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會計工作中的謹慎性原則探析
由于我國的資本主義市場不完善、相關法律制度不健全、公司法人治理機構不合理以及公司內部控制制度存在缺陷等問題的存在，企業內部相關的負責人能夠利用謹慎性原則達到調節利潤以及粉飾財務報表的目的。以下是yjbys小編為您整理的會計工作中的謹慎性原則探析，希望能提供幫助。
摘要：隨著市場經濟的不斷推進，國家對市場主體的干預越來越有限，更多地將市場主動權交給企業，由此帶來的風險和競爭因素不斷增加。這種情況使得企業會計核算所處的環境也并不穩定，而謹慎性原則的提出為減少這些不確定因素，保持會計信息記錄的準確性和客觀性提供了不可或缺的條件。但是，在我國謹慎性原則的運用依舊存在著問題及其自身的局限性，對此加以分析，并提出相應的解決措施。
關鍵詞：謹慎性原則;會計工作;應用
引言
謹慎性原則又可以稱為穩健性原則抑或稱其為保守主義原則，它要求在不確定的會計環境因素下，由于會計的確認和計量會或多或少受到這些風險因素的影響，因此會計人員應當保持應有的謹慎性并運用自身的職業判斷選擇最具有保險性的會計估計方法，從而少估資產和收益、多估負債和損失。
基于此，我們可以看出謹慎性原則在會計工作中能夠有效防止企業財務會計報告虛假陳述的發生。但是，由于我國的資本主義市場不完善、相關法律制度不健全、公司法人治理機構不合理以及公司內部控制制度存在缺陷等問題的存在，企業內部相關的負責人能夠利用謹慎性原則達到調節利潤以及粉飾財務報表的目的。由此可見，加強對謹慎性原則運用的現狀進行分析，能夠為其在會計工作中的合理運用提供一定的支撐。
一、謹慎性原則在會計工作中存在的問題
(一)謹慎性原則的運用具有極大的主觀判斷性
從謹慎性原則的定義中可以看出，它是企業在面臨內外部不確定風險因素的情況下，做出的有利于企業最為謹慎的信息反映。在這個時候，企業的相關財務會計工作人員便會運用他自身的職業素質能力以及其做出的判斷來進行反映。這種局限性容易導致相關的財務會計信息反映得并不準確，而相關的財務報表使用者在進行閱讀的時候也會對其所反映的信息拿捏不準，從而對企業投資決策造成一定程度上的影響。
例如，存貨在期末計價中采用成本與可變現凈值孰低的原則，成本是指企業購入存貨或者自產的實際成本，而對于可變現凈值的確定需要相關的職業判斷。企業會計準則中關于可變現凈值的定義是指在企業的日常的生產經營活動中，將存貨的估計的售價減去至完工時將要發生的成本以及售出時發生的相關稅費。再比如，對于未來現金流量現值的確定，需要相關財務會計人員對折現率以及未來的現金流量做出合理的估計。
這些都需要企業的財務會計工作人員利用自身的職業素質和相關的經營做出估計，這種估計的主觀性難免會使企業的會計信息失去客觀性和準確性，企業能夠利用這些主觀性為其利潤的調節創造有利的條件，可見這種做法無疑會損害企業投資者的利益。
從另一方面講，企業的相關負責人利用謹慎性原則的模糊性界定，從而做出有利于企業粉飾財務報表，達到企業財務狀況指標的目的，導致企業的財務會計形成“失真”的局面，這不僅是對企業會計準則的濫用也損害了企業投資者的切身利益是不道德的行為表現。
例如，作為美國最大的保健公司南方保健公司在2003年被查出高達27億美元的會計造價，虛構其利潤，成為“第二大會計造價大王”。在對南方保健公司的造假案例分析中，發現其會計工作人員在實際的會計工作中忽視了謹慎性原則的運用，利用該原則的主觀性對其利潤進行人為的調節。
(二)企業內部財務會計人員專業素質不高
企業會計準則對謹慎性原則的相關規定中，賦予了企業一定的主觀性，使得企業能夠根據具體環境的變化，使得企業內部的財務會計信息能夠更加準確客觀地反映企業的信息，從而有利于企業內外部相關主體的決策。相比較那些較為硬性的規定而言，具有彈性的規定需要大量的職業判斷，而現階段企業中普遍存在高素質的企業會計人員較為缺乏的狀況。
一方面，由于對相關財務會計人才專業的培養面比較窄，使得他們掌握到的專業知識較為匱乏，不能夠滿足企業當前企業會計發展的需要。另一方面，對于財務會計人員自身來講，他們滿足于自身現有的知識把握，覺得實踐經驗能夠補充他們后續知識的缺乏，而不主動積極學習企業會計準則的新規定和相關變化。
再者，對于企業自身來講，除了財務會計人員對企業內部的財務狀況了解之外，高級管理人員并不會花費很多的時間去了解企業真實的財務現實狀況，從而忽視對財務會計人員專業知識的培養和培訓。
以上教育的缺乏會導致企業內部會計人員專業素質跟不上時代的步伐，受到專業知識的限制，他們對謹慎性原則的運用也會存在這樣那樣的問題，使得財務會計信息具有一定的失真情形，應當引起企業管理人的重視。
(三)謹慎性原則與其他會計原則存在沖突
企業會計準則對會計信息的衡量具有不同的標準，這些標準在不同的方面對企業的會計信息進行了規范和約束，但是謹慎性原則在實際的運用過程中存在著與其他會計原則的沖突。對于客觀性原則，它要求會計信息的披露以企業實際發生的經濟業務為基礎，如實反映企業的經營成果和財務狀況。相比之下，謹慎性原則要求，當企業可能發現尚未發生的費用和損失時，企業應當對此進行記載和反映出來。
可見謹慎性原則和客觀性原則存在著某方面的沖突。對于可比性原則和一致性原則來說，謹慎性原則與它們也存在著一定的沖突。可比性原則要求企業的財務會計信息與企業之間的財務會計信息具有可比性，使得投資者能夠在不同的企業之間進行投資策略的分析，從而選擇比較利于自己的投資的策略目標。
一致性要求企業的財務會計信息能夠在不同的時期都能按照既定的財務會計信息衡量標準進行記載，這樣與企業也有關的各個主體能夠及時發現企業的相關變化情況，從而做出有利于自身利益的預測。
可見，雖然會計原則對企業會計信息的反映做出了不同角度的規范，但是真正要實現會計信息的客觀公正，需要將不同的會計信息進行協調才能更加切合實際地反映出企業的實際情況。
二、完善謹慎性原則在會計工作中應用的措施
(一)削弱謹慎性原則在運用中的主觀色彩
企業的財務會計負責人以及內部的主管人員之所以在會計核算過程中擁有謹慎性原則運用的主觀判斷性，是企業會計準則使企業自身更加具有主動性的相關規定。由于謹慎性原則沒有要求一個既定的標準，才使得造假的案件頻繁發生，屢禁不止。因此，要想削弱謹慎性原則在實際會計工作中運用的主觀性，應當從以下方面入手。
首先，應當對我國現行的企業會計準則進行一定程度上的完善，使企業在進行實際的運用過程中能夠把握一定的度，同時具有可操作性。比如，企業會計準則應當對相關的估計范圍設定一定的范圍，使企業的實際的工作中只能將其估計的結果保持在一定的限度之內，這樣不僅能夠使得相關的會計信息具有合理性和客觀性，也能夠使得各個企業之間的信息能夠具有可比性。
其次，應當要求企業的財務會計報表的附注中詳細披露會計項目采用謹慎性原則的具體情況，使得會計信息的披露更加的透明化，能夠使企業的相關利益主體了解到企業最為真實的財務狀況，從而規劃自身的投資決策。
其次，加強企業內外部的監督。企業應當將對財務會計信息客觀性和真實性的監督納入到內部的審計監督當中，隨時監督會計信息的質量。如果企業內部的審計監督不能達到相關的目標，應當建立企業外部的監督體系，外部監督與企業內部監督相比具有客觀性，能夠發揮其應有的作用。綜上，企業可以通過上述措施加強對內部會計信息質量的監督從而達到預期的目的。
(二)提升企業財務會計人員的專業素質
對謹慎性原則的把握是企業內部財務會計人員的職責，這需要他們的專業素質作為支撐，如果他們的相關專業素質較高，那么企業的財務會計報告關于謹慎性原則的運用越具有現實可能性。因此，如何提升企業內部財務會計人員的專業素質成為了現階段的切實需求。從相關的培訓、教育機構來講，他們應當充實財務會計的授課內容，將那些較為前衛的財務會計知識納入到授課當中，豐富授課的主題和形式，從而激發他們的學習樂趣和熱情。
同時，在授課時在有條件的情況下聘任那些在財務會計領域較為領軍的人物來進行相關課程的講解，這樣能夠實現理論和實踐的結合，達到理論指導實踐的目的。從財務會計人員自身來講，應當在平時的工作之余抽取實踐閱讀財務會計的新規定，對自身的實踐工作進行思考，在學習中進步，將實踐工作中認為不合適的經濟業務處理和企業的財務負責人進行溝通。從企業來講，應當對內部的財務會計人員安排定期或者不定期的培訓工作，并采取措施確保相關人員出席課程的培訓中。
另外，企業還可以財務獎勵的措施，對于那些積極主動學習的財務會計人員給予物質和精神上的獎勵。可見，對財務會計人員專業素質的提升，不僅僅是財務會計人員自身的責任，相關的主體應當充分發揮其作用，通過各種途徑提升財務會計人員的專業素質，從而提高對謹慎性原則的運用。
(三)協調謹慎性原則與其他會計原則的沖突
謹慎性原則的運用是企業采用保守主義的體現，多估計費用和損失，少估利潤和收益，這對于國家來說在一定程度上減少了財政收入的來源。因此，國家應當對企業對謹慎性原則與其他會計原則的運用進行協調。如果企業發生的經濟業務與企業的投資者和企業的相關利益相關，應當充分發揮謹慎性原則的運用。
然而，會計財務信息是反映企業的實際發生的客觀信息，也就是應當將客觀性原則放在首位。而與可比性和一致性原則來比，企業應當選擇適合本企業的會計方法，并將謹慎性原則運用其中，在不同的時期繼續運用，這樣才能實現會計信息橫向和縱向的比較。
結論
謹慎性原則從實施以來，成為理論界和實務界討論的焦點，不管討論的結果怎樣，它對企業會計信息的反映無疑是有利的。但是，有些企業出于對自身目的考慮，不管謹慎性原則運用的“精神”標準，從而濫用謹慎性原則達到提升企業利潤以及粉飾企業財務報表的目的。
面對這些問題，企業和相關的財務會計主管部門應當對已經存在的問題進行充分的分析，并采取一定的措施，規制謹慎性原則的使用中的“度”的問題。綜上所述，只有對反謹慎性原則在會計工作中的運用才能使其發揮出預期的作用，為投資者提供決策有用的會計信息，推動市場經濟的發展。
參考文獻：
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