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探究企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部制約的優(yōu)化措施
摘 要：隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部制約的治理方案已經(jīng)成為許多發(fā)達(dá)國家與其他國家市場經(jīng)濟(jì)競爭的重要手段。而其概念大致可分為兩類：一是管理制約論，二是職責(zé)分工論。要做到現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部制約，首先，我們要建立一個(gè)足夠完善的內(nèi)部制約體系，以用來加強(qiáng)企業(yè)制約環(huán)境建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督體制，通過信息流動(dòng)與溝通使企業(yè)自身不斷提高管理風(fēng)險(xiǎn)意識，明確企業(yè)和人的責(zé)任。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè);企業(yè)內(nèi)部管理制約;體系
一、企業(yè)內(nèi)部制約的概念
1.管理制約論
企業(yè)內(nèi)部管理制度是市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的必定產(chǎn)物，它產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營與管理的需要，是企業(yè)內(nèi)部循環(huán)制度的一大重要組成部分。內(nèi)部制約是經(jīng)過董事會(huì)、管理階層進(jìn)行實(shí)施，主要是為財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性提高合理保障，并推動(dòng)經(jīng)營效率。為了把計(jì)劃和需求進(jìn)行的更加準(zhǔn)確無誤，并讓計(jì)劃達(dá)到最初設(shè)想，需要有相應(yīng)的制約管理手段來改正錯(cuò)誤。使工作更加順利的完成。
2.職責(zé)分工論
與持管理制約論的人不同，持有職責(zé)分工論的人認(rèn)為內(nèi)部管理制度在很大程度上來說是由于職責(zé)分工。其主要觀點(diǎn)持有者都大多來自美國、日本和我國內(nèi)部學(xué)者。其主要是以內(nèi)部制約產(chǎn)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的職能科室、領(lǐng)導(dǎo)和各級工作人員在業(yè)務(wù)往來之間的相互聯(lián)系和相互制約，從而確立明確的職責(zé)分工體系作為依據(jù)，以此來保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)營體系的完整性。內(nèi)部審計(jì)是管理經(jīng)濟(jì)的是需要，同樣也是內(nèi)部管理制約的產(chǎn)物，它把內(nèi)部牽制和內(nèi)部審計(jì)有機(jī)的結(jié)合在一起，從而使他們組成了一個(gè)完整的部分。職工既是企業(yè)內(nèi)部管理的組成者同樣也是企業(yè)責(zé)任的一部分，因此能否提高職工的責(zé)任意識關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)營效率。
二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制約理論的發(fā)展歷程
1.雛形
內(nèi)部制約的雛形也就是內(nèi)部牽制，早在古羅馬帝國時(shí)期就已經(jīng)采用了“雙人記賬制”，其要點(diǎn)就是幫助人們?nèi)ジ斓赜?jì)算，而在我國的早起歷史也具有相同的類似策略，這兩種內(nèi)部制約都是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制約理論的雛形，也是最原始的表現(xiàn)形式。到了20世紀(jì)出，西方資本主義經(jīng)濟(jì)空前發(fā)展，使得生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力發(fā)生我那個(gè)重大變化，促使社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)生了根本性的變化，同時(shí)也加劇了各國之間的競爭變化，讓各國共同創(chuàng)造出組織調(diào)節(jié)生產(chǎn)活動(dòng)的有效策略。以職務(wù)分離為手法，以錢、賬本、財(cái)物等、作為計(jì)算事項(xiàng)，這也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制約理論中的有關(guān)雛形。
2.初步形成
內(nèi)部制約需要作為一種新型的管理模式，其內(nèi)容主要是信息核對和職務(wù)分離等手段。并主要包括多種環(huán)節(jié)中的客觀因素形成基本制約系統(tǒng)。隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，內(nèi)部制約也在不斷完善。市場競爭日益激烈，一個(gè)有效和良好的策略成為各國競爭力比較的重要依據(jù)，因此管理人員也需要進(jìn)行全方位的管理體系搜索，來強(qiáng)化內(nèi)部制約理論呢的實(shí)效性。在泰羅等人的管理指導(dǎo)下，逐步形成了從通過組織結(jié)構(gòu)等策略進(jìn)行處理業(yè)務(wù)和手續(xù)的有效措施，充分根據(jù)內(nèi)部牽制原則，從而對部門人員的工作環(huán)節(jié)進(jìn)行制約，初步形成有效的內(nèi)部制約體系。
3.成熟期
成熟期的標(biāo)志，可看做是1988年由美國AICPA發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)側(cè)公告第55號》，這個(gè)文件對以往的內(nèi)部制約進(jìn)行分析，并用內(nèi)部制約結(jié)構(gòu)進(jìn)行代替，提出了三大要素：制約環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和制約程序。這三大要素向我們表明了一個(gè)重大的歷史創(chuàng)新，世界各國都廣為沿用，內(nèi)部制約結(jié)構(gòu)的發(fā)展始終沒有停下，我國目前采用的也大多是這種內(nèi)部結(jié)構(gòu)制約，而內(nèi)部結(jié)構(gòu)制約較為權(quán)威的觀念是在于董事會(huì)、經(jīng)理和企業(yè)員工的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、遵循相應(yīng)法律法規(guī)的程度、以及經(jīng)營活動(dòng)的效率進(jìn)行合理保障。同時(shí)還提出內(nèi)部制約中的五個(gè)相互聯(lián)系，并相互制約的重要因素，分別是：風(fēng)險(xiǎn)評估、信息溝通、管理監(jiān)控、經(jīng)營活動(dòng)制約和生產(chǎn)環(huán)境制約，以此來強(qiáng)化內(nèi)部制約在整個(gè)管理體系中的重要性。
三、我國企業(yè)內(nèi)部制約目前狀況
1.理論政策不到位
近年來，雖然國家對于內(nèi)部管理體制有所重視，并搬出了一些相關(guān)法律，提出了各種各樣的要求，但是從法律、法規(guī)、以及政策的角度來看這些都只是起步和初步的發(fā)展，并沒有向更深層次的方面去挖掘，而且以往的理論政策并不具備相應(yīng)的實(shí)際操作性，并不能夠充分的指導(dǎo)內(nèi)部制約制度的實(shí)踐環(huán)節(jié)，這使得企業(yè)無法保障內(nèi)部制約制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，也讓內(nèi)部制約體系中的各部門無法分清相關(guān)職責(zé)，沒有真正的把工作落實(shí)到實(shí)處，造成內(nèi)部制約機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)的效果不好。
2.管理理念陳舊
國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部制約薄弱，這主要是由于沒有意識到內(nèi)部制約的重要性，并且部分企業(yè)對于會(huì)計(jì)工作的不重視，使得企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)不穩(wěn)定，對于管理體系緊迫感的缺乏，使得企業(yè)管理者容易受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)思想的影響，不能充分落實(shí)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，并讓內(nèi)部制約監(jiān)督環(huán)節(jié)只有形式存在，卻并沒有得到真正的能力發(fā)揮。會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)的不牢靠，也使得財(cái)務(wù)系統(tǒng)秩序混亂，財(cái)務(wù)報(bào)告信息虛假，會(huì)計(jì)的真實(shí)水平無法得到發(fā)揮，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展。這種現(xiàn)象，對于小型企業(yè)的危害將更大。首先，企業(yè)經(jīng)營者自身的學(xué)習(xí)修養(yǎng)不深，并不能完整的理解會(huì)計(jì)制約制度的各個(gè)方面知識，導(dǎo)致經(jīng)營者的知識結(jié)構(gòu)并不能跟上現(xiàn)代社會(huì)內(nèi)部制約制度的發(fā)展要求。并且企業(yè)內(nèi)部并不重視內(nèi)部制度的完善，導(dǎo)致內(nèi)部制約制度出現(xiàn)過于片面、零散不成體系、科學(xué)性不強(qiáng)、系統(tǒng)性不完善等現(xiàn)象，并不能完整的發(fā)揮出內(nèi)部制約制度的成效性。
3.組織領(lǐng)導(dǎo)不落實(shí)
就企業(yè)內(nèi)部而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)制約制度的建立和實(shí)施既是一門綜合工程，也是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，不能僅靠單一的制度建設(shè)，還應(yīng)當(dāng)需要各個(gè)部門同心協(xié)力，又需要組織上強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)和支持，各部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該主動(dòng)出擊，實(shí)施統(tǒng)一的安排、獎(jiǎng)懲并一、制定策略和計(jì)劃，使得少數(shù)部門的行為變成一致的統(tǒng)一的行為，使得臨時(shí)的部門行為更為持續(xù)，但部門企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部制約制度不夠重視，并沒有完善企業(yè)內(nèi)部制約制度，使得內(nèi)部制約部門歸屬于會(huì)計(jì)管理部門或財(cái)務(wù)管理部門，缺乏團(tuán)結(jié)性和統(tǒng)一性。
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