100.00
第二步，會(huì)計(jì)分錄
20×6年6月30日收到第一期租金時(shí)
借：銀行存款 150000
貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 51404
貸：租賃收入 51404
20×6年12月31日收到第二期租金
借：銀行存款 150000
貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 44265.65
貸：租賃收入 44265.65
20×7年6月30日收到第三期租金
借：銀行存款 150000
貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 36610.48
貸：租賃收入 36610.48
20×7年12月31日收到第四期租金
借：銀行存款 150000
貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 28401.08
貸：租賃收入 28401.08
20×8年6月30日收到第五期租金
借：銀行存款 150000
貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 19597.32
貸：租賃收入 19597.32
20×8年12月31日收到第六期租金
借：銀行存款 150000
貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 150000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 9821.47
貸：租賃收入 9821.47
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