2016會計學(xué)畢業(yè)論文范文
論文摘要：本文從理論與實例方面論述，稅率不一致情況下投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得股利形成投資收益，構(gòu)成永久性、時間性、兩類差異情況下的會計處理。
論文關(guān)鍵詞：投資收益;所得稅;會計處理
在權(quán)益法下，投資企業(yè)按它在被投資企業(yè)稅后利潤(虧損)中享有的份額確認為投資收益，計人稅前利潤總額。而按照《企業(yè)所得稅暫行條例》，投資企業(yè)其實際收到的股利而非會計賬面的投資收益作為繳納所得稅的計稅依據(jù)。這樣，按投資收益確認的所得稅費用與按稅法計算的應(yīng)納稅額之間就存在差異。如何對這一差異進行確認和處理，本文作以下討論。
稅法規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅股利，其已繳納的可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。即：如果投資企業(yè)的所得稅稅率與被投資企業(yè)在的股利，無需再繳納所得稅;如果投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)，則投資企業(yè)分回的利潤，應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。補繳的所得稅額可用下列公式計算：
補繳的所得稅額一投資企業(yè)分回的股利÷(1一被投資企業(yè)所得稅稅率)×(投資企業(yè)所得稅稅率一被投資企業(yè)所得稅稅率)其中：(投資企業(yè)所得稅稅率一被投資企業(yè)所得稅稅率)÷(1一被投資企業(yè)所得稅稅率)可視為投資收益的實際稅率。
1.分得股利的所得稅會計處理當(dāng)投資企業(yè)的所得稅稅率低于或等于被投資企業(yè)的所得稅稅率時，不存在投資企業(yè)對分回股利納稅的問題，這要投資企業(yè)賬上該投資收益雖計入稅前利潤總額，卻無需納稅，從而形成了永久性差異，按照應(yīng)付稅款法進行會計處理，所得稅費用等于應(yīng)納稅額。
當(dāng)投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的所得稅稅率時，投資企業(yè)應(yīng)對分回的股利補繳所得稅額等于分得股利與實際稅率的乘積。但投資企業(yè)應(yīng)如何確定投資收益上的所得稅費用呢? 由于確認所得稅費用的目的在于和相應(yīng)的投資收益進行配比，而投資企業(yè)的投資屬于被投資企業(yè)稅后利潤的一部分，已繳納過一次稅了，因此，在計算投資收益的所得稅費用時，我們不能簡單地將投資收益乘上企業(yè)適用的稅率，而應(yīng)將投資收益與實際稅率相乘。
這樣，如果本期被投資企業(yè)只將稅后利潤的一部分用于發(fā)放股利，那么投資企業(yè)補繳的所得稅額就會低于投資收益的所得稅費用，兩者之間將產(chǎn)生差異。
但隨著被投資企業(yè)未分配利潤的分配，投資企業(yè)在未來會計期間確認的投資收益可能小于分得的股利，補繳的所得稅額將大于投資收益的所得稅費用，從而以前期間形成的差異得以轉(zhuǎn)回，這屬于時間性差異的納稅影響。按照所得稅會計中的債務(wù)法，應(yīng)將這一影響在本期確認為遞延所得稅負債，在未來期間則確認為遞延所得稅負債的轉(zhuǎn)回。
從上面的分析中還可以看出，對投資收益所應(yīng)繳的稅額，無論是本期繳納，還是遞延到以后各期，都屬于補繳的所得稅部分，即投資收益與實際稅率的乘積這一部分。按此確認所得稅費用，不僅能保證收入與費用的配比，還能使遞延所得稅負債真正代表了未來期間應(yīng)付的所得稅，且更加符合負債的含義。
2.舉例說明例：A公司持有B公司30 9/6的股份，其長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算。A公司的所得稅稅率為33 ，B公司在1996年以前的稅率為15% ，從1996年起改按33%納稅。假定A公司計算其時間差異時公考慮B公司的未分配利潤因素。A公司1994年至1997年確認的稅前會計利潤(未包括投資收益)、按權(quán)益法核算的投資收益、從B公司分行的股利情況如下表所示。
根據(jù)以上資料，A公司應(yīng)進行以下會計處理：
(1)1994年：① 分得股利應(yīng)補繳的所得稅一9÷(1—15 )×(33% 一15 )一1.91(萬元);② 投資收益上的所得稅費用一24÷(1—15 9/5)×(33% 一15%)一5.08(萬元);③ 遞延所得稅負債一5.08—1.91=3.17(萬元);④本期應(yīng)納所得稅額一100×33%+5.08—38.08(萬元)。會計分錄為：
借：所得稅380800貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅349100遞延稅款31700(2)1995年：①本期應(yīng)納所得稅額一100×33+6÷(1—15 )×(33% 一15 oA)一34.27(萬元);②本期所得稅費用一100×33 +4÷ (1— 15 9/5)×(33% 一15 )一33.85(萬元);③ 由于分得股利大于投資收益，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債一34.27—33.85—0.42(萬元)。會計分錄為：
借：所得稅338500遞延稅款4200貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅342700(3)1996年：由于被投資企業(yè)稅率由15 增至33%，投資企業(yè)應(yīng)按債務(wù)法的要求，對以確認的遞延所得稅負債余額2.75萬元(3.17—0.42)按新稅率進行調(diào)整。調(diào)整額一(24—9+4—6)÷ (1—33 9/5)×(33% 一33 9/6)一2.75一一2.75(TJ-元)。會計分錄為：
借：遞延稅款27500貸：所得稅27500經(jīng)過此次調(diào)整，遞延所得稅(負債)的帳面余額為零。可以將此解釋為：由于B公司的新稅率與A公司稅率相同，A公司對從B公司分回的股利無需再繳納所得稅，故遞延所得稅負債應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。本期稅前會計利潤的應(yīng)納所得稅和所得稅費用，均為33萬元(100萬×33 )。會計分錄為：
借：所得稅330000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅330000(4)1997年：由于A公司與B公司的所得稅稅率相同，分得的股利無需納稅，只對稅前會計利潤交納所得稅即可。其會計處理與1996年第2筆分錄相同。
在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，企業(yè)往往并不將其全部稅后利潤用與股利分配，而常留用一部分，以備再生產(chǎn)使用，從而導(dǎo)致投資企業(yè)在權(quán)益法下按投資收益確認的所得稅費用通常大于按分回股利確認的應(yīng)付所得稅。
也就是說，遞延所得稅負債在帳面上往往呈遞增趨勢，舊的負債尚未轉(zhuǎn)回，又有新的負債產(chǎn)生，從而使負債的償還遙遙無期，這不僅導(dǎo)致遞延所得稅負債失去了負債本來的意義，也使企業(yè)有關(guān)負債和現(xiàn)金流量的財務(wù)信息失真，極易誤導(dǎo)信息使用者。因此，本人認為，當(dāng)有足夠的理由，預(yù)計被投資企業(yè)的未分配利潤將不分配給投資企業(yè)，或?qū)⑵浞峙洳粫a(chǎn)生應(yīng)付所得稅時，則不需要確認該部分利潤的本期所得稅費用和遞延所得稅負債。同時，有關(guān)會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)應(yīng)對這一問題的會計處理做出易于操作的具體規(guī)定。
參考文獻(略)
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