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會(huì)計(jì)碩士論文：論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念
長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股權(quán)，作為被投資單位的股東，投資者按所持股份比例享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任的一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的期限一般較長(zhǎng)，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售。長(zhǎng)期股權(quán)投資可以通過企業(yè)合并形成，也可以通過支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等企業(yè)合并以外的其他方式取得。
長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的。被投資單位為本企業(yè)的子公司;企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè);企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。
二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類及核算方法
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類按照投資前后是否形成一個(gè)新的會(huì)計(jì)報(bào)告主體，長(zhǎng)期股權(quán)投資的形式可以劃分為合并取得、非合并取得，在此前提下，可以進(jìn)一步進(jìn)行分類。按照投資形式，長(zhǎng)期股權(quán)投資可以劃分為三類：按照定性標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資可以分為四類;按照定量標(biāo)準(zhǔn)，可以分為三類;按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，長(zhǎng)期股權(quán)投資可以分為兩類。而且，這些不同分類方式之間有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系。企業(yè)合并根據(jù)法律形式可以分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并，涉及母公司和子公司合并報(bào)表時(shí)，通常是指控股合并，控股合并的主要特征是母公司擁有子公司的控制權(quán).通常情況下母公司對(duì)子公司的控股比例大于50%。
本文對(duì)合并取得和非合并取得進(jìn)行詳細(xì)說明。合并取得根據(jù)“投資形式”可以分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并兩類，“定性標(biāo)準(zhǔn)”都是投資方對(duì)被投資方具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，“定量標(biāo)準(zhǔn)”都是持股比例大于50%.后續(xù)核算方法為成本法。非合并取得，即“投資形式”為合并方式以外取得。按“定性標(biāo)準(zhǔn)” 非合并取得的投資可以劃分為：1.投資方和其他方共同控制被投資單位(合營);2.投資方對(duì)被投資單位具有重大影響(聯(lián)營);3.投資方對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響。對(duì)于1沒有“定量標(biāo)準(zhǔn)”;對(duì)于的“定量標(biāo)準(zhǔn)”是持股比例大于等于20%且小于等于%;對(duì)于3的“定量標(biāo)準(zhǔn)”是持股比例小于20%。當(dāng)?shù)?種情況投資方和其他方共同控制被投資單位(合營)或者第種情況投資方對(duì)被投資單位具有重大影響(聯(lián)營)時(shí)，核算方法采用權(quán)益法，當(dāng)?shù)?種情況投資方對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響時(shí)，核算方法采用成本法。
(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)核算的方法。在成本法下，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)按其初始投資成本計(jì)價(jià)，在持有期間，除了投資企業(yè)追加投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。即長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值一經(jīng)入賬，無論被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況如何，是贏利還是虧損。凈資產(chǎn)是增加還是減少，投資企業(yè)均不改變其長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，仍以初始投資成本反映企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
權(quán)益法是指企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)以初始投資成本計(jì)價(jià)后。持有期間則根據(jù)所享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種核算方法。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資額度賬面價(jià)值反映的不是企業(yè)的初始投資成本，而是企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定
有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算，需要解決兩個(gè)問題：一是如何確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;二是初始投資成本與賬面價(jià)值的差額如何處理。
(一)合并取得.當(dāng)“投資形式”為同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本按合并時(shí)被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定;初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積.資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
當(dāng)“投資形式”為非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本按投出資產(chǎn)公允價(jià)值加上相關(guān)直接費(fèi)用確定;初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)非合并取得.當(dāng)“投資形式”為共同控制或重大影響時(shí)，初始投資成本按付出資產(chǎn)公允價(jià)值和被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額二者中較大者確定;初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
當(dāng)“投資形式”為不具有共同控制或重大影響時(shí)，初始投資成本按投出資產(chǎn)公允價(jià)值加上相關(guān)直接費(fèi)用確定;初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
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